員工持股激勵方案

　　導語(yǔ)：公司推出員工持股期權計劃，目的是與員工分享利益，共謀發(fā)展，讓企業(yè)發(fā)展與員工個(gè)人的發(fā)展緊密結合，以下是小編為大家整理分享的員工持股激勵方案，歡迎閱讀參考。

　　員工持股激勵方案

　　公司股權激勵員工持股三種方式比較 擬上市公司通常采用員工持股的方式，增強員工對企業(yè)的歸屬感和企業(yè)凝聚力，吸引和留住人才。員工持股方式主要有員工直接持股、通過(guò)公司間接持股、通過(guò)合伙企業(yè)間接持股三種，示意圖如下：

　　企業(yè)實(shí)施員工持股計劃主要涉及持股方式、持股對象、價(jià)格、數量、稅收等問(wèn)題，本文主要討論不同持股方式的稅收及其優(yōu)缺點(diǎn)，以供參考。

　　一、員工直接持股方式的稅收

　　1、關(guān)于所得稅

　�。�1）限售股轉讓所得稅

　　根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有問(wèn)題的通知》（財稅【2009】167號）的規定，自2010年1月1日起，對個(gè)人轉讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。其中，應納稅所得額=限售股轉讓收入—（股票原值+合理稅費）。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。因此，員工直接持股時(shí)，限售股轉讓所得稅為20%，如按核定征收，稅率為股權轉讓所得的20%*（1—15%），即17%。

　�。�2）股息紅利所得稅

　　根據《個(gè)人所得稅法》（2011）第三條第五款，利息、股息、紅利所得稅率 為百分之二十。根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的`通知》（財稅[2012]85號）規定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)龋ê?個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計入應

　　納稅所得額。對個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規定計算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。因此，員工直接持股時(shí)，如果長(cháng)期持股，在限售期內股息紅利的個(gè)人所得稅率為10%，解禁后股息紅利的個(gè)人所得稅率為5%。

　　2、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

　�。�1）限售股轉讓營(yíng)業(yè)稅

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規定：“對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅�！币虼�，自然人限售股轉讓不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　�。�2）股息紅利營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅的征收對象為提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，股息紅利不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，因此不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3、員工直接持股稅收總結

　　綜上所述，員工直接持股時(shí)：

　�。�1）限售股轉讓稅率為20%，如按核定征收，稅率為股權轉讓所得的20%*（1—15%），即17%。

　�。�2）如長(cháng)期持股，上市后限售期內分紅個(gè)人所得稅率10%，解禁后個(gè)人所得稅率5%。

　　二、通過(guò)公司持股方式的稅收

　　1、關(guān)于所得稅

　�。�1）限售股轉讓所得稅

　　公司轉讓限售股時(shí)，公司按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，公司向自然人股東分紅時(shí)，自然人股東按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此，在不考慮稅收優(yōu)惠和稅收籌劃的前提下，稅率為1—（1—25%）（1—20%）=40%。如合理避稅，稅率可以降低不少，但一般限售股轉讓金額都比較大，因此要大幅降低實(shí)際稅負比較困難。

　�。�2）股息紅利所得稅

　　上市公司分紅時(shí)，根據《企業(yè)所得稅法》（2007）第二十六條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2007），企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。因此，員工持股平臺公司從上市公司取得分紅時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅。員工持股平臺公司分紅時(shí)，自然人股東需要繳納20%的個(gè)人所得稅。

　　2、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

　�。�1）限售股轉讓營(yíng)業(yè)稅

　　所得稅 合伙企業(yè)不交所得稅，先分后稅；合伙人繳納企業(yè)或

　　個(gè)人所得稅 “雙重稅負”：企業(yè)所得稅+個(gè)人所得稅

　　下面討論員工持股合伙企業(yè)的稅收問(wèn)題。

　　2、自然人作為合伙人的個(gè)人所得稅問(wèn)題

　�。�1）限售股轉讓所得稅

　　根據《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》（財稅[2000]91號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“91號文”），“個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入�！卑创艘幎�，合伙企業(yè)轉讓限售股時(shí)，自然人合伙人按5%至35%的累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

　　一些地方為了鼓勵股權投資類(lèi)合伙企業(yè)，在合伙企業(yè)轉讓限售股時(shí)，對不執行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，按“財產(chǎn)轉讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅，對執行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，則比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，征收5%至35%的累計所得稅。部分地方對股權投資類(lèi)合伙企業(yè)自然人合伙人統一按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　部分地區相關(guān)稅收政策如下：

　　上海：不執行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人稅率為20%，執行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人稅率為5%~35%超額累進(jìn)稅率�！渡虾Ｊ嘘P(guān)于本市股權投資企業(yè)工商登記等事項的通知》（滬金融辦通【2008】3號）規定，執行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規定，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應稅項目，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個(gè)人所得稅。不執行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權投資收益，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規定，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，依20%稅率計算繳納個(gè)人所得稅�！稖�金融辦通【2008】3號》同時(shí)規定，股權投資企業(yè)的注冊資本（出資金額）應不低于人民幣1億元。

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