上市公司資產(chǎn)重組納稅論文
一、企業(yè)合并中的納稅籌劃
上市公司進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，必須遵守企業(yè)合并的稅務(wù)處理規定，經(jīng)專(zhuān)業(yè)的評估確認的價(jià)值確定的成本依法繳納稅款。在合并時(shí)，合并企業(yè)與被合并企業(yè)產(chǎn)權交換的方式一般存在差異，因企業(yè)轉讓所得資金、資產(chǎn)計價(jià)、和所得稅等，各上市公司可以根據企業(yè)自身情況酌情選擇不同的稅務(wù)處理方法。當然，方法選擇的不同會(huì )對企業(yè)的所得稅收的負擔產(chǎn)生不同的影響，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須要充分考慮周全。
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)轉讓損益確認對稅收的負擔的影響
進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要考慮資產(chǎn)轉讓損益的確認與否對所得稅收的負擔的影響。在企業(yè)合并中，產(chǎn)權交換的支付方式對被合并企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉讓收益具有決定性的作用。具體來(lái)說(shuō)，就是被合并企業(yè)有權根據合并企業(yè)所支付的收購價(jià)款中的非股權支付額占其所支付的股權票價(jià)的百分比，決定是否對全部資產(chǎn)的轉讓所得或損失確認與否。這樣，就造成了轉讓收益的確認時(shí)間和計稅依據的不同，從而對所得稅收的負擔產(chǎn)生不同的影響。
�。ǘ┵Y產(chǎn)計價(jià)對稅收的負擔的影響
當進(jìn)行資產(chǎn)計價(jià)時(shí)，如果非股權支付金額小于支付股權面值的20%，合并企業(yè)應當以被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)作為計稅成本，按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎進(jìn)行確定。反之，合并企業(yè)可以按評估確認的價(jià)值確定計稅成本。在這兩種情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值技術(shù)的不同，導致稅前扣除金額不同，對合并企業(yè)稅收的負擔產(chǎn)生的影響也不同。
�。ㄈ┨幚硖潛p彌補對所得稅收的負擔的影響
當非股權支付額低于所支付的股權票面價(jià)值的20%時(shí)，如果被合并企業(yè)的年度虧損沒(méi)有超過(guò)法定彌補期限，以后可以由合并企業(yè)進(jìn)行相關(guān)所得彌補；反之，被合并企業(yè)的年度不得轉到合并企業(yè)彌補。不同的情況，合并企業(yè)采用的年度虧損處理方式是不同的，對企業(yè)合并后所得稅收的負擔的影響程度也是不同的。
二、企業(yè)分立中的納稅籌劃
像企業(yè)合并那樣，企業(yè)分立同樣具有明確的稅務(wù)處理規定，并且分立中各事項多采取的稅務(wù)處理方法的選擇也因產(chǎn)權交換所采用的支付方法而有所不同，從而對所得稅收的負擔產(chǎn)生不同的影響。依然從所得稅收的.負擔的印象因素來(lái)介紹上市公司分立資產(chǎn)重組納稅籌劃策略。
�。ㄒ唬┛紤]資產(chǎn)轉讓收益，選擇合理支付方法
根據資產(chǎn)轉讓損益角度的不同，被分立企業(yè)可以選擇兩種支付方式，分別是：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權的支付金額低于股權票面價(jià)值20%的支付方式；分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權的支付金額不低于股權票面價(jià)值20%的支付方式。當被分立企業(yè)分給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉讓價(jià)格高于賬面凈值時(shí)，選擇前一種支付方式，因為這種支付方式可以不予確認分離資產(chǎn)的轉讓所獲得的資金，不需要繳納稅費，使被分立企業(yè)的所得稅收的負擔大大降低。反之，應當盡可能選擇后一種支付方式，使用這一種支付方式可以對分離資產(chǎn)的轉讓損失進(jìn)行確認，并合并到企業(yè)的利潤總額中去，同樣可以起到降低被分立企業(yè)所得稅收負擔的效果。
�。ǘ┛紤]資產(chǎn)計價(jià)稅收，選擇合理支付方法
根據資產(chǎn)計價(jià)稅收處理的不同，被分立企業(yè)上述兩種同樣的支付方式。當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)評估后的價(jià)值低于賬面凈值時(shí)，選擇非股權的支付金額低于股權票面價(jià)值20%的支付方式，有利于分立企業(yè)按照資產(chǎn)的原賬面凈值確定轉計稅成本，降低稅收的負擔；反之，就要綜合其他因素全面考慮，對支付方式的選擇進(jìn)行確定，因為無(wú)論選用哪一種支付方式，分立企業(yè)都可以按資產(chǎn)評估價(jià)值確定結轉計稅成本。
�。ㄈ┛紤]虧損彌補，選擇支付方式
虧損彌補處理方式的不同，對支付方式的選擇也有一定的影響。當被分離企業(yè)的虧損彌補低于虧損額時(shí)，選擇非股權支付額低于股權票面價(jià)值20%的支付方式更有利于分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)承受范圍之外的虧損金額，從而降低分立企業(yè)的多得稅收的負擔。不同企業(yè)采用的分立方式也有差異，包括：存續的分立方式和新設分立，對于這種方式的選用對于企業(yè)是否采用非股權支付額不低于股權票面價(jià)值20%的支付方式也有一定的影響作用。
三、結語(yǔ)
總之，企業(yè)籌劃的最終目標是實(shí)現企業(yè)稅收負擔的最小化，但是企業(yè)管理者必須清楚得認識到，風(fēng)險與收益并存的客觀(guān)存在。在企業(yè)稅收利益不斷增加的同時(shí)，稅收風(fēng)險也在逐步提高，達到一定程度時(shí)，就會(huì )阻礙企業(yè)健康持續的發(fā)展，甚至威脅到企業(yè)生存的根本。對上市公司資產(chǎn)重組納稅籌劃的研究，必須引起企業(yè)管理者的高度重視，同時(shí)加大政府調控，運用法律手段規范企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)行為。合理進(jìn)行納稅籌劃，在取得稅收利益最大化的同時(shí)，降低稅收風(fēng)險，防患于未然，增強企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中的競爭力，共同推進(jìn)我國國民經(jīng)濟的持續增長(cháng)。
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