審前調查存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議論文
一、審前調查的目的和作用
1.內部審計的定位。于2014年1月1日起施行的新版《中國內部審計準則》將內部審計定義為“一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標�！睖蕜t明確了內部審計在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現組織目標中的重要作用，將風(fēng)險導向審計理念全面貫徹于整個(gè)準則體系中，強調內部審計機構和人員應當全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎，組織實(shí)施內部審計業(yè)務(wù)。
2.審前調查的目的。審前調查是審前準備階段的一項重要工作內容，包括立項需求調查和項目審前調查。立項需求調查指立項前調查審計需求，初步選擇審計項目，對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序，評估可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。項目審前調查是指在下發(fā)審計通知書(shū)之前，就審計的內容、范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計單位及相關(guān)單位調查了解基本情況、外部風(fēng)險及目前企業(yè)存在制度層面等問(wèn)題以掌握第一手資料的一項活動(dòng)，通過(guò)了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關(guān)資料，確定被審計單位風(fēng)險管理水平、關(guān)鍵控制點(diǎn)和可能存在的重要問(wèn)題和線(xiàn)索，縮小審計范圍，確定審計重點(diǎn)及應對措施，為審計實(shí)施方案的編制提供依據。
3.審前調查的作用。開(kāi)展審前調查，一是為制訂審計實(shí)施方案提供素材，制訂好審計實(shí)施方案，是搞好項目審計的基礎，而做好審前調查，又是制訂好審計實(shí)施方案的基礎。二是通過(guò)數據分析，發(fā)現管理的薄弱環(huán)節，針對薄弱環(huán)節確定審計重點(diǎn)，為后續審計提供方向指引。三是審前調查工作質(zhì)量高低直接影響審計實(shí)施方案的優(yōu)劣，審計實(shí)施方案如果編制到位，內容針對性強，在現場(chǎng)實(shí)施過(guò)程中，可使審計人員少走彎路，減少現場(chǎng)工作量，有利于提高審計質(zhì)量和效率。重視審前調查也是國際先進(jìn)國家的審計慣例。
二、審前調查存在的主要問(wèn)題
1.內部審計工作發(fā)展不平衡�，F階段，審計管理體制機制與公司發(fā)展的要求不完全匹配，審計機構和隊伍建設與審計發(fā)展的要求還不相適應。審計工作與公司治理和現代企業(yè)制度、國資委確定的內部審計工作目標、公司發(fā)展對內部審計的期望等相比，仍存在一些差距：一是部分單位和領(lǐng)導干部對審計的認識不到位、重視程度不夠，內部審計獨立性沒(méi)有得到有效保障。二是科學(xué)審計理念還沒(méi)有完全成為廣大審計人員的自覺(jué)行動(dòng)，審計隊伍整體素質(zhì)還有待提升，隊伍的知識結構和業(yè)務(wù)能力還有較大差距，部分審計人員對復雜管理活動(dòng)的審計能力不足，揭示系統風(fēng)險和體制機制障礙的能力還有欠缺，服務(wù)于公司發(fā)展大局的能力不夠強。三是內部審計“雙向負責”和“雙重管理”機制未有效建立，總部對地區公司審計力量的統領(lǐng)與管控作用較弱，審計計劃、資源整合、組織實(shí)施、內部管理等都需要進(jìn)一步完善。四是審計人員力量配置分散、不合理，整體監督合力發(fā)揮不夠，面對審計監督全覆蓋的要求，審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾更為突出。五是技術(shù)方法和審計手段還有待改進(jìn)，審計信息化建設和數字化審計方法的推廣應用力度還需進(jìn)一步加大。
2.審計業(yè)務(wù)管理不順暢。主要表現在以下方面：一是審計流程冗長(cháng)，內容繁雜。二是審計結果未能實(shí)現預期的審計目標，審計報告反映的問(wèn)題不夠深刻，查證的問(wèn)題浮在表面，未能揭露問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，也未能提出有針對性的管理建議，審計結果與領(lǐng)導預期相差較大。三是為了確保審計項目的順利實(shí)施，審計項目從前期立項到終結，需要耗費大量的人力、物力、財力，但是產(chǎn)出效果卻不盡如人意，審計投人與產(chǎn)出不匹配。四是現場(chǎng)審計工作強度大，除了審計質(zhì)量要求嚴格外，也反映出審前調查工作不充分，導致編寫(xiě)的審計實(shí)施方案重點(diǎn)不突出、針對性不強，難以給現場(chǎng)審計人員提供指導作用，影響審計現場(chǎng)工作質(zhì)量和效率。五是由于現場(chǎng)審計階段問(wèn)題查證不深、證據不充分、溝通不及時(shí)等原因，導致審后階段補充取證用時(shí)過(guò)長(cháng)。
3.審計項目立項風(fēng)險評估不夠。主要表現在以下方面：一是缺少風(fēng)險評估標準和有效的'技術(shù)分析手段。在審計項目立項過(guò)程中，內部審計雖然關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險，強調以風(fēng)險為導向進(jìn)行審計項目計劃編制，但由于缺少具體明確的規定和標準，缺乏科學(xué)有效的技術(shù)方法和手段，加之審計計劃編制人員認知程度及專(zhuān)業(yè)水平的差異，確定的審計項目計劃未能準確把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險，造成風(fēng)險評估結論的指導作用弱化，難以實(shí)現內部審計為企業(yè)價(jià)值增值的功能。二是確立的項目未充分利用相關(guān)部門(mén)風(fēng)險管理成果。
公司制度規定和要求體現以風(fēng)險為導向的管理理念，但審計項目立項需求調查時(shí)，未從公司內部控制和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險數據庫、反舞弊風(fēng)險數據庫、法律風(fēng)險數據庫等取數并分析和利用相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險管理成果。
4.項目審前調查不充分。項目審前調查受各種因素制約，不同單位對審前調查重視程度不一樣，不同層次審計機構對審前調查的依存度不一樣，造成審前調查工作參差不齊，主要表現在以下方面：一是部分單位未開(kāi)展審前調查。認為對被審計單位對較熟悉，審前調查費時(shí)費力，不需要做審前調查；習慣傳統審計模式，靠經(jīng)驗審計，未對審計實(shí)施方案予以重視，認為審前調查可有可無(wú)、作用不大。二是部分單位審前調查準備工作不足。部分單位審1沒(méi)有制訂審前調查方案，調查內容、方法以及收集資料由審前調查人員隨機確定，存在隨意性和盲目性。三是部分單位審前調查深度不夠。審前調查對不同的審計項目要求達到的目標和審計方法缺乏深人研究，只是了解被審計單位的規模、財務(wù)收支等信息，未對被審計單位業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況做深層次調查，造成調查重點(diǎn)不突出，審計實(shí)施方案中的具體目標不明確，不能夠確定明確的審計步驟和審計方法。
四是審前調查工作不規范。審前調查工作結束后沒(méi)有明確的制度規定和統一標準，因此也未能形成內容翔實(shí)的審前調查報告。五是數據分析工作不夠深人。目前審前調查過(guò)程中雖然收集了被審計單位部分會(huì )計數據和業(yè)務(wù)數據并做了一些數據分析工作，但由于對其業(yè)務(wù)流程不熟悉以及數據分析技術(shù)方法落后等原因，未能對相關(guān)數據進(jìn)行系統分析，數據的分析工作不深人，容易遺漏審計線(xiàn)索，降低審計效率和審計質(zhì)量。
三、如何完善審前調查工作
1.圍繞企業(yè)經(jīng)濟工作重點(diǎn)，把握審計發(fā)展方向。提高審計質(zhì)量，需要重新定位內部審計職能，找準立足點(diǎn)，明確內部審計的目標和方向就是要解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的行業(yè)性問(wèn)題，根據管理需求作風(fēng)險評估，把審計成果轉化為公司的管理行為。
具體包括：一是以風(fēng)險為導向，加大對企業(yè)風(fēng)險隱患的查證力度。從審前調查著(zhù)手，瞄準可能對公司改革發(fā)展和聲譽(yù)形象產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵環(huán)節和突出問(wèn)題，集中力量，精準發(fā)力，有計劃、有目的地提升公司管控重大風(fēng)險的能力。二是緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值鏈中產(chǎn)生效益的關(guān)鍵環(huán)節開(kāi)展審計工作。把績(jì)效理念貫穿始終，加大對成本費用標準合規性和控制有效性的審計監督，將資源投人與經(jīng)濟效益產(chǎn)生、政策目標實(shí)現統籌考慮，重點(diǎn)關(guān)注嚴重鋪張浪費、資金損失、資產(chǎn)流失、毀損及效益低下等問(wèn)題，揭示影響企業(yè)成本效益的源頭和障礙，促進(jìn)企業(yè)切實(shí)減少低效無(wú)效投人、提升精細化管理水平和資源利用效率，以資源節約利用促發(fā)展方式轉變。三是依法嚴格審計，推進(jìn)公司治理體系和管控能力現代化。強化對法律法規和重大政策措施落實(shí)情況的審計，強化對經(jīng)營(yíng)管理績(jì)效的審計，強化對重點(diǎn)建設項目的監督管控，強化對權力運行的監督制約，對重大違法違紀、重大損失浪費以及亂作為、假作為、不作為等履職盡責不到位問(wèn)題要一查到底。
2.加強風(fēng)險評估，科學(xué)編制審計項目計劃。在審計項目立項過(guò)程中，內部審計要從推動(dòng)完善公司治理、促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的角度出發(fā)，加強內部審計頂層設計，謀劃審計工作發(fā)力點(diǎn)，做好審計計劃、資源和成果綜合利用的統籌安排，創(chuàng )造性地開(kāi)展工作。要廣泛征集管理層、職能部門(mén)、分公司和所屬單位審計需求，認真落實(shí)董事會(huì )、審計委員會(huì )和監事會(huì )各項要求，以問(wèn)題和風(fēng)險為導向，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理為對象，以促發(fā)展、控風(fēng)險、消隱患為目標，關(guān)注深化改革的難點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題，突出對重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重大經(jīng)營(yíng)決策、重大事項和資金運用、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的審計。統籌安排審計項目計劃，將有限的審計資源配置到風(fēng)險高、問(wèn)題多的領(lǐng)域，努力實(shí)現主要風(fēng)險、重點(diǎn)業(yè)務(wù)全覆蓋的審計目標，有效發(fā)揮內部審計作用。首先，調查審計需求，精確選擇審計項目。一是國資委重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。二是董事會(huì )和管理層關(guān)注的重點(diǎn)及需求。三是與企業(yè)發(fā)展戰略相聯(lián)系的審計范圍。四是通過(guò)風(fēng)險評枯結果識別相關(guān)風(fēng)險領(lǐng)域確定的審計范圍。五是各職能部門(mén)委托或提請審計部門(mén)審計的事項。六是外部審計反映的問(wèn)題。七是群眾舉報、公眾關(guān)注、基層單位反映的問(wèn)題。八是經(jīng)分析相關(guān)數據認為應當審計的事項。九是上年度審計、本年度需要跟蹤落實(shí)、整改的問(wèn)題。十是對以往年度其他各類(lèi)檢查進(jìn)行分析的結果。其次，對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定審計目標、審計范圍、審計重點(diǎn)和其他重要事項。一是與確定和實(shí)施審計項目相關(guān)的法律法規和政策。二是管理體制、組織結構、主要業(yè)務(wù)及其開(kāi)展情況。三是財務(wù)收支狀況及結果。四是相1五是管理和監督機構的監督檢查情況及結果。六是以前年度審計情況。最后，對篩選審計項目進(jìn)行評估，以確定備選審計項目及其優(yōu)先順序。一是項目重要程度，評枯在公司發(fā)展中的重要性、公司高層和總部相關(guān)職能部門(mén)及公眾關(guān)注程度、資金和資產(chǎn)規模等。二是項目風(fēng)險水平，評估項目規模、管理和控制狀況等。三是審計預期效果。四是審計頻率和覆蓋面。五是項目對審計資源的要求。
3.緊盯審計目標，科學(xué)確定審計重點(diǎn)‘審前調查應當圍繞審計工作方案展開(kāi)，根據審計項目的規模、性質(zhì)、緊急程度，安排熟悉行業(yè)情況、具有專(zhuān)業(yè)背景的人員組成調查組，出具審前調查報告。對于定期審計項目，可以利用以往審計中獲得的信息，重點(diǎn)調查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。對于其他審計項目，則應緊緊圍繞審計目標，充分利用被審計單位風(fēng)險評估報告，確定關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)，查找重大問(wèn)題線(xiàn)索，確定審計重點(diǎn)。
4.采取靈活的方式，合理組織審前調查。按時(shí)間分為提前實(shí)施、錯茬實(shí)施和集中實(shí)施三種：提前實(shí)施即根據年初項目計劃，結合上年末工作情況，提前實(shí)施審前調查；錯茬實(shí)施即每輪項目進(jìn)行的同時(shí)安排下一輪項目審前調查；集中實(shí)施即根據具體情況，集中實(shí)施多個(gè)項目的審前調查。按組織形式分為現場(chǎng)審前調查、非現場(chǎng)審前調查、現場(chǎng)和非現場(chǎng)審前調查相結合三種：對于大型、復雜的綜合類(lèi)項目、對被審計單位業(yè)務(wù)了解不多的項目和初次進(jìn)行審計的項目采取現場(chǎng)審前調查；現場(chǎng)審前調查前，應編制現場(chǎng)調查方案，明確現場(chǎng)調查實(shí)施步驟，根據項目類(lèi)型和特點(diǎn)，提前聯(lián)系落實(shí)調查所需資料清單、調查日程安排等事宜，調查過(guò)程中把握好調查深度，提高調查效果和效率；經(jīng)多次審計已對其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較了解的項目，可采取非現場(chǎng)審前調查；對于部分工作可在辦公室開(kāi)展、部分工作必須在現場(chǎng)落實(shí)的項目，可采取現場(chǎng)和非現場(chǎng)審前調查相結合的方式。
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