關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅論文
一、增值稅轉型的內涵與意義
現階段增值稅轉型產(chǎn)生的影響是多方面的，轉型后規范的直接抵扣方法，購進(jìn)原材料抵扣方法、購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣方法均相同，這一轉變使得稅款的征收與繳納變得更加簡(jiǎn)便。同時(shí)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的轉變，消除了舊稅法中存在的重復征稅弊病，減輕了企業(yè)的增值稅負，增進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項目，促進(jìn)了設備與技術(shù)的更新。盡管在短時(shí)間內，增值稅轉型對于國家財政收入與涉稅業(yè)務(wù)有很大的影響，但站在長(cháng)足發(fā)展的角度，增值稅的轉型會(huì )更有利于財政稅收的增加和固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì )計處理的簡(jiǎn)化。
二、固定資產(chǎn)增值稅轉型的會(huì )計處理
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項稅額處理
對于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的會(huì )計處理，企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)，根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票中注明的增值稅額，借記在應交稅費———進(jìn)項稅額的科目下，并根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票中所記載的應計入采購成本金額，借記固定資產(chǎn)的科目，應依據實(shí)際支付金額貸記應付賬款。如所購入固定資產(chǎn)存在退貨情況，會(huì )計處理則相反。對于企業(yè)自制固定資產(chǎn)，需要根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的`增值稅額，借記于進(jìn)項稅額。根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票所記載的在建工程成本，借記于在建工程，根據實(shí)際付款金額貸記在應付賬款、長(cháng)期應用款、銀行存款等科目下。對于企業(yè)接受捐贈或企業(yè)投資人轉入的固定資產(chǎn)，需要根據增值稅發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項稅額，已確認、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)，需要借記于固定資產(chǎn)科目。捐入代為支付的固定置產(chǎn)進(jìn)項稅額，需要將固定資產(chǎn)價(jià)值和增值稅進(jìn)行稅額合并記錄在代價(jià)營(yíng)業(yè)外收入科目下。對于企業(yè)根據相關(guān)規定已經(jīng)將增值稅進(jìn)項稅額記入進(jìn)項稅額科目下的，如果存在固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)用人與非增值稅的免稅、應稅、個(gè)人消費、集體福利、非正常損失及不允許抵扣的項目，不得抵扣的進(jìn)項稅額應按照“不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”這一公式進(jìn)行計算。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)銷(xiāo)項稅額處理
消費型增值稅下固定資產(chǎn)銷(xiāo)項稅額中應稅銷(xiāo)售類(lèi)的三種行為等于銷(xiāo)售，即將這部分固定資產(chǎn)應用于免稅項目、非應稅項目、集體福利及無(wú)償贈予。同樣對于企業(yè)自制或委外加工的固定資產(chǎn)，會(huì )計銷(xiāo)售類(lèi)同樣有三種行為等同于銷(xiāo)售，即作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或單位、消費者個(gè)人消費、分配給股東，這幾種情況下納稅人的交際應酬消費也包含于個(gè)人消費之中。
三、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報廢的會(huì )計處理
對于企業(yè)固定資產(chǎn)出現損毀、報廢等此類(lèi)情況時(shí)，會(huì )計處理也應做出相應的改變，需將原來(lái)已經(jīng)進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額轉出，借記在累積折舊、固定資產(chǎn)清理的科目下，貸記在固定資產(chǎn)、應交稅額—進(jìn)項稅額轉出科目下，按照“不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”計算不得抵扣增值稅額。當企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)虧處理時(shí)，會(huì )計核算方面應該將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額轉出。在查實(shí)明確原因前，借記待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢這一科目，貸記于固定資產(chǎn)、應交稅費—進(jìn)項稅額轉出科目。但需要注意的是，一些特殊情況下的固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì )計核算不收增值稅轉型的影響。其中，租入固定資產(chǎn)、房屋或建筑此類(lèi)的不動(dòng)產(chǎn)、在營(yíng)業(yè)稅征收范圍內的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又分為融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)兩種。在我國稅法制度中，將租賃視作應稅勞務(wù)，出租方即為納稅義務(wù)者，融資租賃固定資產(chǎn)屬于金融服務(wù)的范疇，租賃方則歸屬于服務(wù)業(yè)的范疇，上述兩種租賃固定資產(chǎn)均適用營(yíng)業(yè)稅。與此同時(shí)，納稅人自用應征消費稅的汽車(chē)、游艇等商品，進(jìn)項稅額在處理方案遵從不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣這一原則。
作者：董奕 單位：湖州中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
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