差異分攤成本核算論文
一、EPR系統標準成本法下差異分攤方法簡(jiǎn)介
(一)標準成本計算法的優(yōu)點(diǎn)ERP環(huán)境下，成本核算多數采用標準成本核算法。這種方法邏輯清晰，可展開(kāi)橫向對比（與同行業(yè)標準或先進(jìn)的分析對比）與縱向對比（即與企業(yè)以往的歷史數據的分析對比），尤其便于進(jìn)行預實(shí)分析，使企業(yè)更清楚地了解成本差異產(chǎn)生的原因和成本改進(jìn)的方向，將企業(yè)事前計劃、事中控制、事后分析有機結合起來(lái)，為企業(yè)成本分析提供比實(shí)際成本計算法更及時(shí)更準確的信息。而且，標準成本核算法操作簡(jiǎn)單，除物料入庫時(shí)和銷(xiāo)售后這“兩頭在外”的情況，其他情況下，物料在企業(yè)內部的移動(dòng)，包括從材料投入、半成品、成品入庫、產(chǎn)品銷(xiāo)售，在ERP系統中，這些材料、半成品、產(chǎn)成品的標準成本均預先以標準的工藝流程和標準的材料投入計算出的標準成本設定在系統中，這些移動(dòng)過(guò)程全部以標準成本核算。無(wú)論實(shí)際成本發(fā)生多么復雜的變化均無(wú)需考慮。平時(shí)統計庫存的實(shí)際金額時(shí)，也只需將庫存的標準成本加上對應的超支差（或者減節約差）即可計算出實(shí)際的庫存成本。
(二)標準成本計算法下標準成本與實(shí)際成本產(chǎn)生的差異如何在系統內分攤
1、差異分攤的科目設置在會(huì )計核算中，通常采用“成本差異”科目來(lái)收集實(shí)際成本與標準成本的差異：材料的采購與計劃的差異可用“原材料成本差異”科目收集核算，生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)訂單實(shí)際發(fā)生的費用、材料與計劃的差異可用“半成品成本差異”科目收集核算，產(chǎn)成品完成入庫的實(shí)際成本與計劃的標準成本的差異可用“庫存商品成本差異”科目核算。而在ERP系統中，這些差異的產(chǎn)生均由“物料管理”、“生產(chǎn)”及“管理會(huì )計”中的“產(chǎn)品成本控制”子模塊計算產(chǎn)生，反映在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中，并通過(guò)上述差異核算的會(huì )計科目映射到財務(wù)會(huì )計模塊中，產(chǎn)生一一對應關(guān)系。這些差異在“產(chǎn)品成本控制”子模塊中有信息系統可供查詢(xún)，分別按照財務(wù)管理中價(jià)格差異與數量差異供管理者分析使用。
2、差異分攤的基本原理而上述差異科目是會(huì )計上的`科目，會(huì )計上的差異科目如何進(jìn)一步進(jìn)行分攤？目前在ERP系統中這部分差異多數是以手工方式結轉，在會(huì )計系統中逐步分攤到銷(xiāo)售成本差異中。例如原材料成本差異，于月底按當月生產(chǎn)領(lǐng)用材料占全部原材料比例結轉到半成品成本差異科目，與生產(chǎn)過(guò)程中形成的半成品成本差異一起又按生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)成品占全部生產(chǎn)成本的比例結轉到庫存商品成本差異，再與產(chǎn)成品入庫時(shí)形成的庫存商品成本差異一起，按銷(xiāo)售的產(chǎn)品與庫存產(chǎn)成品比例結轉到銷(xiāo)售成本差異。這樣，每一步的差異也就按照物料在企業(yè)的價(jià)值流變動(dòng)來(lái)結轉，最后隨產(chǎn)品的銷(xiāo)售進(jìn)入銷(xiāo)售成本。
二、差異分攤方法存在的缺陷探討
差異分攤方法的優(yōu)劣不僅對當期利潤帶來(lái)影響，更重要的會(huì )影響報表使用人對報表的分析結果。我們重點(diǎn)討論這些分攤方法在財務(wù)管理上的不足以及帶來(lái)的影響。
(一)標準成本法下差異分攤方法對系統及報表分析帶來(lái)的影響
ERP系統中與財務(wù)有關(guān)的模塊主要有兩個(gè)部分：財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計。財務(wù)會(huì )計是按國家會(huì )計制度的規定，以會(huì )計科目收集和反映會(huì )計數據，并最終形成對外報送會(huì )計報表的功能模塊。而管理會(huì )計更多的是為企業(yè)內部管理需要而建立的控制系統，它不強調剛性制度規定，卻更關(guān)注企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的過(guò)程控制及為管理者提供分析數據。企業(yè)所有價(jià)值流的變化，無(wú)論在哪個(gè)模塊完成，最終都一定會(huì )體現在“會(huì )計”模塊中，而會(huì )計模塊，如果僅由財務(wù)人員在該模塊填制的憑證，是不會(huì )反映在其他模塊中的。
1、材料波動(dòng)較大時(shí)差異分攤方法對系統的影響比如原材料成本差異，我們查詢(xún)信息系統可知每筆差異的形成是由哪個(gè)材料引起的，可是所有的原材料成本差異在手工通過(guò)會(huì )計系統進(jìn)行簡(jiǎn)單的一筆分攤后，因為沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理會(huì )計模塊，就無(wú)法具體分配到材料中，再由生產(chǎn)訂單帶到生產(chǎn)系統，隨材料一起進(jìn)入半成品，然后形成產(chǎn)成品入庫最終隨產(chǎn)品賣(mài)出結轉到銷(xiāo)售成本，也就無(wú)法追蹤每個(gè)產(chǎn)品最終實(shí)際的差異及對成本的影響。尤其對于一些材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，或一些工藝變化較大的企業(yè)，這種差異會(huì )在不同時(shí)期有較大幅的變化。
2、對系統的影響使成本差異分析失去了應有的意義而我們從前述中知道，產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過(guò)程都是在管理會(huì )計模塊中的產(chǎn)品成本控制子模塊中完成，也就是說(shuō)，產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程標準成本的核算以及標準成本差異的形成在管理會(huì )計的信息系統均留有軌跡，可以追溯查詢(xún)�？尚纬刹町愔笤偃绾畏謹偟礁鱾�(gè)產(chǎn)品中卻無(wú)法繼續追蹤了。由于這些外在的因素，成本差異就不單純僅是數量差異與價(jià)格差異，成本差異分析就可能失去了應有的意義。
(二)舉例說(shuō)明該方法如何影響系統以及如何影響報表分析
以生產(chǎn)食用油的企業(yè)為例�，F在市場(chǎng)上食用油品種繁多，并隨市場(chǎng)變化不斷推陳出新。各品種食用油的工藝不同，生產(chǎn)時(shí)間不同，材料不同，材料的價(jià)格不同，材料的價(jià)格波動(dòng)更不一致。在生產(chǎn)過(guò)程中，有時(shí)也難以做到一個(gè)車(chē)間只生產(chǎn)一種食用油。更多的是按工序分開(kāi)壓榨、過(guò)濾、水洗、干燥等車(chē)間。這樣，各種食用油在原料入庫時(shí)一起計入“原材料成本差異”，生產(chǎn)時(shí)一起產(chǎn)生“半成品成本差異”，入庫時(shí)又一起形成“庫存商品成本差異”，結轉時(shí)再一起結轉�？筛鞑牧喜▌�(dòng)不同，例如大豆的價(jià)格與葵花仔的價(jià)格，甚至有可能出現一個(gè)漲一個(gè)跌的情況，壓榨的時(shí)間與工藝也可能千差萬(wàn)別。如果所有差異科目一起結轉，市場(chǎng)的定價(jià)就可能出現偏差，毛利率的分析也可能完全錯誤。
三、差異分攤方法存在不足的解決方法
實(shí)際上，目前并沒(méi)有一個(gè)很完美的系統的方法來(lái)徹底解決這些問(wèn)題，只能在使用過(guò)程中積累經(jīng)驗，在一定的程度上使用一些技術(shù)手段盡量減少這種分攤方法帶來(lái)的不足，避免分攤方法將財務(wù)分析結果引向歧途。
(一)解決方法對于可以按產(chǎn)品區分生產(chǎn)線(xiàn)與原材料的企業(yè)，可以將“原材料成本差異”按材料區分，如上例，可在“原材料成本差異”科目下按材料設二級科目，如“大豆材料差異”、“葵花子材料差異”等，“半成品成本差異”與“庫存商品成本差異”也可分別按半成品和庫存商品的不同下設二級科目，如“豆油毛油”、“預榨菜油”、“豆油壓榨成油”等。這樣在產(chǎn)品成本控制模塊下預先設定不同物料入庫與生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生差異進(jìn)入不同科目，就可以很清晰地追蹤到每種產(chǎn)品的差異了，在差異結轉時(shí)也可以分別不同產(chǎn)品進(jìn)行結轉，也便于企業(yè)事后的分析與考核。對于材料價(jià)格波動(dòng)大的企業(yè)，建議還可以規定一個(gè)材料實(shí)際價(jià)格變化幅度的預警線(xiàn)，一旦變化超過(guò)這個(gè)預警線(xiàn)，可考慮重新核算系統標準成本，以確保標準成本與實(shí)際成本盡量接近，盡量降低因采購成本與預設標準成本產(chǎn)生的原材料成本差異。同樣，對一些工藝不穩定或變化較大的企業(yè)，也可以根據半成品成本差異或產(chǎn)成品成本差異的變化來(lái)分析設定需調整標準成本的幅度。
(二)該解決方法的評價(jià)當然，設定預警線(xiàn)的方法雖然可以使差異縮小，能有效分析差異形成的真正原因，但又可能因調整過(guò)于頻繁，使各個(gè)月份或年份成本、毛利分析不可比。所以需要企業(yè)根據各自情況，在差異分析與成本毛利分析中平衡，合理設定調整的界限與頻次。四、結束語(yǔ)從總體來(lái)說(shuō)，標準成本對比實(shí)際成本核算方法，有著(zhù)簡(jiǎn)單清晰，可進(jìn)行預實(shí)對比，能不斷促進(jìn)企業(yè)橫向、縱向對比成本，為企業(yè)降低成本提高數量與價(jià)格分析的優(yōu)勢,所以被越來(lái)越多的企業(yè)廣泛使用。
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