- 相關(guān)推薦
南紡股份審計報告分析
篇一：南紡股份審計失敗案例分析及啟示
一、事件回顧
南紡股份問(wèn)題的暴露源自其在2013年5月發(fā)布的一份公告，在這份公告中，南紡股份承認曾于2006年-2010年期間對企業(yè)利潤進(jìn)行了造假，合計虛增了3.44億元的利潤。其中公司于2006年、2007年、2008年、2009年和2010年，分別虛構利潤3109.15萬(wàn)元、4223.33萬(wàn)元、15199.83萬(wàn)元、6053.18萬(wàn)元和5864.12萬(wàn)元，占其披露利潤的127.39%、151.22%、962.40%、382.43%和5590.73%。
扣除虛構的利潤，公司2006年、2007年、2008年、2009年和2010年的利潤分別為-668.65萬(wàn)元、-1430.59萬(wàn)元、-13620.47萬(wàn)元、-4470.40萬(wàn)元和-5969.01萬(wàn)元。
按照證券法的有關(guān)規定，上市公司連續3年凈利潤虧損將被暫停上市，繼續虧損則會(huì )被終止上市。因此根據規定，南紡股份早該于2009年退市，但是公司卻通過(guò)不斷地會(huì )計造假，一直持續到2013年才被處罰。那么南紡股份都是通過(guò)什么樣的方式來(lái)進(jìn)行會(huì )計造呢
二、造假途徑
�。ㄒ唬┨摌嫿灰�
虛構交易主要表現為偽造收入，這是多數造假者常用的手段。給投資者造成損失最慘重的案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì )計信息的手法制造的。虛構交易的主要途徑是偽造收入，從偽造交易對象開(kāi)始，虛構一系列的會(huì )計資料。例如2001年的銀廣夏造假案就偽造了全部得單據，包括銷(xiāo)售合同和發(fā)票、銀行票據、海關(guān)出口報關(guān)單和所得稅免稅文件。而南紡股份也有類(lèi)似舉措，甚至之前還被上證所譴責過(guò)。針對這種情況，一般采用實(shí)地盤(pán)存和函證方法后，便會(huì )發(fā)現疑點(diǎn)。
�。ǘ┨撛鰻I(yíng)業(yè)收入，少結轉營(yíng)業(yè)成本
少結轉營(yíng)業(yè)成本，一般來(lái)說(shuō)就是提升了利潤，南紡股份曾公告稱(chēng)，截至2010年12月31日，南紡股份由于少結轉營(yíng)業(yè)成本多計利潤4287.78萬(wàn)元，其中調減2010年初未分配利潤4287.78萬(wàn)元，調減應收賬款4287.78萬(wàn)元。
�。ㄈp少計提壞賬準備
南紡股份利用轉口貿易回款，調節客戶(hù)往來(lái)款，達到調節壞賬準備等目的，壞賬準備一
般建立在應收賬款余額上，因此調節的手段也比較多樣，之前公告也有提及，南紡股份截至2010年末時(shí)，公司因少提壞賬準備多計未分配利潤2438.38萬(wàn)元，其中調減2010年年初未分配利潤3899.28萬(wàn)元，調增2010年應收賬款壞賬準備102.14萬(wàn)元，調減財務(wù)費用匯兌損益1563.04萬(wàn)元。
�。ㄋ模_取出口退稅款
騙取出口退稅，即指故意違反稅收法規，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，在2011年報中，南紡股份在《關(guān)于前期會(huì )計差錯更正的公告》提及，長(cháng)期掛賬不符合出口退稅條件的應收出口退稅款1100.11萬(wàn)元。在其后的調查中更是發(fā)現南紡股份的出口貨物單證中，有54份備案單證為虛假單證，涉案金額累計過(guò)千萬(wàn)。
�。ㄎ澹┱{增遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量，直接關(guān)系到所得稅費用的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤和凈資產(chǎn)。假如遞延所得稅大了，那么所得稅費用就會(huì )小，那么企業(yè)的凈利潤就會(huì )上升，反之則下降，南紡股份也是通過(guò)這種方法，在2009年和2010年虛增了未分配利潤。
通過(guò)這種方式，南紡股份起死回生，避免了退市的命運，雖然在2013年事發(fā)并被有關(guān)部門(mén)追究，但是最后卻
只是繳納了50萬(wàn)元的罰款，并沒(méi)有被強行退市，使人不禁對我國證券市場(chǎng)的規章體制產(chǎn)生疑問(wèn)。
另一方面，則是關(guān)于審計的問(wèn)題，上市公司財務(wù)造假向來(lái)被視為資本市場(chǎng)健康運行的“毒瘤”。在嚴懲造假公司的同時(shí)，為其出具“健康報告”的審計機構同樣難辭其咎。
三、原因分析
�。ㄒ唬┱O管介入不及時(shí)及處罰力度較輕
南紡股份2006年至2010年5年時(shí)間虛增細潤總額超過(guò)3044億元，然而直至2012年3月中國證監會(huì )才對南紡股份進(jìn)行立案偵查，12年11月份上證所公開(kāi)譴責，最終證監會(huì )行政處罰決定書(shū)到達南紡股份，已經(jīng)是2014年5月的事情了。
南紡股份在5年時(shí)間內虛增利潤3.44億元，卻只被處罰50萬(wàn)元了事；公司原董事長(cháng)單曉鐘等6名高掛把人員，私設、侵吞公司“小金庫”2億多遠，六合區人民法院以受賄的罪名、挪用公款罪，僅判單曉鐘有期徒刑13年，沒(méi)收個(gè)人財產(chǎn)220萬(wàn)元；公司前副總經(jīng)理兼財務(wù)總監丁杰等12人受到警告，并分別處以3萬(wàn)元至30萬(wàn)元不等的處罰和警告處分；這樣的的處罰顯然過(guò)輕。
�。ǘ┕局卫聿焕皩徲嫀熓�
在2000年-2011年期間，南紡股份使用54份虛假備案單證，共騙取退稅款1033.74萬(wàn)元。偽造出口單證的時(shí)期剛好也與單曉鐘等人任職期間重合，而其繼任者顯然也不但沒(méi)有糾正這種違法行為，反而是繼續“作案”一年。在這十余年間內，公司作為上市公司擁有完整的治理層，卻沒(méi)有發(fā)現或阻止公司的舞弊行為，南紡股份的內部控制不得不讓人堪憂(yōu)。 2012年，上交所公開(kāi)譴責南紡股份，上交所認定，南紡股份前董事長(cháng)單曉鐘、前財務(wù)總監丁杰、前副總經(jīng)理劉盛寧三人惡意串通、聯(lián)手造假，對公司的違規行為負有不可推卸的責任，進(jìn)行公開(kāi)譴責的同時(shí)認定3人3年內不適合擔任上市公司董監職務(wù)。由公開(kāi)譴責可見(jiàn)，年房估分治理層在職期間，并沒(méi)有履行好各自的`職責，不僅沒(méi)有起到監督的作用，反而成為
公司舞弊的主要推手。
在內部控制中，中介機構是重要一環(huán)，針對上市公司重要財務(wù)報告，監管層都要求有第三方會(huì )計事務(wù)所出具的審計報告。在南紡股份連續造假的五年中，負責財務(wù)審計的南京立信永華會(huì )計事務(wù)所都出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計報告，南紡股份監事會(huì )也對財務(wù)狀況認真、細致的檢查，認為南京立信永華會(huì )計事務(wù)所出具的報告是客觀(guān)公正的。不僅是會(huì )計事務(wù)所出具了標準無(wú)保留意見(jiàn)，南紡股份的保薦和律師均沒(méi)有針對公司違規問(wèn)題提出意見(jiàn)。
然而根據證監會(huì )的調查統計，從2006年至2010年這5年的財務(wù)數據里，南紡股份一共合計虛構了3.44億元利潤，五個(gè)年度分別為3109萬(wàn)元、4223萬(wàn)元、1.52億元、6053萬(wàn)元以及5864.12萬(wàn)元。而投資者認為，很可能是第三方審計機構失去的獨立性，同上市公司串通一氣欺騙監管層、欺騙投資者。
南紡股份連續5年大規模虛構利潤，高管還涉嫌利益輸送和受賄、挪用公款，而其聘用的會(huì )計事務(wù)所連續5年出具標準無(wú)保留意見(jiàn)，外部審計和時(shí)任獨立董事、監事會(huì )沒(méi)有任何監督作用，這簡(jiǎn)直是近10年來(lái)上市公司治理全面失靈的典范！
四、相關(guān)建議
結合理論分析和具體案例，我們提出以下建議：
第一，降低監督成本，保持對上市公司的及時(shí)監管以減少其舞弊的概率。要形成有效監管的長(cháng)效機制，最重要的措施就是改變目前上市公司內部控制運行和評價(jià)形式化的弊端，轉變重檢查輕控制的監督模式，以?xún)炔靠刂票O督和評價(jià)緩解實(shí)質(zhì)性監督的巨大壓力，從根本上強化上市公司信息公開(kāi)和信息匯報機制。利用信息技術(shù)構建并維護快速的數據交換與披露匯報系統，對上市公司的異動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監控，使監督部門(mén)更及時(shí)地掌握相關(guān)信息并執行監管職能。
第二，加大對舞弊公司的處罰力度。嚴厲的處理不僅表明監管機構對上市公司財務(wù)舞弊問(wèn)題治理的決心，則對在違規人員也可以形成震懾。
第三，上市公司應更積極地實(shí)行公司治理，加強對內審的領(lǐng)導及完善管理層激勵的設計。在審計委員會(huì )與內部審計師以及管理層薪酬與激勵的問(wèn)題上，監管機構應特別重視獨立董事職能發(fā)揮的問(wèn)題。對于治理結構與機制設置不合理的上市公司進(jìn)行通報并要求限期整改，針對獨立董事為積極作為的行為則完善并執行關(guān)于獨立董事參與資本市場(chǎng)的監督與退出機制，扭轉當前獨立董事職能被弱化的局面。
第四，規范上市公司與外部審計師的業(yè)務(wù)關(guān)系，持續提升外部審計師的獨立性和專(zhuān)業(yè)能力，積極發(fā)揮外部審計師在上市公司財務(wù)舞弊監督方面的作用。既要在監管層面完善外部審計師對上市公司財務(wù)舞弊違規行為的舉報通道設置，形成善意保護機制，還要在嚴懲舞弊上市公司的同時(shí)，對參與舞弊合謀的外部審計師進(jìn)行嚴肅處理。
參考文獻
[1]謝彪主編《歸集項目投資與工程管理》2010年第1版 北京電子工業(yè)出版社2012年
[2]E.R.耶斯考比著(zhù)，楊欣欣譯《公共部門(mén)與私營(yíng)企業(yè)合作模式：政策與融資原則》2012年第1版北京中國社會(huì )科學(xué)出版社2012年
[3]王建英支曉強袁淳編著(zhù)《國際財務(wù)管理學(xué)》第三版北京中國人民大學(xué)出版社2011年
[4]高曉暉，楊大楷 海外投資項目財務(wù)分析模型J 中國管理科學(xué)，2002（10）
[5]朱大華試論財務(wù)模型的結構特點(diǎn)與應用 財務(wù)與管理，2011（9）
篇二：南紡審計失敗案例分析_周成成
2014年5月17日，南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司公告稱(chēng)，公司于5月15日收到證監會(huì )下發(fā)的《行政處罰決定書(shū)》，認定公司自2〇〇6年起連續5年虛增利潤，5年虛增利潤超3億元，占其披露利潤的130%到5500%不等。
相較于先前因造假曝光的綠大地、萬(wàn)福生科等，此次南紡股份虛增利潤數量、時(shí)間跨度、造假手段均毫不遜色。令人震驚的還有，南紡股份的實(shí)際控制人是南京市國資委，因此，南方股份被公眾稱(chēng)為近十年來(lái)國企上市公司造假之最！
理層也很有可能利用財務(wù)舞弊來(lái)粉飾報表達到自己的目的。雖然騙取出口退稅案本身并不意味著(zhù)南紡股份一定存在會(huì )計舞弊，但足以使立信永華對南紡股份管理當局的誠信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，立信永華的注冊會(huì )計師本應在年度審計時(shí)提高執業(yè)謹慎，加大對相關(guān)科目的審查力度。
2001年，南紡股份與江蘇嘉華實(shí)業(yè)有限公司共同出資發(fā)起設立南京朗詩(shī)地產(chǎn)，前者持有朗詩(shī)地產(chǎn)85%，為控股股東，而且還擁有“朗詩(shī)”等多個(gè)相關(guān)商標的所有權。然而隨著(zhù)一系列增資擴股等資本運作，南紡股份對朗詩(shī)地產(chǎn)的控制權卻逐漸喪失。
根據2012年南京市審計局公布的《2012年第1號：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司2001至2010年資產(chǎn)負債損益審計結果》，南紡股份分別在2004年、2006年和2009年通過(guò)三次股權轉讓?zhuān)瑢试?shī)地產(chǎn)的股權比例由85%稀釋至21%，而包括朗詩(shī)地產(chǎn)董事長(cháng)田明在內的朗詩(shī)地產(chǎn)管理層團隊的持股則一路上升至27.74%。另外不為人知的是，當初南紡股份引入投資朗詩(shī)地產(chǎn)的南京鼎重投資管理顧問(wèn)有限公司，本來(lái)是由南紡股份控股50%，但是不知何時(shí)南紡就將股份全部轉讓給了田明，最終鼎重投資成為朗詩(shī)地產(chǎn)高管的持股平臺。按照南京審計局測算，2007年2009年南京朗詩(shī)置業(yè)的凈利潤總額約為5億元，漢股權轉讓一項，南紡股份的投資收益就流失近3億元。
因此，南紡股份5年虛增利潤超3億元、靠造假得以保住上市地位。如此惡劣的財務(wù)造假事件，其審計單位立信永華會(huì )計師事務(wù)所卻連續5年簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)的標準審計報告�？梢�(jiàn)，會(huì )計師事務(wù)所形同虛設，其審計是無(wú)效的、失敗的。
“財務(wù)審計本來(lái)是一項非常嚴肅的事情，但從南紡股份來(lái)看，同一.家會(huì )計師事務(wù)所審核同一個(gè)企業(yè)，連續五年都能造假，要么就是會(huì )計師不作為，和企業(yè)串通一氣，蒙騙市場(chǎng)；要么這些會(huì )計師水平有限，未能發(fā)現上市公司的造假伎倆�！币晃黄髽I(yè)的會(huì )計人員表示。因此，參與的會(huì )計師也被戲稱(chēng)是裝點(diǎn)門(mén)面的“花瓶。更多的投資者認為，很可能是第三方審計機構失去的獨立性，同上市公司串通一氣欺騙監管層、欺騙投資者。
一、審計失敗原因分析
1.南紡股份治理結構存在重大缺陷
(1)董事長(cháng)一人說(shuō)了算
董事會(huì )治理失效、董事長(cháng)濫權。董事會(huì )是股東大會(huì )這一權力機關(guān)的業(yè)務(wù)執行機關(guān)，負責企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，對公司股東大會(huì )負責并報告工作，是股東利益的最高代表�？偨�(jīng)理則屬于公司雇員范疇，由董事會(huì )選聘，對董事會(huì )負責，承擔經(jīng)營(yíng)和執行董事會(huì )決策的重任。董事會(huì )對管理層起到監督、任免和決定管理層的薪酬等作用，是緩解管理層和股東之間的代理問(wèn)題的一種公司治理機制�？v觀(guān)南紡股份上市十余年的年報可以發(fā)現，自上市之初到“東窗事發(fā)”，單曉鐘一直身兼兩個(gè)極重要的角色——董事長(cháng)和總經(jīng)理。
(2)經(jīng)營(yíng)層與董事會(huì )成員高度重疊
南紡股份公開(kāi)披露的公司章程中均有“兼任經(jīng)理、副經(jīng)理或者其他高級管理人員職務(wù)的董事（以及由職工代表?yè)蔚亩拢┎坏贸^(guò)公司董事總數的二分之一”的規定，其目的在于保證董事會(huì )與管理層的相對分離，保證董事會(huì )對管理層監督的獨立性和可靠性，進(jìn)而保障股東們的利益�？墒�，從南紡股份上市后的歷屆董事會(huì )成員中我們可以發(fā)現，南紡的經(jīng)營(yíng)層與董事會(huì )成員高度重疊，上述規定漢流于形式，沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)的貫徹，當然這也是現在中國許多企業(yè)的通病。
2.南紡股份存在財務(wù)造假動(dòng)機
公開(kāi)資料顯示，南紡股份于2001年登陸主板，上市當年即實(shí)現主營(yíng)收入2.9億元，實(shí)現凈利潤4137.25萬(wàn)元。隨后幾年，公司業(yè)績(jì)穩步走強，2004年實(shí)現凈利潤6205.邪萬(wàn)元，但是這一好景并未延續，公司凈利潤急轉直下。
根據南京市審計局公布的《2012年第1號：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司2001至2010年資產(chǎn)負債損益審計結果》中就提到了南紡股份“國有資產(chǎn)流失、損失以及浪費的問(wèn)題�！�
優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)被剝離，南紡股份的業(yè)績(jì)急轉直下�？鄢旒偬摌嫷睦麧�，南紡股份20062010年的利潤分別為-668.65萬(wàn)元、-1430.59萬(wàn)元、-13620.47萬(wàn)元、-4470.40萬(wàn)元和-5969.01萬(wàn)元，公司已連虧5年。
3.南紡股份存在騙取出口退稅的前科
二、南紡審計失敗案件帶來(lái)的啟示
1.提升公司治理和管理水平
良好的公司治理結構和較高的公司管理水平是企業(yè)持續健康運行的`保障，在很大程度上可以確保公司財務(wù)信息的可靠性和透明度，降低公司錯報和發(fā)生舞弊的可能性，進(jìn)而降低審計風(fēng)險。
2加強注冊會(huì )計師的獨立性和執業(yè)道德
上市公司的違法違規行為，受托審計機構一般都難辭其咎。有不少上市公司聘請的審計機構根本沒(méi)有做到勤勉盡責，更沒(méi)有履行自己的忠實(shí)職責，在調查、函證等方面，審計機構經(jīng)常故意犯下一些違反資本市場(chǎng)法律法規的初級錯誤。南紡股份長(cháng)達五年，連續、大規模的財務(wù)造假，即使公司內部進(jìn)行系統性造假，若嚴格按審計準則進(jìn)行查驗，一定是可以查出問(wèn)題來(lái)的，沒(méi)有檢查出問(wèn)題，審計人員的“勤勉盡責”難以服眾。若后經(jīng)查實(shí)，審計機構沒(méi)有盡責，則需承擔虛假陳述的連帶民事責任。對審計機構的監管一方面需要審計機構和會(huì )計師本身自主的勤勉盡責，另外一方面也需要主管機關(guān)的嚴格監管，這是資本市場(chǎng)的長(cháng)遠發(fā)展不可或缺的組成部分。
南紡股份曾騙取出口退稅。在2000年2011年期間，公司的出口貨物單證中，經(jīng)核實(shí)有54份備案單證為虛假單證，共涉及已退稅款1033.74萬(wàn)元。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》第六條之規定，定性為備案單證違法。南京市國家稅務(wù)局稽查局對公司已取得的退稅1033.74萬(wàn)元予以追回。
對于這樣一個(gè)有舞弊前科的企業(yè)，注冊會(huì )計師應該注意到其管
企業(yè)ES雖與冒理20U年9月下
33
71994-2016ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved,http://
【南紡股份審計報告分析】相關(guān)文章：
審計報告07-17
中國工商銀行股份有限公司審計報告05-29
最新審計報告06-20
專(zhuān)項審計報告10-19
內部審計報告12-18
審計報告寫(xiě)法06-08
審計報告格式10-31
工程審計報告06-23
跟蹤審計報告09-23
跟蹤審計報告06-13