會(huì )計職業(yè)道德教育論文
近年來(lái)，會(huì )計信息失真、會(huì )計信用下降問(wèn)題備受關(guān)注，持續的會(huì )計信息失真現象，是會(huì )計工作存在的突出問(wèn)題。下面是關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德教育的論文，歡迎就閱讀！
[摘要]隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計職業(yè)道德教育的必要性越來(lái)越重要。通過(guò)會(huì )計職業(yè)道德教育，可以提高會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生的道德知識與道德推理能力。
[關(guān)鍵詞]職業(yè)道德；會(huì )計職業(yè)道德；職業(yè)操守；案例教學(xué)
會(huì )計職業(yè)道德教育在我國雖然已經(jīng)開(kāi)展了相當一段時(shí)間，但學(xué)校的會(huì )計職業(yè)道德教育有被人冷落的傾向。據調查，我國重點(diǎn)大學(xué)中只有極少數在會(huì )計專(zhuān)業(yè)必修或選修課中設置了職業(yè)道德教育課程。大多數學(xué)校僅是將會(huì )計職業(yè)道德教育作為“兩課”教育的一部分，缺少專(zhuān)門(mén)的教材和稱(chēng)職的老師。這個(gè)現象說(shuō)明不少人對會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育的必要性缺乏足夠的認識，對會(huì )計職業(yè)道德教育的實(shí)踐效果缺乏信心。
一、對會(huì )計職業(yè)道德教育的異議
對學(xué)校會(huì )計職業(yè)道德教育存有異議的觀(guān)點(diǎn)主要體現在會(huì )計與道德的相關(guān)性、必要性、有效性方面。
一種觀(guān)點(diǎn)認為會(huì )計與道德不相關(guān)。認為會(huì )計只是一種傳遞信息、報告主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與結果的技術(shù)，而會(huì )計準則就是技術(shù)標準，會(huì )計人員遵循技術(shù)標準從事會(huì )計活動(dòng)，不會(huì )遇到道德問(wèn)題；經(jīng)濟活動(dòng)是個(gè)體自利的追求市場(chǎng)利潤最大化的行為，與道德無(wú)關(guān)，會(huì )計作為經(jīng)濟活動(dòng)的一種，也應與道德無(wú)涉。另一種觀(guān)點(diǎn)認為，對學(xué)生進(jìn)行會(huì )計職業(yè)道德教育是不必要的。認為市場(chǎng)經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，通過(guò)法律法規、行業(yè)自律規范的有效制訂和執行，就可解決會(huì )計職業(yè)中的道德問(wèn)題，道德教育沒(méi)有什么必要；即使道德教育是必要的，也可以通過(guò)家庭、宗教的影響來(lái)進(jìn)行，或是通過(guò)學(xué)校一般的道德教育，或是可以在學(xué)生從業(yè)以后進(jìn)行職業(yè)道德教育，而不必訴求于在學(xué)校設置專(zhuān)門(mén)的職業(yè)道德教育課程。還有觀(guān)點(diǎn)認為，由于缺乏適宜的教育環(huán)境以及有效的教育方法，會(huì )計職業(yè)道德教育效果不佳。
二、會(huì )計與道德的相關(guān)性
對會(huì )計和道德相關(guān)性問(wèn)題的回答首先牽涉到道德的含義。任何一種道德學(xué)說(shuō)都是對利益選擇問(wèn)題的回答，無(wú)論是我國“存天理、滅人欲”的極端反功利學(xué)說(shuō)，還是英國的邊沁“把快樂(lè )和幸福等同”的功利倫理論，道德是人“應然”的處理方式�！皯弧笔侵干鐣�(huì )應當具有的倫理規范、個(gè)人應當具有的品質(zhì)美德。與此對應的是“實(shí)然”，即現實(shí)存在的狀態(tài)。道德不僅指高尚的個(gè)人品質(zhì)和情感，也包括完善的社會(huì )制度。從此含義而言，法律制度也屬于道德范疇。從以上的道德含義出發(fā)，可以對會(huì )計與道德不相關(guān)的兩種解釋進(jìn)行回答。
會(huì )計與道德不相關(guān)的第一種解釋是一種幼稚的觀(guān)點(diǎn)，主要來(lái)自于一些沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗的學(xué)生：會(huì )計是一門(mén)傳遞信息、報告主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與結果的技術(shù)性很強的學(xué)科；同時(shí)它又會(huì )產(chǎn)生經(jīng)濟后果，即會(huì )計政策的選擇會(huì )影響到企業(yè)、政府、工會(huì )、投資人和債權人等相關(guān)方的利益。因此會(huì )計處理過(guò)程也是利益選擇的過(guò)程，而利益選擇就會(huì )使選擇者遇到道德問(wèn)題。因此會(huì )計與道德是相關(guān)的，或者說(shuō)會(huì )計人員從事會(huì )計活動(dòng)會(huì )遇到道德問(wèn)題。這一點(diǎn)從國外證券市場(chǎng)中出現的安然事件、世通事件以及我國的瓊民源、銀廣夏等會(huì )計造假事件中就可得到例證。會(huì )計與道德不相關(guān)的第二種解釋具有迷惑性，相對于第一種解釋中過(guò)于淺白的技術(shù)與道德的區分，第二種解釋則直接來(lái)源于古典的經(jīng)濟學(xué)思想。亞當·斯密在《國富論》中的“看不見(jiàn)的手”的原理告訴我們：個(gè)體出于自利的市場(chǎng)行為會(huì )自然導致社會(huì )全體成員財富的充分涌流。當代新古典主義主流經(jīng)濟學(xué)也繼承了倫理不涉的經(jīng)濟學(xué)思維，以建立和發(fā)展“冷冰冰的科學(xué)”為鴻圖，而以經(jīng)濟學(xué)為主要理論基礎的會(huì )計學(xué)也存在過(guò)于關(guān)注效率維度而忽略倫理維度的傾向。例如對于“盈余管理”，斯科特(William R.Seoft)在其財務(wù)會(huì )計理論中就主要持“好”的論調，理由是它會(huì )降低企業(yè)契約成本并能傳遞出管理人員有關(guān)未來(lái)收益能力的內部信息。這種迷惑性還表現在現實(shí)中有眾多的實(shí)踐者。無(wú)論是我國的市場(chǎng)經(jīng)濟的初級階段，還是在歐美的市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)達階段，近一段時(shí)間相繼曝光的財務(wù)丑聞暴露出市場(chǎng)、政府、法律對此長(cháng)期的縱容與遲鈍反應。管理者為達到個(gè)人目的的創(chuàng )造性會(huì )計行為曾被貼上為公司利益服務(wù)的標簽，注冊會(huì )計師提供咨詢(xún)、避稅服務(wù)也曾認為是市場(chǎng)創(chuàng )新。對經(jīng)濟繁榮的過(guò)度追求為個(gè)體的投機行為找到了很好的掩體，習慣于從“實(shí)然”推出“應然”的人們自然得出會(huì )計與道德無(wú)涉的結論。
市場(chǎng)經(jīng)濟與道德無(wú)關(guān)的觀(guān)念是對市場(chǎng)經(jīng)濟的片面理解。市場(chǎng)經(jīng)濟與道德的關(guān)系其實(shí)在亞當·斯密那里就得到了回答。亞當·斯密實(shí)際上也是倫理學(xué)家，在寫(xiě)出《國富論》的同時(shí)也寫(xiě)出了《道德情操論》。他認為人有自利與同情兩種基本情感，《富國論》論人的自利形成市場(chǎng)經(jīng)濟“看不見(jiàn)的手”，而《道德情操論》則將同情貫穿始終。在斯密的思想中，“同情”存在著(zhù)雙重的規定性：一是主觀(guān)個(gè)體美德，即“將心比心”、“己所不欲，勿施于人”。這成為市場(chǎng)經(jīng)濟中個(gè)人所應具有的基本人文氣質(zhì)與道德精神；一是客觀(guān)社會(huì )倫理關(guān)系及其主觀(guān)情感體驗，即彼此均是具有平等自由權利及其主觀(guān)情感體驗的存在者，這也是構建市場(chǎng)經(jīng)濟正義性的方法原則：契約自由、平等互惠、自利利人。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟應是與道德相關(guān)，道德是市場(chǎng)經(jīng)濟存在的基礎，是市場(chǎng)經(jīng)濟健康發(fā)展的指引。只是市場(chǎng)經(jīng)濟所需要的道德不是要求個(gè)人要具有多高尚的道德品質(zhì)，而只需要個(gè)人自利的同時(shí)也保持對他****利和公共規則的尊重。這種道德也不是只要求個(gè)人的德性，而是更注重要求制度的倫理性，即制度對市場(chǎng)經(jīng)濟中個(gè)人平等自由權利的保障。
現實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟并非是完美狀態(tài)下的，存在著(zhù)信息不對稱(chēng)，這在資本市場(chǎng)中表現得特別嚴重。資本市場(chǎng)中存在的信息不對稱(chēng)會(huì )導致中小投資人、債權人或其他外部信息使用者的利益受到公司大股東、管理者或其他內部人員的損害，使市場(chǎng)經(jīng)濟基本的倫理基石受到腐蝕，而會(huì )計正是解決信息不對稱(chēng)的主要制度安排，它向外部信息使用者提供財務(wù)會(huì )計報告，以此來(lái)保障信息弱勢群體的權利不受侵害�？梢哉f(shuō)，會(huì )計制度的安排正是市場(chǎng)經(jīng)濟制度倫理性的主要體現。因此，會(huì )計與道德必須相關(guān)，即會(huì )計制度的制訂和執行首先應是符合倫理的、公正的，否則就會(huì )威脅市場(chǎng)經(jīng)濟的存在及健康發(fā)展。這一點(diǎn)可以從會(huì )計發(fā)展史中找出眾多的例證。西方財務(wù)會(huì )計普遍接受“真實(shí)和公允”作為會(huì )計準則的基本道德原則；美國公認會(huì )計原則(CAAP)在制訂過(guò)程中采用允當程序；安然事件后美國為重拾投資人信心而頒布《薩班斯一奧克斯利法案》，其中規定：提供不實(shí)財務(wù)報告的，有可能將被處以10年或20年監禁的重刑，等同于持槍搶劫的最高刑罰。
三、會(huì )計職業(yè)道德教育的必要性
如果會(huì )計與道德相關(guān)，那么會(huì )計職業(yè)道德教育是否有助于實(shí)現“應然”，或者說(shuō)是否有存在的必要性。否認必要性的第一種解釋來(lái)自于偏好法律法規、職業(yè)規范等強制性制度的一部分人。他們認為改進(jìn)和完善強制性制度是唯一的方法，而職業(yè)道德教育只是簡(jiǎn)單空洞的理論說(shuō)教而沒(méi)有用處。應該承認強制性制度的主導性作用。通過(guò)對廣義利益調控手段的強制性應用，確立與維護了行為準則、道德規范的權威性，使人們容易形成一種合乎善的職業(yè)行為習慣。但如果認為強制性制度是唯一的方法，則是對強制性制度的缺陷缺乏足夠認識。強制性制度至少存在兩方面不足：一是強制性制度價(jià)值導向狹隘。強制性制度發(fā)生作用是建立在功利主義倫理思想的基礎上，有可能強化經(jīng)濟人的特征，而無(wú)法誘導道德人的本性。它往往使人們直接關(guān)注的是律令所帶來(lái)的利益關(guān)系，而忽視律令背后的價(jià)值關(guān)系，從而可能走向只注重其形式而違背實(shí)質(zhì)的反路。安然事件所引起的對美國準則制訂模式的責難正是如此，過(guò)度規則化的準則反而容易誘導人們違背其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。二是強制性制度運作成本高。強制性制度的運作過(guò)程就是龐大的國家機器運轉過(guò)程：首先經(jīng)過(guò)繁瑣的立法或準則制訂程序，經(jīng)受各利益集團游說(shuō)的考驗；其次需要強有力的政府保證實(shí)施，并且需要民間職業(yè)團體通過(guò)職業(yè)規范、企業(yè)建立內部控制配合制度實(shí)施，一旦監管系統失效，再使用昂貴且耗時(shí)的法律訴訟來(lái)補助。強制性制度高成本的運作過(guò)程既使社會(huì )福利減少，又使人們對其實(shí)施效果產(chǎn)生懷疑并進(jìn)而導致威懾力降低。人們對《薩班斯一奧克斯利法案》的一個(gè)詰難就在于強化企業(yè)內部控制所帶來(lái)成本的提升可能超過(guò)因此帶來(lái)的收益。而通過(guò)職業(yè)道德教育可以有效彌補以上問(wèn)題。會(huì )計職業(yè)道德教育通過(guò)教育的有效方法和手段，明確表述會(huì )計職業(yè)應有的價(jià)值觀(guān)，開(kāi)發(fā)、導引和培養道德理性和道德情感，避免了價(jià)值導向的'狹隘。對個(gè)人而言，有利于塑造社會(huì )人的性格和特征，形成現代人格；對社會(huì )而言，有利于形成社會(huì )道德評價(jià)體系，達到社會(huì )意識的共享。無(wú)論是個(gè)人道德推理能力和道德情感的養成，還是社會(huì )道德評價(jià)體系的形成，都是使會(huì )計制度實(shí)現自我實(shí)施的手段，會(huì )降低制度的實(shí)施成本。近幾年歐美相繼曝出財務(wù)丑聞，這說(shuō)明即使相對完善的強制性制度設計也難以避免產(chǎn)生大規模的會(huì )計丑聞。而職業(yè)道德教育作為強制性制度的重要補充，應成為提高商業(yè)道德的重要一環(huán)。
會(huì )計的道德教育為什么要通過(guò)學(xué)校專(zhuān)門(mén)的課程來(lái)實(shí)現，這是因為會(huì )計是一門(mén)技術(shù)性很強的職業(yè)，雖從基本的倫理原則出發(fā)，但需要結合會(huì )計實(shí)踐具體情況具體分析，否則就是“唯道德論”，成為脫離具體實(shí)際的“假道學(xué)”。所以會(huì )計的道德教育就需要告訴學(xué)生在各種具體經(jīng)濟條件下如何解決會(huì )計的道德困境。如保持注冊會(huì )計師執業(yè)時(shí)的獨立性是很重要的職業(yè)道德規范。很多學(xué)生通過(guò)一般的課程學(xué)習都會(huì )知道，但具體什么情況下獨立性會(huì )被削弱?注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中又要以什么樣的倫理思維去判斷獨立性是否被削弱?僅僅只是形式上的獨立性被削弱又該如何處理?這些問(wèn)題的解決就需要設置專(zhuān)門(mén)的會(huì )計職業(yè)道德教育課程，從倫理學(xué)的原理出發(fā)，結合各種具體的會(huì )計行為規范和會(huì )計案例，揭示會(huì )計中的倫理原則和培養學(xué)生解決會(huì )計道德困境的道德推理能力，最終讓學(xué)生知道在從業(yè)過(guò)程中該做什么、不該做什么、為什么要這樣做以及如何做好。類(lèi)似的問(wèn)題還包括：如何處理會(huì )計師報告財務(wù)舞弊的責任與為客戶(hù)保密的責任之間的沖突、形式上的利益沖突是否也要取消審計資格、如何辨別稅務(wù)籌劃和避稅、何時(shí)以及如何進(jìn)行檢舉揭發(fā)才是恰當的。由于家庭、宗教的道德教育或是學(xué)校一般的道德教育都缺乏對真實(shí)會(huì )計道德困境的模擬訓練，無(wú)法承擔起培養會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生職業(yè)道德推理能力的重擔，對于上面問(wèn)題的解決無(wú)能為力。至于為什么首先選擇在學(xué)校中，而不是從業(yè)過(guò)程進(jìn)行道德教育，這是由于在校學(xué)生的可塑性很強，易于接受積極向上的思想；如果選擇在會(huì )計從業(yè)過(guò)程中再進(jìn)行道德教育，則明顯錯過(guò)會(huì )計職業(yè)道德的最佳培育期，無(wú)法達到較好的教育效果。
四、會(huì )計職業(yè)道德教育的有效性
很多人否定學(xué)校的會(huì )計職業(yè)道德教育是因為對其有效性存有懷疑。這種懷疑一是源于對目前教育環(huán)境的無(wú)奈，二是源于對目前教育方式的失望。對教育環(huán)境的無(wú)奈是現實(shí)。僅僅通過(guò)一學(xué)期的學(xué)校職業(yè)道德學(xué)習只能對學(xué)生的道德水平產(chǎn)生短暫的影響，而目前家庭、社會(huì )、職業(yè)環(huán)境的“反面的實(shí)踐性教育”會(huì )直接抵消正面的學(xué)校教育，改變一個(gè)人未來(lái)長(cháng)期的職業(yè)操守和行為。但這種觀(guān)點(diǎn)并不能否認會(huì )計職業(yè)道德教育的有效性，因為它過(guò)高估計了學(xué)校會(huì )計職業(yè)道德教育的作用，也模糊了學(xué)校會(huì )計職業(yè)道德教育的目標。
個(gè)人德性的提高是在特定環(huán)境下自我主動(dòng)精神的構建過(guò)程及適宜的制度環(huán)境和教育對人的心理改造，二者不可或缺。學(xué)校會(huì )計職業(yè)道德教育雖是避免會(huì )計舞弊的重要而不可缺少的一環(huán)，但這并不意味著(zhù)就是“萬(wàn)能”。實(shí)際上學(xué)校會(huì )計職業(yè)道德教育功能的發(fā)揮離不開(kāi)社會(huì )制度性因素的大前提，且強制性制度等制度性條件對于社會(huì )運作更具有基礎性作用。而學(xué)校會(huì )計職業(yè)道德教育的支出會(huì )形成“社會(huì )資本”，在較長(cháng)的時(shí)間里產(chǎn)生效益，促進(jìn)制度環(huán)境的改變，并在制度環(huán)境適宜時(shí)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。杜威曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，通過(guò)法律和懲罰，通過(guò)社會(huì )的鼓動(dòng)和討伐，社會(huì )就會(huì )以一種多少有些機遇性和偶然性的方式來(lái)調整和形成它自身。但是通過(guò)教育，社會(huì )卻能夠明確地表達它自己的目的，能夠組織它自己的方法和手段，因而明確地和有效地朝著(zhù)它所希望的前進(jìn)目標塑造自身。
在“有效性”問(wèn)題上還涉及會(huì )計職業(yè)道德教育目標的認識。對“有效性”產(chǎn)生懷疑的人將會(huì )計職業(yè)道德教育的目標定為“轉變學(xué)生的未來(lái)職業(yè)行為”。從這樣不切實(shí)際的目標出發(fā)，顯然會(huì )對“有效性”產(chǎn)生懷疑。Callahan就認為會(huì )計職業(yè)道德教育的目標應定為：幫助“向善”的人認識并解決工作中所產(chǎn)生的道德問(wèn)題和困境。Eynon等研究發(fā)現會(huì )計人員顯示出低于其他職業(yè)的道德推理能力，因此提高道德推理能力應是會(huì )計職業(yè)道德教育的目標之一。McPhail指出：著(zhù)名的心理學(xué)家Milgram提出個(gè)人對他人的殘忍性與他和受害人的親密程度成相反關(guān)系，因此，會(huì )計人員很容易忽視自己的工作對利益相關(guān)者如股東、雇員、顧客的可能危害，對本來(lái)所應負擔的道德義務(wù)感到漠然。而會(huì )計職業(yè)道德教育就是需要通過(guò)一些方法來(lái)解決會(huì )計人員的道德情感問(wèn)題，從而使會(huì )計過(guò)程重新人性化。在教學(xué)目標上，應該明確會(huì )計職業(yè)道德教育不只是告訴學(xué)生應具備什么樣的道德品質(zhì)，還要培養學(xué)生的道德推理能力和道德情感。會(huì )計職業(yè)道德教育可分為三個(gè)目標：掌握基本的倫理原則；讓學(xué)生了解目前的各種會(huì )計法律法規及職業(yè)道德準則規范；培養學(xué)生解決會(huì )計職業(yè)道德沖突問(wèn)題的道德推理能力，并在此基礎上激發(fā)學(xué)生的會(huì )計職業(yè)道德感。這三個(gè)目標是遞進(jìn)的，最后一個(gè)目標是關(guān)鍵點(diǎn)。
目前各個(gè)學(xué)校的會(huì )計職業(yè)道德教育方式普遍比較落后，效果不好。主要表現在：一是課程設置不當。大多數學(xué)校僅是將會(huì )計職業(yè)道德教育作為“兩課”教育的一部分，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的課程設置。二是教學(xué)方法落后。以知識灌輸為主，案例教學(xué)較少，而且案例比較簡(jiǎn)單，大都有明確的答案，因此學(xué)生只是作為被動(dòng)的接收器，參與程度不高。但這些問(wèn)題并非是無(wú)法解決的頑疾。已經(jīng)有不少實(shí)證的研究成果表明，通過(guò)會(huì )計職業(yè)道德教育，確實(shí)提高了會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生的道德意識和道德推理能力。關(guān)鍵是要采取科學(xué)有效的教育方法，在課程設置、教學(xué)方法上進(jìn)行革新。
在課程設置上，應設置專(zhuān)門(mén)的會(huì )計職業(yè)道德教育課程。課程應是多種人文學(xué)科和會(huì )計相結合的教育。一些人文學(xué)科對于學(xué)生的道德理性和道德情感的培養具有直接的作用，如倫理學(xué)、心理學(xué)、法律等，這些學(xué)科與會(huì )計的結合又將為學(xué)生提供一個(gè)比較科學(xué)的會(huì )計職業(yè)道德的思維方向。理想的模式是：在會(huì )計職業(yè)道德教育課程中濃縮這些人文學(xué)科的一些基礎知識，并在對會(huì )計道德困境的解決中具體應用這些知識。同時(shí)，還可以考慮設置一些音樂(lè )和文學(xué)鑒賞等可以培育道德情感的選修課程。這樣的課程設置是寬基礎的，同時(shí)又突出專(zhuān)業(yè)性，符合會(huì )計職業(yè)道德素質(zhì)教育的要求。
在教學(xué)方法上應有所創(chuàng )新，要注重道德困境的案例教學(xué)。我國目前的教學(xué)中雖有一些案例，但都比較簡(jiǎn)單，有明確的答案，缺乏討論的余地，因此學(xué)生的參與程度不高。而實(shí)際生活中的職業(yè)道德難題不是黑白分明，往往比較復雜，很多問(wèn)題處理起來(lái)頗需要技術(shù)，很多時(shí)候還需要對原有的道德邏輯進(jìn)行重建，因此，如何培養學(xué)生在這種道德困境中的思維能力非常重要。在含有道德困境的案例教學(xué)中，課堂形式以討論課為主，學(xué)生與教師共同就某些問(wèn)題進(jìn)行討論。教師在課堂上不提供答案，而應鼓勵學(xué)生積極參與討論，可以采取小組討論、主題辯論的形式。通過(guò)討論，可使學(xué)生提前接觸在以后工作中可能遇到的一些道德難題，學(xué)會(huì )如何思考和行動(dòng)。學(xué)生在教師的引導之下最終找出合理或比較合理的解決方法。在這個(gè)過(guò)程中，學(xué)生的職業(yè)道德思維得到了發(fā)展，職業(yè)道德能力獲得了提高。
當前會(huì )計職業(yè)道德教育存在的各種問(wèn)題以及各種疑問(wèn)并不只是會(huì )計教育中所獨有的，也反映出當前我國職業(yè)道德教育的現狀，從中也可以管窺到當前我國正處于一個(gè)從適應小農經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟的倫理秩序向適應市場(chǎng)經(jīng)濟的倫理秩序變遷的環(huán)境。在這種倫理變遷的環(huán)境下，學(xué)校不應只做看客，而應主動(dòng)承擔起自己的教育責任。
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