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實(shí)質(zhì)重于形式原則在委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)核算中的運用論文
摘要：委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)是一種特殊的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也是中國目前流通領(lǐng)域內經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。收取手續費方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬并未因實(shí)物的交付而轉移給受托方，因此，不應確認銷(xiāo)售商品收入。在視同買(mǎi)斷方式下應遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì )計核算，應當視同商品所有權上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移給受托方，委托方應確認銷(xiāo)售商品收入。
關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；委托代銷(xiāo)；會(huì )計核算
實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。作為新準則體系中基本準則中的會(huì )計信息質(zhì)量要求之一，這一準則在會(huì )計實(shí)務(wù)中得到更廣泛的應用。
委托代銷(xiāo)是由委托方將代銷(xiāo)商品交付給受托方，受托方作為代理人代委托方銷(xiāo)售的一種特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也是目前流通領(lǐng)域內的一種經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。按照代銷(xiāo)業(yè)務(wù)手續費結算方式不同，會(huì )計核算將其分為視同買(mǎi)斷和收取手續費兩種。
收取手續費方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬并未因實(shí)物的交付而轉移給受托方，由于未滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入的實(shí)現條件，因此，委托方在發(fā)出商品時(shí)不應確認銷(xiāo)售商品收入，而應在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)才確認銷(xiāo)售商品收入；受托方應在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續費來(lái)確認手續費勞務(wù)收入。
例如，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷(xiāo)售A商品100件，代銷(xiāo)合同規定，乙企業(yè)應按每件200元銷(xiāo)售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%支付乙企業(yè)手續費。假定該商品的增值稅率為17%，該商品的成本為每件160元。則甲企業(yè)應做如下相關(guān)會(huì )計處理：
(1)甲企業(yè)將A商品交付乙企業(yè)時(shí)
借：委托代銷(xiāo)商品 16 000
貸：庫存商品 16 000
(2)甲企業(yè)收到乙企業(yè)代銷(xiāo)清單，乙企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售50件A商品
借：應收賬款——乙企業(yè) 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)1 700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8 000
貸：委托代銷(xiāo)商品8 000
同時(shí)應確認代銷(xiāo)手續費
借：銷(xiāo)售費用——代銷(xiāo)手續費1 000
貸：應收賬款——乙企業(yè)1 000
(3)收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額
借：銀行存款 10 700
貸：應收賬款——乙企業(yè) 10 700
乙企業(yè)應做的相關(guān)會(huì )計處理：
(4)收到甲企業(yè)交付的代銷(xiāo)商品
借：受托代銷(xiāo)商品 20 000
貸：受托代銷(xiāo)商品款 20 000
(5)實(shí)際銷(xiāo)售50件A商品，開(kāi)出代銷(xiāo)清單時(shí)
借：銀行存款 11 700
貸：應付賬款——甲企業(yè) 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)1 700
借：應付賬款——甲企業(yè)1 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000
借：受托代銷(xiāo)商品款 10 000
貸：受托代銷(xiāo)商品 10 000
(6)結算代銷(xiāo)商品款
借：應付賬款——甲企業(yè) 9 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)1 700
貸：銀行存款 10 700
視同買(mǎi)斷方式下代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取委托代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。這種形式的代銷(xiāo)，從實(shí)質(zhì)上看與委托方直接銷(xiāo)售給受托方?jīng)]有區別。因此，當委托方發(fā)出商品時(shí)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，應當視同商品所有權上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉移給受托方，符合銷(xiāo)售商品收入的確認條件，委托方應確認銷(xiāo)售商品收入。
依前例，甲企業(yè)委托乙企業(yè)按協(xié)議價(jià)190元銷(xiāo)售A商品100件，假定該商品的增值稅率為17%，該商品的成本為每件160元。乙企業(yè)實(shí)際售價(jià)200元。則甲企業(yè)應做如下相關(guān)會(huì )計處理：
(1)甲企業(yè)將A商品交付乙企業(yè)時(shí)
借：應收賬款——乙企業(yè)22 230
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3 230
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16 000
貸：庫存商品16 000
(2)收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的50件A商品的代銷(xiāo)清單及匯入的貨款
借：銀行存款 9 500
貸：應收賬款——乙企業(yè) 9 500
乙企業(yè)應做的相關(guān)會(huì )計處理：
(1)收到受托代銷(xiāo)商品時(shí)
借：庫存商品19 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 230
貸：應付賬款——甲企業(yè)22 230
(2)售出代銷(xiāo)商品50件
借：銀行存款11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1 700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 500
貸：庫存商品 9 500
(3)按協(xié)議價(jià)結算代銷(xiāo)商品款
借：應付賬款——甲企業(yè) 9 500
貸：銀行存款 9 500
綜上所述，委托代銷(xiāo)商品交易中，在收取手續費方式下，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認銷(xiāo)售商品收入；受托方則通過(guò)設置“受托代銷(xiāo)商品”和“受托代銷(xiāo)商品款”兩個(gè)表外賬戶(hù)來(lái)加強對受托代銷(xiāo)商品的監管與核算。而在視同買(mǎi)斷方式下，按實(shí)質(zhì)重于形式原則，委托方在發(fā)出商品時(shí)即確認銷(xiāo)售商品收入；受托方對受托代銷(xiāo)商品做自營(yíng)購銷(xiāo)核算。
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