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新高等學(xué)校會(huì )計制度的變化分析論文
【摘要】2013年12月30日財政部頒布了新修訂的《高等學(xué)校會(huì )計制度》，已于2014年1月1日正式開(kāi)始實(shí)施。新制度從多個(gè)方面進(jìn)行了補充與改進(jìn)，不僅能夠促進(jìn)資金利用率的提高，還促進(jìn)了高等院校教育事業(yè)的穩定、持續發(fā)展。如何實(shí)施新舊會(huì )計制度的銜接與轉變，更好地執行新會(huì )計制度，本文通過(guò)分析新會(huì )計制度的主要變化，結合日常工作情況，提出幾項建議措施，從而更有利于高校財務(wù)管理工作。
【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校會(huì )計制度;變化分析
一、引言
近年來(lái)，高校規模不斷擴大,資金來(lái)源呈多元化趨勢，資產(chǎn)規模大、業(yè)務(wù)活動(dòng)復雜。為適應高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提高會(huì )計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月印發(fā)了修訂后的《高等學(xué)校會(huì )計制度》，簡(jiǎn)稱(chēng)新制度，并要求各高校自2014年1月1日起施行。
二、新《高等學(xué)校會(huì )計制度》的變動(dòng)
(一)會(huì )計核算基礎由收付實(shí)現制改為適度引入權責發(fā)生制
適度引入權責發(fā)生制，是指對政府的撥款、社會(huì )捐贈收入、支出等會(huì )計核算仍采用收付實(shí)現制，但對規定的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權責發(fā)生制為核算基礎�；谶@一原則，要求高校計提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。在計提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)不列入支出項目，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，減少非流動(dòng)資產(chǎn)科目占用的資金。這樣的會(huì )計處理有利于準確反映高校資產(chǎn)的賬面價(jià)值，為報表使用者提供完整真實(shí)的資產(chǎn)狀況信息。
(二)基建會(huì )計并入高校財務(wù)“大賬”核算
新制度要求高校應當在單獨核算基本建設投資的同時(shí)，將基建會(huì )計數據納入高校事業(yè)“大賬”核算。設置了“在建工程”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)基金———在建工程”科目，在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，并規定應當至少按月根據基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理。由此可實(shí)現基建賬和事業(yè)賬的順利并軌整合，體現了一個(gè)會(huì )計主體的原則，有利于對基建項目的監督與管理。
(三)為教育成本核算打下基礎
隨著(zhù)國家對教育的投入逐年提高，高校規模的不斷擴大，高校的教育成本已經(jīng)成為政府教育部門(mén)和管理者關(guān)注的一項重要信息。為了便于教育成本統計分析，進(jìn)一步規范高校教育成本核算模式，新制度設置了“教育事業(yè)支出”科目，用于核算高校日常教學(xué)和教輔活動(dòng)的支出。這一科目的設置有利于提高高校教育成本管理的意識，加強管理的力度;有利于高校提高資金使用效益，便于分析教育投入比例，降低辦學(xué)成本，合理使用資金。
(四)完善會(huì )計科目體系
新制度按照資金來(lái)源渠道將收入分類(lèi)設置為財政補助收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。支出類(lèi)科目對應收入類(lèi)科目設置，分為教育、科研、行政、后勤和離退休支出五大類(lèi)。這樣的科目設置可以更加清晰地反映高校收入支出的比重和結構，有利于加強收入支出的核算與管理。流動(dòng)資產(chǎn)中增加了“零余額用款額度”,“財政應返還額度”等科目。為適應資金管理的變化，高校財政撥款不再撥入實(shí)體銀行賬戶(hù)，而是統一納入零余額賬戶(hù)進(jìn)行管理�！柏斦颠�額度”核算年末待結轉和結余的財政資金,在年末反映出財政資金的結轉和結余情況。在凈資產(chǎn)類(lèi)科目中增設了“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”等科目，新制度對這兩個(gè)科目的使用方法做出了詳細的規定，并列出了清晰的賬務(wù)處理流程，規范了期末財政補助資金和非財政補助資金結轉和結余的核算。負債類(lèi)科目使用“應付職工薪酬”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”、“長(cháng)期借款”等標準會(huì )計科目,細化了高校的負債內容,有利于加強高校的負債管理，提升高校財務(wù)報表的規范程度。
(五)財務(wù)報表結構優(yōu)化信息全面
新制度完善了財務(wù)報表體系，在資產(chǎn)負債表、收入支出表的基礎上增加了“財政補助收入支出表”和會(huì )計報表附注。制度中詳細規定了三張會(huì )計報表的格式，優(yōu)化了報表結構，進(jìn)一步提高了財務(wù)報表的通用性和實(shí)用性。其中，財政補助收入支出表為年度報表，反映高校在一個(gè)會(huì )計期間的財政補助收入、支出、結轉及結余情況。資產(chǎn)負債表按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負債項目。收入支出表按收入來(lái)源、支出功能分類(lèi)列示，反映高校在一定期間內的收入支出、結余和結余分配過(guò)程，通過(guò)報表對高校收支結余狀況一目了然，及時(shí)了解資金動(dòng)態(tài)，從而有效加強高校資金管理。會(huì )計報表附注的設計是為了使會(huì )計報表反映的內容更易于理解，對高校的情況有一個(gè)直觀(guān)的認識，要求以文字的形式涵蓋下列內容：高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)、財務(wù)情況、重大項目的建設情況、重要資產(chǎn)的處置情況、有無(wú)重大投資、借款活動(dòng)、以前年度結轉結余調整情況等信息。
三、關(guān)于高校實(shí)施新會(huì )計制度的思考
(一)實(shí)施過(guò)程中如何理解新制度要求
新會(huì )計制度規范了高校的會(huì )計核算，但沒(méi)有配套的實(shí)施細則，不便于新舊制度銜接，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中存在一定的難度，造成口徑不一致。比如：沒(méi)有明確“專(zhuān)用基金”的提取比例。新的會(huì )計制度規定高等學(xué)�？梢蕴崛�(zhuān)用基金，包括學(xué)生獎助基金和職工福利基金等，但實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，沒(méi)有明確的專(zhuān)用基金提取比例和基數標準;沒(méi)有明確固定資產(chǎn)的折舊年限及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，目前各高校只是在做固定資產(chǎn)的清查工作，沒(méi)有做累計折舊的會(huì )計處理;新會(huì )計制度沒(méi)有設置支出科目下的明細科目，也沒(méi)有提出明確的指導性意見(jiàn)，所以，各高校財務(wù)按照自己的理解和學(xué)校實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了設置，導致高校間的明細賬缺乏規范性和可比性。因而相關(guān)細節出臺非常必要。
(二)收入支出層級明細核算難以區分，會(huì )計核算工作量大
根據新制度要求，高校在教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等支出科目中，按基本支出和項目支出、財政補助支出、非財政補助支出等層級明細核算。由于高校財會(huì )人員崗位多、分工細，各崗位工作相對獨立，因此在實(shí)際運行過(guò)程中，往往難以區分哪些業(yè)務(wù)屬于財政補助支出，哪些屬于其他資金支出。財政撥款有一部分是通過(guò)零余額賬戶(hù)下達的，另一部分是主管部門(mén)實(shí)際撥付的資金。因此會(huì )出現財政補助支出大于財政補助收入的情形。對于會(huì )計核算方面，各高校深有同感，反映核算細化，操縱性難，支出科目分類(lèi)沒(méi)有明確規定，往往只憑會(huì )計人員主觀(guān)判斷，處理一條會(huì )計業(yè)務(wù)時(shí)，需要多級科目才可完成。高校資金量龐大，財務(wù)核算繁重，這樣更加重工作量。高校財務(wù)人員在完成大量的工作后，沒(méi)有時(shí)間對業(yè)務(wù)進(jìn)行思考、研究、2017年第01期中旬刊(總第648期)時(shí)代Times創(chuàng )新，思維方式固化，觀(guān)念陳舊，工作方式更是一成不變，應變能力有待提高。另一方面，費用支出的劃分僅憑會(huì )計核算人員個(gè)人判斷，成本確定本身沒(méi)有具體的執行標準，經(jīng)費進(jìn)入教學(xué)支出還是科研事業(yè)支出等，沒(méi)有統一標準，經(jīng)費也存在交叉使用的情況，收入與支出很難配比。教育成本的核算僅從“教育事業(yè)支出”科目反映也不完整，在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，教育成本不只包含教學(xué)和教輔活動(dòng)的支出，還包含很多間接費用，這些間接費用該如何歸集和分配到教育成本中，是工作中的難點(diǎn)。
(三)固定資產(chǎn)方面的問(wèn)題
新制度沒(méi)有出臺固定資產(chǎn)折舊處理的具體細則，固定資產(chǎn)在分類(lèi)、折舊年限和折舊方式上都有不同的管理辦法，高校采用何種辦法確定的固定資產(chǎn)現值，都帶有主觀(guān)性，累計折舊額不盡相同，從而導致高校教育成本的核算產(chǎn)生差距，缺乏可比性，不利于規范管理。因此，主管部門(mén)應出臺配套的實(shí)施細則來(lái)指導高校進(jìn)行固定資產(chǎn)的銜接處理，使高校在清理固定資產(chǎn)時(shí)有章可循、標準統一。
(四)“基建+并賬”在實(shí)際操作中執行困難
新制度要求高校在基本建設投資單獨建賬、單獨核算的同時(shí)，把基建賬相關(guān)數據并入高校會(huì )計“大賬”�；�、并賬在實(shí)際操作中不是簡(jiǎn)單數字的相加，它涉及很多基礎理論知識和基建支付過(guò)程中的實(shí)際問(wèn)題。比如：如何調整基建的內部收支業(yè)務(wù)、如何調整基建的內部往來(lái)業(yè)務(wù)、以及合并后相關(guān)數據如何調整等問(wèn)題。受不同地區高校會(huì )計核算情況存在差異及對制度理解的存在偏差影響，在實(shí)際并賬期間往往會(huì )出現并賬數據不準確、基建賬核算不規范、資產(chǎn)重復記賬等相關(guān)問(wèn)題，造成核算信息不實(shí)，對新制度執行成效構成負面影響。
四、高校新會(huì )計制度實(shí)施的幾點(diǎn)建議
(一)加快制度建設，盡快出臺相關(guān)細則
在新高等學(xué)校會(huì )計制度背景下，各地財政部門(mén)、教育部門(mén)需要對新舊制度之間的銜接出臺相關(guān)規定，保證財務(wù)制度和核算方法的統一性和可操作性，使各高校會(huì )計信息真實(shí)、準確、具有可比性。具體實(shí)施細則應包含教育成本核算規范，用于確定教育成本的范圍，具體的費用分配歸集方法。固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)具體的核算辦法等。各高校應根據本單位的實(shí)際教學(xué)活動(dòng)情況，制定和完善本校的配套財務(wù)管理制度。根據日常業(yè)務(wù)活動(dòng)反映的情況來(lái)看，制度的制定應重點(diǎn)在固定資產(chǎn)的使用和管理方面、科研經(jīng)費的使用和報銷(xiāo)管理辦法、經(jīng)營(yíng)收入的確認等方面。只有全面詳細的制度條例，才能滿(mǎn)足經(jīng)濟業(yè)務(wù)的要求，從而使高校會(huì )計管理規范、科學(xué)、精細。金融FinanceNO.01，2017(CumulativetyNO.648)
(二)采取措施保障新版會(huì )計制度順利實(shí)施
為保障新版會(huì )計制度的順利實(shí)施，可考慮采用以下幾點(diǎn)措施：第一，加強對會(huì )計人員的培訓，優(yōu)化財務(wù)人員的結構。新高校會(huì )計制度的有效執行的一個(gè)重要因素是財會(huì )人員的執行能力。一方面適當招聘具有經(jīng)濟、管理、法律等專(zhuān)業(yè)知識的財會(huì )人員，高學(xué)歷專(zhuān)門(mén)人才。另一方面，加強繼續教育，提高現有會(huì )計人員的執行力，確保新會(huì )計制度能夠持續穩定地發(fā)揮作用。第三，及時(shí)調整會(huì )計信息系統，做好財務(wù)軟件的更新和升級工作。新會(huì )計制度的實(shí)施會(huì )影響原有財務(wù)軟件系統的使用，高校應當對原有會(huì )計核算軟件和會(huì )計信息系統進(jìn)行及時(shí)更新和調試，實(shí)現數據及時(shí)轉換，積極構建財務(wù)信息系統以適應新的要求。第四，做好新舊賬務(wù)處理的銜接工作。財政部2014年制定了《新舊高等學(xué)校會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》，高校應當按照該規定，做好新舊制度的銜接工作。相關(guān)的工作包括：調整上年度期末余額，根據新科目編制科目余額表，按照新制度設立新賬，將原科目、明細科目的余額轉入新科目等。第五，對于新制度實(shí)施之后新增固定資產(chǎn)折舊的計提可以借鑒資產(chǎn)管理軟件來(lái)實(shí)現，事先將不同類(lèi)別固定資產(chǎn)的折舊方法、年限、殘值率等錄入資產(chǎn)管理系統，固定資產(chǎn)入庫時(shí)在系統先進(jìn)行分類(lèi)，每月系統自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊報表數據，上傳財務(wù)處進(jìn)行賬務(wù)處理。
五、結語(yǔ)
新會(huì )計制度的實(shí)施將促進(jìn)高校會(huì )計核算更加細致化和科學(xué)化。高校財務(wù)部門(mén)在實(shí)際執行中要更關(guān)注教學(xué)成本的核算，優(yōu)化配置教學(xué)資源，提高風(fēng)險防控意識，轉變觀(guān)念，從傳統的只注重會(huì )計核算、報銷(xiāo)業(yè)務(wù)轉換為加強理財意識，提高財務(wù)管理效益方面。高校會(huì )計核算人員應加強業(yè)務(wù)學(xué)習與培訓，熟悉新制度的內容，在實(shí)踐工作中積極分析總結，以便不斷完善會(huì )計制度，確保高校財務(wù)會(huì )計制度改革的順利推進(jìn)。
參考文獻
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[5]康璐新制度下高校會(huì )計核算的問(wèn)題及對策研究，財經(jīng)縱覽，2015.49.
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