現金流量表的全面總結

現金流量表的全面總結

　　一、現金流量表的概念

　　現金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的報表。

　　二、現金流量表的編制基礎

　　現金流量表以現金及現金等價(jià)物為基礎編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現制原則編制，將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付實(shí)現制下的現金流量信息。

　　(一)現金

　　現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現金�，F金主要包括：

　　1、庫存現金。庫存現金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現金，與“庫存現金”科目的核算內容一致。

　　2、銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機構、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應作為現金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金范圍內。

　　3、其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內容一致。

　　(二)現金等價(jià)物

　　現金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買(mǎi)日起3個(gè)月內到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內到期的短期債券等。

　　現金等價(jià)物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買(mǎi)短期債券，在需要現金時(shí)，隨時(shí)可以變現。

　　權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價(jià)物。

　　三、現金流量的分類(lèi)及列示

　　根據企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現金流量的來(lái)源，現金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現金流量分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量、投資活動(dòng)現金流量和籌資活動(dòng)現金流量。

　　1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。

　　2、投資活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。長(cháng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí)物資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現金等價(jià)物范圍內的投資”排除在投資活動(dòng)外，是因為已經(jīng)將包括在現金等價(jià)物范圍內的投資視同現金。

　　3、籌資活動(dòng)�；I資活動(dòng)是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。

　　對于企業(yè)日�；顒�(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關(guān)類(lèi)別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果特殊項目的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類(lèi)別下的“其他”項目，不單列項目。

　　(二)現金流量的列示

　　通常情況下，現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，從而全面揭示企業(yè)現金流量的方向、規模和結構。但是，下列各項可以按照凈額列報：

　　1、代客戶(hù)收取或支付的現金以及周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。例如，證券公司代收的客戶(hù)證券買(mǎi)賣(mài)交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門(mén)票費、票務(wù)費、簽證費等費用。

　　2、金融企業(yè)的有關(guān)項目，主要指期限較短、流動(dòng)性強的項目。對于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對于保險公司而言，主要包括再保險業(yè)務(wù)收到或支付的現金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營(yíng)證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現金凈額等。

　　上述這些項目由于周轉快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì )對評價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來(lái)現金流量產(chǎn)生誤導。

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