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投資公司會(huì )計核算辦法
投資收益是指企業(yè)對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負數)，如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營(yíng)所分得的利潤等。那么企業(yè)投資收益應該如何進(jìn)行會(huì )計核算呢?以下是小編為大家整理的投資公司會(huì )計核算辦法，歡迎閱讀與收藏。
總說(shuō)明
(一)為了統一規范投資公司的會(huì )計核算，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》、《企業(yè)會(huì )計制度》和國家有關(guān)法律、法規，并結合投資公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況，特制定《投資公司會(huì )計核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”)。
(二)中華人民共和國境內依法成立的專(zhuān)門(mén)從事長(cháng)期股權投資或長(cháng)期債權投資等活動(dòng)的企業(yè)，即指沒(méi)有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè)，在執行《企業(yè)會(huì )計制度》的同時(shí)，執行本辦法。
補充會(huì )計科目使用說(shuō)明
(一)會(huì )計科目的設置
1.本辦法在《企業(yè)會(huì )計制度》的基礎上增設了“短期委托貸款”、“待處置資產(chǎn)”、“長(cháng)期委托貸款”、“政府委托投資”、“待轉投資費用”、“股權轉讓收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
2.投資公司的業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入、其他業(yè)務(wù)收入；業(yè)務(wù)支出主要包括利息支出、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。
3.投資公司的營(yíng)業(yè)費用主要包括差旅費、業(yè)務(wù)宣傳費、審計費、咨詢(xún)費、租賃及物業(yè)管理費等；管理費用主要包括管理人員工資和福利費、業(yè)務(wù)招待費、社會(huì )保障費用、計提的有關(guān)減值準備、交通費、培訓費、會(huì )議費等。投資公司財務(wù)費用只反映結算、融資等發(fā)生的匯兌損益和各項手續費支出以及投資公司銀行存款取得的利息收入等，不包括投資公司委托金融機構向其他單位貸款所取得的利息收入和向銀行等金融機構借款所發(fā)生的利息支出。
(二)補充會(huì )計科目的使用說(shuō)明
短期委托貸款
一、本科目核算投資公司按照有關(guān)規定委托金融機構向其他單位貸出的期限在1年(含1年)以下的款項。
二、本科目應當設置以下明細科目：
(一)應計貸款本金；
(二)非應計貸款本金；
(三)減值準備。
三、投資公司委托金融機構進(jìn)行短期貸款，將貸款劃入金融機構時(shí)，按貸款金額，借記本科目(應計貸款本金)，貸記“銀行存款”科目。
期末，按照規定的利率計提委托貸款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。
收回委托貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(應計貸款本金)。
四、當貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回時(shí)，按其本金，借記本科目(非應計貸款本金)科目，貸記本科目(應計貸款本金)科目；當應計貸款轉為非應計貸款時(shí)，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷(xiāo)，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目，并設置非應計貸款應收利息備查登記簿，登記已轉入非應計貸款應收但未收取的利息。
短期委托貸款從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應沖減本金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(非應計貸款本金)；貸款本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。
當應計貸款轉為非應計貸款后，如果客戶(hù)能夠及時(shí)償還以往所欠的本息，并有證據表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息，則應將該筆貸款從非應計貸款轉回應計貸款。轉回時(shí)，借記本科目(應計貸款本金)，貸記本科目(非應計貸款本金)。在收到原從非應計貸款轉為應計貸款的還款時(shí)，應先確認原沖回的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。非應計貸款轉回應計貸款后，應當按照有關(guān)規定按期計提應收利息。
五、期末，投資公司應按規定對短期委托貸款本金進(jìn)行減值測試，如果表明預計可收回金額低于其本金的，計提減值準備。計提減值準備時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記本科目(減值準備)。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司委托金融機構貸出的短期貸款本金的賬面價(jià)值。
待處置資產(chǎn)
一、本科目核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計劃進(jìn)行處置的資產(chǎn)價(jià)值。
投資公司應按照《企業(yè)會(huì )計制度》的規定確定取得的各項待處置資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
二、本科目應設置以下明細科目：
(一)待處置流動(dòng)資產(chǎn)；
(二)待處置固定資產(chǎn)；
(三)待處置股權投資；
(四)待處置無(wú)形資產(chǎn)；
(五)減值準備。
三、投資公司從債務(wù)單位取得各項抵債資產(chǎn)時(shí)，按照應收債權的賬面價(jià)值，加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應收債權已計提的減值準備，借記“短期委托貸款—減值準備”、“長(cháng)期委托貸款—減值準備”等科目，按應收債權的賬面余額，貸記“短期委托貸款-非應計貸款本金”、“長(cháng)期委托貸款-非應計貸款本金”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
四、投資公司對待處置資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)或計提折舊；對于取得的待處置的長(cháng)期股權投資應采用成本法核算，公司按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應當由本公司享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目(待處置股權投資)。
公司取得待處置資產(chǎn)后如轉為自用，則應在相關(guān)手續辦妥時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。
五、期末，投資公司應對待處置資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計價(jià)，按待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低確定的應計提減值準備金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目(減值準備)。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司尚未處置的各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
長(cháng)期委托貸款
一、本科目核算投資公司按照有關(guān)規定委托金融機構向其他單位貸出的期限在1年(不含1年)以上的款項。
二、本科目應設置以下明細科目：
(一)應計貸款本金；
(二)非應計貸款本金；
(三)減值準備。
三、投資公司委托金融機構進(jìn)行長(cháng)期貸款，將貸款劃入金融機構時(shí)，按貸款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
期末，按照規定的利率計提委托貸款利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。
收回委托貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、當貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回時(shí)，借記本科目(非應計貸款本金)科目，貸記本科目(應計貸款本金)科目；當應計貸款轉為非應計貸款時(shí)，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷(xiāo)，借記“利息收入”科目，貸記“應收利息”科目，并設置非應計貸款應收利息備查登記簿，登記已轉入非應計貸款應收但未收取的利息。
長(cháng)期委托貸款從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應沖減本金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(非應計貸款本金)；貸款本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。
當應計貸款轉為非應計貸款后，如果客戶(hù)能夠及時(shí)償還以往所欠的本息，并有證據表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息，則應將該筆貸款從非應計貸款轉回應計貸款。轉回時(shí)，借記本科目(應計貸款本金)，貸記本科目(非應計貸款本金)。在收到已從非應計貸款轉為應計貸款的還款時(shí)，應先確認原沖回的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。非應計貸款轉回應計貸款后，應當按照有關(guān)規定按期計提應收利息。
五、期末，投資公司應按規定對委托長(cháng)期貸款計提減值準備。計提減值準備時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記本科目(減值準備)。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司委托金融機構貸出的長(cháng)期貸款本金的賬面價(jià)值。
定向投資
一、本科目核算投資公司按照有關(guān)部門(mén)規定進(jìn)行的定向投資，或有關(guān)部門(mén)無(wú)償劃撥給投資公司的投資項目。
二、本科目應設置以下明細科目：
(一)股權投資
(二)債權投資
(三)其他投資
三、投資公司收到定向投資資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目；在進(jìn)行定向投資時(shí)，按照投資成本，借記本科目(股權投資、債權投資、其他投資)，貸記“銀行存款”等科目。
投資公司取得無(wú)償劃入的投資項目時(shí)，按照劃出單位的賬面價(jià)值，借記本科目(股權投資、債權投資、其他投資)，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。
四、投資公司對“定向投資-股權投資”采用成本法進(jìn)行核算，公司按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤中屬于應當由本公司享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實(shí)際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。
投資公司對“定向投資-債權投資”應按期計提利息。
五、本科目應按照股權投資、債權投資、其他投資項目設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
六、本科目期末借方余額，反映投資公司按規定進(jìn)行的定向投資及無(wú)償劃入的各投資項目的賬面價(jià)值。
待轉投資費用
一、本科目核算投資公司按照股權投資協(xié)議進(jìn)行投資而發(fā)生的與股權投資項目有關(guān)的各項前期費用等。
二、投資公司發(fā)生的與股權投資項目有關(guān)的前期費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。待股權投資項目按協(xié)議規定投資時(shí)，借記“長(cháng)期股權投資”科目，貸記本科目。
三、因終止協(xié)議等原因而不再進(jìn)行股權投資的，應將該股權投資項目上所發(fā)生的前期費用作為期間費用入賬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、本科目應按投資項目設置明細賬。
五、本科目期末借方余額，反映投資公司尚未結轉的因股權投資而發(fā)生的前期費用。
股權轉讓收益
一、本科目核算投資公司股權轉讓所實(shí)現的凈收益。
二、投資公司股權轉讓時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“長(cháng)期投資減值準備”、“定向投資—減值準備”等科目，按股權投資的賬面余額，貸記“長(cháng)期股權投資”、“定向投資—股權投資”等科目，按尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。
投資公司在股權轉讓的過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
三、本科目應按轉讓股權項目設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
利息收入
一、本科目核算投資公司委托金融機構向其他單位貸出款項所取得的利息收入。投資公司銀行存款取得的利息收入在“財務(wù)費用”科目核算，不在本科目核算。
二、期末，按規定的利率計收委托貸款利息時(shí)，借記“應收利息”科目，貸記本科目。實(shí)際收到委托貸款利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。
三、當貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回時(shí)，借記“短期委托貸款—非應計貸款本金”科目，貸記“短期委托貸款—應計貸款本金”科目，或借記“長(cháng)期委托貸款—非應計貸款本金”科目，貸記“長(cháng)期委托貸款—應計貸款本金”科目。當應計貸款轉為非應計貸款時(shí)，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷(xiāo)，轉作表外核算。借記本科目，貸記“應收利息”科目。同時(shí)，在備查簿作備查登記。
四、本科目按貸款的種類(lèi)設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
五、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
委托管理費收入
一、本科目核算投資公司接受集團母公司或其他單位的委托，管理其投資項目或提供其他服務(wù)而取得的收入。
二、投資公司取得集團母公司或其他單位支付的委托管理費時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應按委托單位設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
利息支出
一、本科目核算投資公司向銀行等金融機構借款所發(fā)生應計入當期損益的利息支出。
二、公司計提或發(fā)生利息支出，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長(cháng)期借款”等科目。
三、本科目應按利息支出的種類(lèi)設置明細賬。
四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
補充報表格式及編制說(shuō)明
(一)投資公司應根據國家有關(guān)主管部門(mén)和其他相關(guān)會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息的要求，按期提供財務(wù)會(huì )計報告及有關(guān)數據、資料。
(二)本辦法對《企業(yè)會(huì )計制度》中資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表調整了部分報表項目及編制說(shuō)明。
關(guān)于資產(chǎn)負債表項目補充和調整：
(1)在“短期投資”項目下增加“其中：短期委托貸款”項目，反映投資公司短期委托貸款的賬面價(jià)值。
(2)在流動(dòng)資產(chǎn)項目?jì)葐瘟小按幹觅Y產(chǎn)”項目，反映投資公司各項待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
(3)在“長(cháng)期債權投資”項目下增加“其中：長(cháng)期委托貸款”項目，反映投資公司長(cháng)期委托貸款的賬面價(jià)值。
(4)在“長(cháng)期投資合計”項目上增加“定向投資”項目，反映投資公司定向投資的賬面價(jià)值，但“長(cháng)期股權投資”和“長(cháng)期債權投資”項目不包括“定向投資”項目。
(5)在“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目下增加“其中：待轉投資費用”項目，反映與投資項目有關(guān)的前期投資費用。
利潤表編制說(shuō)明
(一)本表反映投資公司在一定期間內利潤(或虧損)的實(shí)際情況。
(二)本表“本月數”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生數；在編報年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，“本月數”欄改為“上年數”，填列上年全年累計實(shí)際發(fā)生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱(chēng)和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“上年數”欄。
本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數。
(三)本表各項目的內容及其填列方法：
1、“收益”項目，反映投資公司取得的收益總額。本項目根據“投資收益”、“利息收入”、“股權轉讓收益”、“委托管理費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等項目的數額匯總計算填列。
2、“投資收益”項目，反映投資公司從投資項目取得的收益或發(fā)生的損失，不包括轉讓投資項目的股權所取得的凈收益和委托金融機構向其他單位貸出款項所取得的利息收入。本科目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。
3、“利息收入”項目，反映投資公司委托金融機構向其他單位貸出款項所取得的利息收入。本項目應根據“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。
4、“股權轉讓收益”項目，反映投資公司轉讓投資項目的股權所實(shí)現的凈收益。本項目應根據“股權轉讓收益”科目的發(fā)生額分析填列。
5、“委托管理費收入”項目，反映外商投資公司接受?chē)饧瘓F公司的委托，管理其在中國境內的投資項目而取得的國外集團公司支付的管理費收入。本項目應根據“委托管理費收入”科目的發(fā)生額分析填列。
6、“其他業(yè)務(wù)收入”項目，反映投資公司從事除投資業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的各項收入。本項目應根據“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
7、“費用”項目，反映投資公司發(fā)生的各項費用總額。本項目根據“利息支出”、“營(yíng)業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等項目的數額匯總計算填列。
8、“營(yíng)業(yè)費用”項目，反映投資公司發(fā)生的營(yíng)業(yè)費用。本項目應根據“營(yíng)業(yè)費用”科目發(fā)生額分析填列。
9、“管理費用”項目，反映投資公司發(fā)生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。
10、“財務(wù)費用”項目，反映投資公司發(fā)生的財務(wù)費用。本項目應根據“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。
11、“利息支出”項目，反映投資公司對各項借款按規定的適用利率發(fā)生的各項利息支出。本項目應根據“利息支出”科目的發(fā)生額分析填列。
12、“其他業(yè)務(wù)支出”項目，反映投資公司從事除投資業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項支出。本項目應根據“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析填列。
13、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項目，反映投資公司日�；顒�(dòng)應負擔的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
14、“補貼收入”項目，反映投資公司取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應根據“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。
15、“營(yíng)業(yè)外收入”項目和“營(yíng)業(yè)外支出”項目，反映投資公司發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項收入和支出。這兩個(gè)項目應分別根據“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
16、“利潤總額”項目，反映投資公司實(shí)現的利潤總額。如為虧損總額，以“-”號填列。
17、“所得稅”項目，反映投資公司按規定從本期損益中扣除的所得稅。本項目應根據“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。
18、“凈利潤”項目，反映投資公司實(shí)現的凈利潤。如為凈虧損，以“-”號填列。
現金流量表編制說(shuō)明
(一)本表反映公司一定會(huì )計期間內有關(guān)現金和現金等價(jià)物的流入和流出的信息。
(二)現金流量表應按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量分別反映。本說(shuō)明所指的現金流量，是指現金的流入和流出。
(三)本表主要變動(dòng)項目的內容及填列方法如下：
1、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量項目
(1)收回投資所收到的現金，反映以下兩方面內容：
�、偈栈氐臋嘁嫘酝顿Y收到的現金
本項目反映公司出售、轉讓或到期收回的短期投資、長(cháng)期股權投資而收到的現金。收回的非現金資產(chǎn)，不涉及現金流量的變動(dòng)，在現金流量表補充資料中“不涉及現金收支的投資與籌資活動(dòng)”項目中反映。
�、谑栈氐膫鶛嘈酝顿Y收到的現金
本項目反映公司當期收回的各項債權投資本金，包括各類(lèi)短期貸款和中長(cháng)期貸款等。
(2)取得投資收益所收到的現金，反映以下三方面的內容：
�、偈盏降拇�、貸款利息
本項目反映公司實(shí)際收到的各項定期存、貸款利息，包括本期收到的存、貸款利息和本期收到的前期應收貸款利息。
�、诜值霉衫屠麧櫵盏降默F金
本項目反映公司因股權性投資而實(shí)際收到的現金股利，包括從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤收到的現金。當期實(shí)際收到合作投資收益也在本項目反映。
�、酃蓹噢D讓收到的現金
本項目反映公司因轉讓股權收到的現金收益。
(3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)而收到的現金凈額
本項目反映公司處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、待處置資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所取得的現金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目還包括固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣(mài)收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等。
如處置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動(dòng)現金流出項目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”中。
(4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金
本項目反映除上述各項投資活動(dòng)以外，公司發(fā)生的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現金流入。其他現金流入如金額較大，應作出說(shuō)明。
(5)購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金
本項目反映公司為購建固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)而支付的現金。融資租入固定資產(chǎn)支付的租金在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量中單獨反映。
(6)投資所支付的現金，反映以下兩方面內容：
�、贆嘁嫘酝顿Y所支付的現金
本項目反映公司進(jìn)行權益性投資實(shí)際支付的現金，包括短期投資、長(cháng)期股權投資。企業(yè)以非現金的固定資產(chǎn)等進(jìn)行的權益性投資在現金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目?jì)取?/p>
�、趥鶛嘈酝顿Y所支付的現金
本項目反映公司當期發(fā)放的委托貸款等本金和各種債券。
(7)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金
本項目反映除上述各項投資活動(dòng)以外，公司發(fā)生的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現金流出。其他現金流出如金額較大，應作出說(shuō)明。
2、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量項目
(1)吸收權益性投資所收到的現金
本項目反映公司增加資本所收到的現金。
(2)借款收到的現金
本項目反映公司向銀行或金融機構等借入的各種短期、長(cháng)期借款所收到的現金。
(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金
本項目反映公司除上述各項籌資活動(dòng)外，發(fā)生的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金流入。如其他現金流入金額較大，應作出說(shuō)明。
(4)償還債務(wù)所支付的現金
本項目反映公司償還債務(wù)本金所支付的現金。包括：歸還金融企業(yè)借款、償付公司到期債券等。
(5)分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
本項目反映公司實(shí)際支付的現金股利、利潤以及利息支出，其中利息支出作為其中項單獨反映。
(6)支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現金
本項目反映公司除上述各項籌資活動(dòng)以外，發(fā)生的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現金流出。如其他現金流出金額較大，應作出說(shuō)明。
《核算辦法》的必要性
(一)《核算辦法》的出臺第一次從制度上確定了投資業(yè)的法律地位
從政府角度認同了投資控股行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，肯定了投資控股公司的運作模式，對加強和規范投資公司的財務(wù)管理、真實(shí)反映投資控股行業(yè)會(huì )計信息、促進(jìn)投資公司的資本經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，將起到重要的推動(dòng)作用。
(二)自20世紀80年代后期我國進(jìn)行投資體制改革以來(lái)，國有投資公司已具備相當的規模和實(shí)力
目前省市級國有投資公司達到256家，資產(chǎn)總額6500億元，投資項目總規模上萬(wàn)億元，成為國民經(jīng)濟中一支中堅力量。國有投資公司作為政府出資人代表，可以發(fā)揮政府導向作用、加強政府宏觀(guān)調控能力，在經(jīng)濟生活中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯。但長(cháng)期以來(lái)一直沒(méi)有一個(gè)投資行業(yè)的會(huì )計制度，投資公司會(huì )計核算依據五花八門(mén)，很不規范。
(三)隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入，中國的外商投資公司發(fā)展迅速
特別是加入WTO以后，外商享受?chē)翊�，外資企業(yè)在中國迅速發(fā)展。一些國際大型企業(yè)集團，如西門(mén)子、日本NEC、德國奔馳公司等為了管理他們在中國的投資業(yè)務(wù)，相繼在我國成立投資公司，目前達到60多家。
(四)20世紀90年代后期，民營(yíng)企業(yè)實(shí)力大為增強
這些企業(yè)在完成原始資本積累后，建立了投資控股公司，目前已經(jīng)成立了50多家。如:新希望集團公司已成為涉足銀行、房地產(chǎn)等多個(gè)行業(yè)的大型企業(yè)集團，黑龍江東方集團也涉足銀行、港口等多個(gè)行業(yè)，這些民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始多方進(jìn)行股權經(jīng)營(yíng)。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大在客觀(guān)上也要求成立投資控股公司，將其作為母公司來(lái)管理股權，在會(huì )計核算方面也必然要求有一個(gè)核算制度。
(五)隨著(zhù)我國加入WTO，會(huì )計制度也要與國際接軌，投資公司過(guò)去執行的一直是自己制定的制度，以后也要統一到《企業(yè)會(huì )計制度》上來(lái)
但由于投資公司的特殊性，尤其政策性的投資公司，如經(jīng)營(yíng)投資股權的與經(jīng)營(yíng)實(shí)業(yè)的投資公司，對會(huì )計核算和會(huì )計信息的要求有很大差別。如果只執行《企業(yè)會(huì )計制度》，投資公司將會(huì )普遍虧損，有些可能會(huì )無(wú)法持續經(jīng)營(yíng)，因此也迫切要求有一部適合自身特點(diǎn)的會(huì )計核算辦法做補充完善。
(六)國有投資公司承擔著(zhù)經(jīng)濟與社會(huì )的雙重職能
經(jīng)濟職能與其他企業(yè)是一致的，追求經(jīng)濟利益最大化，而社會(huì )職能就是要以本地區發(fā)展為目的，為實(shí)現政府特定目標而進(jìn)行的投資。鑒于投資公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面具有與一般企業(yè)明顯不同的特點(diǎn)，有必要在《企業(yè)會(huì )計制度》的基礎上，根據投資公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定一套專(zhuān)門(mén)的會(huì )計核算辦法，規范其會(huì )計核算，真實(shí)反映投資公司行業(yè)的特點(diǎn)。
《核算辦法》的主要特點(diǎn)
(一)體現了統一性原則
《核算辦法》適用于中華人民共和國境內成立的專(zhuān)門(mén)從事長(cháng)期股權投資或長(cháng)期債權投資等活動(dòng)的企業(yè)。即指沒(méi)有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè)，在執行《企業(yè)會(huì )計制度》的同時(shí)，執行本辦法。包括國有投資公司、外商投資公司、民營(yíng)投資公司。
(二)體現了投資公司的特色
《核算辦法》規定了一些投資公司特有業(yè)務(wù)的會(huì )計科目設置和運用方法、財務(wù)會(huì )計報表的編制方法等具體核算方法，在《企業(yè)會(huì )計制度》的基礎上增設了9個(gè)科目:短(長(cháng))期委托貸款、待處置資產(chǎn)、政府委托投資、待轉投資費用、利息收入、股權轉讓收益、委托管理收入、利息支出。具有較強的可操作性，符合目前投資公司的現狀。具體對以下方面作了調整:
1.股權投資的核算方法
新辦法增設了“定向投資”科目，用以核算投資公司按照政府及有關(guān)部門(mén)規定進(jìn)行的定向投資，或有關(guān)部門(mén)無(wú)償劃撥給投資公司的投資項目。這些項目有的只強調社會(huì )效益，不強調企業(yè)效益。如果按照一般會(huì )計原則采用權益法核算，必然會(huì )對投資公司經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生直接的負面影響，而對這種影響，投資公司是不能憑借自己的能力消除的。因此《核算辦法》規定，“定向投資”采取成本法核算。設置“定向投資”科目后，能夠區分政府定向投資與公司自籌投資，反映投資公司的資產(chǎn)結構狀況和盈利水平，合理確定對投資公司資產(chǎn)保值增值基數和完成情況進(jìn)行考核，對投資公司來(lái)說(shuō)是個(gè)非常符合實(shí)際的政策。
2.股權轉讓收益的核算
投資公司股權轉讓交易產(chǎn)生的收益，作為投資公司的一項主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收益，單獨反映。增設“股權轉讓收益”科目核算投資公司股權轉讓所實(shí)現的凈收益。增加“股權轉讓收益”科目并單獨列示，反映投資公司資本運作的成果，更能清晰、合理地體現投資公司的會(huì )計信息。
3.投資公司的貸款問(wèn)題
投資公司由于項目建設的特殊性需要，為了使項目盡快投產(chǎn)見(jiàn)效，有的項目不但有股權投資，還適當根據自己的資金狀況負擔了一定比例的股東貸款。對投資項目的委托貸款也是投資公司的一項主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，《核算辦法》增設了“短期委托貸款”和“長(cháng)期委托貸款”科目，對委托貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨核算。并且還設置了明細科目:應計貸款本金、非應計貸款本金、減值準備。
4.抵債資產(chǎn)的核算問(wèn)題
投資公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)股權交易、債務(wù)抵償等經(jīng)常取得各種非貨幣性資產(chǎn)。但存在產(chǎn)權變更的問(wèn)題，包括:(1)無(wú)法取得產(chǎn)權證明；(2)取得產(chǎn)權證明的費用過(guò)高，且這些財產(chǎn)多數未作為投資公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是不需用的財產(chǎn)物資，或是準備轉讓和折價(jià)出售的。將其作為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算，不能客觀(guān)地反映投資公司的財務(wù)狀況和資產(chǎn)構成。
《核算辦法》增設了“待處置資產(chǎn)”科目，核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計劃進(jìn)行處置的資產(chǎn)價(jià)值。入賬時(shí)按應收債權的賬面價(jià)值加實(shí)際支付的相關(guān)稅費，作為抵賬資產(chǎn)的入賬價(jià)值。由于待處置資產(chǎn)不屬于投資公司的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，因此《核算辦法》規定對待處置資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)或計提折舊；取得的待處置長(cháng)期股權投資應采用成本法核算。一旦轉為自用時(shí)，就要按照企業(yè)自身的資產(chǎn)進(jìn)行核算，進(jìn)行攤銷(xiāo)或計提折舊。
5.明確了項目前期費用的核算問(wèn)題
增設了“待轉投資費用”科目，用于核算投資尚不確定的情況下，發(fā)生的與投資有關(guān)的各項前期費用。如果投資談判成功，設立了項目公司，則轉入股權投資成本；如果最終沒(méi)有談判成功，導致不能再進(jìn)行股權投資的則轉入管理費用。
6.利潤表作了適當調整
投資公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)區別于一般企業(yè)，沒(méi)有一般工商企業(yè)通常意義上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按現行《企業(yè)會(huì )計制度》的要求，在投資公司現行的利潤表上，“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”項目前面的幾個(gè)主要項目都是空的，而且，“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤”項目可能為“零”。而后，再加上“營(yíng)業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等項目，利潤表中的“營(yíng)業(yè)利潤”項目也只能是負數�！逗怂戕k法》對“利潤表”進(jìn)行了必要的調整，主要是將投資收益、利息收入、股權轉讓收益、委托管理費收入和其他業(yè)務(wù)收入等作為投資公司的收益，從而解決了投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤為零、營(yíng)業(yè)利潤為負數的問(wèn)題。
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