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企業(yè)內部控制基本規范制訂的法律依據
企業(yè)內部控制基本規范制訂的法律依據是什么?那么,下面就隨CN人才網(wǎng)小編一起來(lái)看看吧。
一、關(guān)于研究、制定企業(yè)內部控制規范的必要性
研究、制定一套具有統一性、公認性和科學(xué)性的企業(yè)內部控制規范,是2006年7月15日企業(yè)內部控制標準委員會(huì )成立大會(huì )暨第一次全體會(huì )議達成的廣泛共識,是國際國內多種因素共同作用、共同影響的結果。
國際資本市場(chǎng)大力強化內部控制。安然、世通等財務(wù)舞弊和會(huì )計造假案件的發(fā)生,嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結果表明,內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會(huì )公眾的重要原因。為此,許多國家通過(guò)立法強化企業(yè)內部控制,內部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“入門(mén)證”和“通行證”,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構設計內部控制制度,以適應上市地的監管要求。
經(jīng)濟健康發(fā)展迫切呼喚加強內部控制。內部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措,在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現實(shí)情況看,許多企業(yè)管理松弛、內控弱化、風(fēng)險頻發(fā),資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊、損失浪費等問(wèn)題還比較突出。為了引導企業(yè)進(jìn)一步加強內部控制,1999年修訂的《會(huì )計法》,第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求,財政部隨即連續制定發(fā)布了《內部會(huì )計控制規范--基本規范》等7項內部會(huì )計控制規范,審計署、國資委、證監會(huì )、銀監會(huì )、保監會(huì )以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部控制提出明確要求。但是,隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化,單純依賴(lài)會(huì )計控制已難以應對企業(yè)面對的市場(chǎng)風(fēng)險,會(huì )計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展;同時(shí),各部門(mén)之間的內控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調,以便為進(jìn)行內部控制自我評估和外部評價(jià)提供統一標準。
各級領(lǐng)導高度重視內部控制制度建設。溫家寶總理在十屆全國人大四次會(huì )議上作《政府工作報告》時(shí)強調,要“完善公司治理,健全內控機制”;2004年底和2005年6月,國務(wù)院領(lǐng)導同志連續兩次就強化企業(yè)內部控制問(wèn)題作出重要批示,其中,2005年6月,在財政部、國資委和證監會(huì )聯(lián)合上報的《關(guān)于借鑒〈薩班斯法案〉 完善我國上市公司內部控制制度的報告》上作出批示,同意“由財政部牽頭,聯(lián)合證監會(huì )及國資委,積極研究制定一套完整公認的企業(yè)內部控制指引”;2006年7月15日,財政部、國資委、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內部控制標準委員會(huì ),許多監管部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機構、科研院所的領(lǐng)導和專(zhuān)家學(xué)者積極參與,為構建我國企業(yè)內部控制標準體系提供了組織和機制保障;與此同時(shí),按照科學(xué)民主決策精神,公開(kāi)選聘了86名咨詢(xún)專(zhuān)家,組織開(kāi)展了一系列內部控制科研課題,為構建我國內控標準體系提供技術(shù)支撐和理論支持。
綜合以上各方面情況,研究制定企業(yè)內部控制規范,是經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的迫切要求,是新形勢下監管部門(mén)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。在各方面的探索積累和共同努力下,制定工作的條件也基本成熟。
二、關(guān)于企業(yè)內部控制規范的起草原則
企業(yè)內部控制規范的起草工作,是一項政策性、專(zhuān)業(yè)性、社會(huì )性都很強的工作。在起草企業(yè)內部控制規范時(shí),我們主要把握了以下三項基本原則:
(一)立足國情,實(shí)行創(chuàng )新
作為企業(yè)建立健全內部控制制度的基礎依據和基本參照,企業(yè)內部控制規范必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調,必須與國家有關(guān)法律法規相協(xié)調,必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調。企業(yè)內部控制規范只有扎根于我國經(jīng)濟、社會(huì )、法律、文化環(huán)境和企業(yè)鮮活實(shí)踐,才能具有強大的生命力,才能發(fā)揮應有的積極作用。同時(shí),經(jīng)濟全球化趨勢的不斷發(fā)展、國際國內兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源的有效利用、“請進(jìn)來(lái)”、“走出去”戰略的深入實(shí)施,又要求我們必須放眼世界、兼收并蓄,取其所長(cháng)、為我所用。因此,只有認真梳理、總結、提煉我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度和做法經(jīng)驗,科學(xué)研究、分析國外內部控制發(fā)展動(dòng)態(tài)、框架模式和成熟實(shí)踐,并在此基礎上強化創(chuàng )新意識和超越意識,著(zhù)力體現中國魅力,才能切合實(shí)際,既使我國企業(yè)內部控制規范與國際發(fā)展潮流保持協(xié)調,又能增強我國在內部控制國際協(xié)調與趨同中的影響力和話(huà)語(yǔ)權。
本著(zhù)這一原則,我們在起草過(guò)程中合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內部控制框架,并根據我國國情進(jìn)行了較大調整和改進(jìn)。
對國外內部控制框架,尤其是COSO框架的借鑒,主要體現在基本規范中;疽幏对谛问缴辖梃b了COSO 報告5要素框架,同時(shí)在內容上體現了風(fēng)險管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。主要考慮是:內控基本框架,好比會(huì )計要素一樣,都存在國際趨同問(wèn)題,借鑒國際上較為成熟的內控框架,能夠使我們一開(kāi)始就站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上,并為我國境外上市公司,特別是在美上市公司符合上市地內控監管要求提供有益參考。至于是5要素還是8要素,綜合考慮,5要素框架相對較成熟、較穩定,包括美國證監會(huì )等推薦、參照的框架仍是5要素框架,同時(shí),從長(cháng)遠發(fā)展趨勢看,也應適當體現8要素框架的先進(jìn)理念。
在借鑒國外內控框架的同時(shí),我們力求創(chuàng )新并取得點(diǎn)滴成果:一是內容創(chuàng )新;疽幏吨械5要素框架并未照抄照搬國外的框架,而是根據我國的實(shí)際情況作了較大調整,并在內容上大大充實(shí),在表達方式上符合我國法規特點(diǎn)、文化傳統和語(yǔ)言習慣,使國外提出的較為宏觀(guān)、抽象的內控理念轉變?yōu)榱司哂嗅槍π、?shí)用性的內控規定。二是體系創(chuàng )新。除基本規范之外,我們還起草了17項具體規范,并將繼續起草若干具體規范和應用指南;與此同時(shí),還將研究、制定評價(jià)標準和配套實(shí)施辦法,形成全方位、立體性推進(jìn)內控體系建設的局面。我國的企業(yè)內控體系,將是一個(gè)層次分明、內容完整、銜接有序、整體互動(dòng)的有機統一體。三是機制創(chuàng )新。我國的內控體系建設任務(wù),是各部門(mén)、各方面通力合作、合力推進(jìn)的,這使得內控問(wèn)題從立法規范、標準建設、宣傳培訓、組織實(shí)施到監督檢查等有一個(gè)良好的溝通協(xié)作機制,避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動(dòng)。
(二)突出重點(diǎn),解決問(wèn)題
經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展,內部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛,覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動(dòng),遠遠突破原來(lái)的內部牽制、會(huì )計控制的范圍。但作為由政府部門(mén)制定的企業(yè)內部控制規范,如果一開(kāi)始就面面俱到、事無(wú)巨細,可能事倍功半,難于操作。只有選擇現階段企業(yè)存在的突出問(wèn)題和市場(chǎng)經(jīng)濟難以解決的問(wèn)題加以規定,才能做到重點(diǎn)突出,才能取得突破,并帶動(dòng)其他方面逐步規范起來(lái)。因此,我們在倡導有條件的企業(yè)根據市場(chǎng)自由競爭的需要建立全面內部控制和全面風(fēng)險管理的同時(shí),根據多數企業(yè)的意見(jiàn),借鑒國際有關(guān)做法,提出對有義務(wù)對外提供財務(wù)報告的企業(yè),至少須確保財務(wù)報告的真實(shí)可靠,并著(zhù)重就影響財務(wù)報告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)與事項進(jìn)行了規范,引導企業(yè)建立健全以財務(wù)報告內部控制為核心的內控機制。
我們的初步考慮是:第一,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),歸根結底要通過(guò)財務(wù)報告來(lái)反映,抓住了財務(wù)報告內部控制這條主線(xiàn),在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內部控制的重心和主體;第二,保證財務(wù)報告真實(shí)可靠,是企業(yè)的法定責任,是維護社會(huì )公眾利益的基礎環(huán)節,強化財務(wù)報告內部控制機制建設,是提升企業(yè)市場(chǎng)形象與誠信度、維護社會(huì )公眾利益的基本要求;第三,從政府監管和資本市場(chǎng)監管的角度看,即使是當今世界最發(fā)達的國家,也將財務(wù)報告內部控制作為企業(yè)管理層內部控制自我評估和注冊會(huì )計師評價(jià)的主體,因為滿(mǎn)足了財務(wù)報告內部控制的要求,能夠合理保證企業(yè)財務(wù)會(huì )計信息披露的真實(shí)公允,能夠有效維護社會(huì )公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩定發(fā)展。
(三)降低成本,穩步推進(jìn)
在我國,內部控制雖然不是一個(gè)新話(huà)題,但畢竟現代意義上的內部控制與先前的內部牽制有著(zhù)本質(zhì)區別,特別是我國企業(yè)在法制意識、制度基礎、風(fēng)險理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。把內部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險控制全過(guò)程的系統工程來(lái)建設,在我國仍處于探索階段、起步階段,還需要一個(gè)加強引導、深化認識的過(guò)程,還需要一個(gè)逐步適應、分步實(shí)施、不斷完善的過(guò)程。因此,企業(yè)內部控制規范的制定和有關(guān)監管措施的出臺,必須考慮企業(yè)的接受程度和承受能力,必須考慮企業(yè)的實(shí)施成本。我國境外上市公司為達到上市地內控監管要求而付出的巨大成本,以及有關(guān)國家對相關(guān)內控監管要求的激烈論爭,為我們提供了諸多思考和啟示。在調研過(guò)程中,許多企業(yè)流露出對實(shí)施成本偏高、相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才缺乏等問(wèn)題的擔心,也對政出多門(mén)、要求不一、企業(yè)無(wú)所適從表示顧慮。我們理解,強化企業(yè)內部控制是趨勢、是方向、是進(jìn)步,但難以一蹴而就。操之過(guò)急,可能事與愿違,陷于被動(dòng)。在現階段,應當在宣傳普及內部控制先進(jìn)理念和方法的基礎上,重點(diǎn)引導企業(yè)加強以財務(wù)報告內部控制為主線(xiàn)的相關(guān)標準建設。
三、關(guān)于企業(yè)內部控制制度體系的基本框架
根據委員們在企業(yè)內部控制標準委員會(huì )成立大會(huì )暨第一次全體會(huì )議上的意見(jiàn)和咨詢(xún)專(zhuān)家的建議,我們初步確定了推進(jìn)我國企業(yè)內部控制制度體系的基本目標,即:總結我國經(jīng)驗,借鑒國際慣例,有效利用國際國內資源,充分發(fā)揮各方面積極作用,通過(guò)三到五年的努力,基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價(jià)標準為主體的內部控制制度體系,以及以監管部門(mén)為主導、各單位具體實(shí)施為基礎、會(huì )計師事務(wù)所等中介機構咨詢(xún)服務(wù)為支撐、政府監管和社會(huì )評價(jià)相結合的內部控制實(shí)施體系,推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營(yíng)利組織完善治理結構和內部約束機制,不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續發(fā)展能力。
根據這一目標,結合現實(shí)需求,我們認為,在當前及今后兩年內,應當把控制標準體系和評價(jià)體系建設擺在優(yōu)先位置,這既是內控體系建設的基礎,又是適應證券監管的迫切需要。在過(guò)去一段時(shí)間,有關(guān)方面借鑒國外尤其是美國的做法,開(kāi)始推動(dòng)國內上市公司實(shí)行內部控制自我評估制度和注冊會(huì )計師審計制度,但是,缺乏一套具有統一性、公認性、科學(xué)性的企業(yè)內部控制標準,使上市公司進(jìn)行內部控制自我評估、注冊會(huì )計師進(jìn)行內控審計缺乏明確標準;谶@一現實(shí)情況,結合企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所的呼聲,我們考慮,應當把控制標準體系和評價(jià)體系建設作為當前及今后兩年內的工作重點(diǎn),其中,控制標準體系建設又是基礎和前提。
經(jīng)比較研究和征求意見(jiàn),初步確定,控制標準體系主要包括基本規范、具體規范和應用指南。
基本規范規定內部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求,是制定具體規范和應用指南的基本依據,在內控標準體系中起統馭作用。
具體規范是根據基本規范,對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項從內部控制角度作出的具體規定。
應用指南是根據基本規范和相關(guān)具體規范制定的詳細解釋和說(shuō)明,主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內控程序提供操作性強的指引。
我們的基本考慮是:不同所有制形式、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)范圍、不同規模的企業(yè)在實(shí)施內部控制中有不同的要求,這就要求在起草企業(yè)內部控制規范時(shí)必須進(jìn)行全面、系統的對比分析,把握差異,提煉共性,盡可能抽取出多數企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注的共性業(yè)務(wù)與事項并提出相應的具體控制措施。對特殊行業(yè)、特殊企業(yè)實(shí)施內部控制的特殊要求,在基本規范的統馭下,主要通過(guò)制定相關(guān)的應用指南來(lái)提供操作性更強的指引。
作為第一步,截至目前,我們已完成基本規范和17項具體規范的起草工作。根據工作規劃,正在加緊進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機構聘用等一系列具體規范和有關(guān)評價(jià)標準、實(shí)施辦法的研究、起草工作。
四、關(guān)于基本規范和17項具體規范的起草工作概況
基本規范和17項具體規范的起草工作,大致分為五個(gè)階段:
一是資料收集和理論研究階段,主要是2004年底至2005年6月。在這一階段,根據國務(wù)院領(lǐng)導批示精神和全國人大常委會(huì )副委員長(cháng)蔣正華同志、金人慶部長(cháng)和王軍副部長(cháng)在紀念會(huì )計法施行20周年座談會(huì )上的講話(huà)精神,我們開(kāi)始更加廣泛地收集相關(guān)資料,并日益加強對國際國內內部控制發(fā)展動(dòng)態(tài)的跟蹤研究。
二是起草初步框架階段,主要是2005年7月至2006年6月。在這一階段,根據財政部領(lǐng)導指示精神和與國資委、證監會(huì )聯(lián)席會(huì )議精神,組織了多次小型座談會(huì ),就擬訂內部控制基本框架聽(tīng)取了有關(guān)監管部門(mén)和專(zhuān)家學(xué)者的意見(jiàn),并初步勾勒出了企業(yè)內部控制基本規范的原則框架。財政部大力推進(jìn)企業(yè)內部控制制度建設得到了世界銀行的重視和支持,經(jīng)協(xié)商,世界銀行同意將內控項目納入技術(shù)援助項目并給予一定資助。
三是全面起草階段,主要是2006年7月至9月。企業(yè)內部控制標準委員會(huì )成立大會(huì )暨第一次全體會(huì )議的召開(kāi)和委員、咨詢(xún)專(zhuān)家們的真知灼見(jiàn),為進(jìn)一步推進(jìn)內控體系建設指明了方向。會(huì )后,我們對起草工作思路作了必要調整,決定同時(shí)起草基本規范和若干具體規范,走出一條國際同行尚未全面實(shí)踐的新路子來(lái)。為了提高起草工作質(zhì)量,我們于2006年8月底、9月初,兵分三路,深入天津、上海、江蘇、浙江、福建、廣東等地的近30家上市公司、大型企業(yè)、會(huì )計師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所,從不同角度、不同側面進(jìn)行調查研究、廣泛征求意見(jiàn),在此基礎上,草擬完成了基本規范和17項具體控制規范。
四是初審修改階段,主要是2006年10月8日至11月初。在這一階段,連續召開(kāi)兩次座談會(huì )、審稿會(huì ),邀請中石油、中石化、中國電信、中遠集團、五礦集團、中航一集團、中國機械工業(yè)集團、江蘇省電力公司、南京大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)和國際咨詢(xún)公司的專(zhuān)家學(xué)者(多數為委員和咨詢(xún)專(zhuān)家)對起草的各項控制規范進(jìn)行了初審把關(guān),并根據專(zhuān)家們的意見(jiàn)進(jìn)行了修改完善。
五是內部征求意見(jiàn)階段,主要是2006年11月至12月。在這一階段,將各項控制規范呈送委員會(huì )委員、咨詢(xún)專(zhuān)家以及部分會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)專(zhuān)家內部征求意見(jiàn)。專(zhuān)家們對目前的框架體系、指導思想、目標定位等持肯定態(tài)度,同時(shí)也提出了不少富有建設性的意見(jiàn),充分說(shuō)明了各方面對我國內部控制建設的關(guān)注。歸納起來(lái),主要有四類(lèi)意見(jiàn):
1.結構性意見(jiàn)。如內控規范體系構成需不需要包括解釋公告、具體規范是不是也按“五要素”來(lái)寫(xiě)、具體規范構成項目是不是全面等意見(jiàn)。這些意見(jiàn)各方面存在較大分歧,需要進(jìn)一步研究論證,充分聽(tīng)取意見(jiàn)。
2.政策性意見(jiàn)。如內控規范的法規性地位、內控規范與相關(guān)法律法規的銜接問(wèn)題等。意見(jiàn)比較成熟且達成共識的,我們已基本采納吸收;需要部門(mén)之間溝通協(xié)調的,我們將登門(mén)拜訪(fǎng)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步協(xié)商、聽(tīng)取意見(jiàn)。
3.技術(shù)性意見(jiàn)。主要是對基本規范中涉及內部控制概念、目標、要素、方法、監督檢查等具體條款,以及各項具體規范的結構安排、風(fēng)險要素及控制點(diǎn)、控制程序等問(wèn)題提出修改意見(jiàn)。意見(jiàn)比較集中和一致的,已將其體現在初步修改后的征求意見(jiàn)稿中;仍然拿不準的,擬繼續對外公開(kāi)征求意見(jiàn),更廣泛地聽(tīng)取調整建議。
4.文字性意見(jiàn)。主要是對部分用語(yǔ)不規范、表述不清楚、前后不一致的情形提出修改意見(jiàn)。這方面的意見(jiàn)已基本采納。
五、關(guān)于基本規范和具體規范的結構內容
基本規范共分8章,包括總則、內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查、組織實(shí)施和附則。
具體規范涉及財務(wù)報告內部控制和其他方面的控制(如對符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的控制)。目前,具體規范的設計主要以財務(wù)報告內部控制為主線(xiàn),初步擬定為26項。其中,17項已起草完成并對外公開(kāi)征求意見(jiàn);9項正在抓緊研究起草之中。這些具體規范,可以概括分為以下三類(lèi):
第一類(lèi)是對與企業(yè)財務(wù)報表項目相關(guān)的、可能會(huì )對財務(wù)報告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項提出具體要求的控制規范;
第二類(lèi)是與財務(wù)報表編報相關(guān)的控制規范,包括財務(wù)報告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;
第三類(lèi)是為實(shí)現有效的財務(wù)報告內部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規范,包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統控制、審計監督控制等。
六、關(guān)于企業(yè)內部控制規范的發(fā)布解釋權限
根據企業(yè)內部控制標準委員會(huì )第一次、第二次全體會(huì )議精神,結合企業(yè)、中介機構和有關(guān)方面的意見(jiàn),我們考慮,企業(yè)內部控制規范,包括基本規范、具體規范和應用指南等,原則上由財政部會(huì )同有關(guān)部門(mén)制定并解釋。聯(lián)合發(fā)文的部門(mén),根據具體情況和實(shí)際需要確定。財政部將進(jìn)一步認真聽(tīng)取各部門(mén)和有關(guān)方面的意見(jiàn),本著(zhù)服務(wù)大局、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)公眾利益的理念和原則,與有關(guān)部門(mén)一道,共同推進(jìn)、加快完善我國企業(yè)內部控制制度體系。
七、關(guān)于需要重點(diǎn)征求意見(jiàn)的基本問(wèn)題
此次征求意見(jiàn),除針對基本規范和具體規范(征求意見(jiàn)稿)所涉及的特定問(wèn)題外,我們也希望就下列內控規范建設相關(guān)的基本問(wèn)題聽(tīng)取各方面意見(jiàn)。
(一)由基本規范、具體規范和應用指南構成的企業(yè)內控規范體系是否科學(xué)合理?
(二)基本規范中所借鑒并拓展、創(chuàng )新的內部控制框架是否適當?如何更好地體現中國企業(yè)的實(shí)際要求?
(三)基本規范強調:有義務(wù)對外提供財務(wù)報告的企業(yè),應當確保財務(wù)報告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整,具備條件的,還應同時(shí)實(shí)現其他控制目標。這是否可取,如何與具體規范更好地協(xié)調?
(四)圍繞財務(wù)報告內部控制,除計劃擬定的26項具體規范外,當前還迫切需要擬定哪些具體規范?
(五)您對企業(yè)內部控制規范的實(shí)施范圍、實(shí)施時(shí)間、實(shí)施步驟等有何建議和意見(jiàn)?
(六)您對具體規范的編號順序有何建議和意見(jiàn)?
(七)如何更好地在基本規范和具體規范中體現原則性與可操作性、強制性與引導性相結合的原則?
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