會(huì )計實(shí)務(wù)資格考試：會(huì )計與稅收差異為零
下面就通過(guò)一則案例來(lái)說(shuō)一下會(huì )計實(shí)務(wù)資格考試：會(huì )計與稅收差異為零。由瑞文網(wǎng)小編為大家分享。
【案例】甲公司2007年1月l日以80萬(wàn)元的價(jià)格購入乙公司3%的股份。乙公司為一家未上市的`民營(yíng)企業(yè)，其股權不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2007年度乙公司實(shí)現利潤100萬(wàn)元，2008年4月，乙公司宣布分配2007年度利潤80萬(wàn)元，甲公司于同年5月收到現金股利2.4萬(wàn)元。
甲公司根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資(2006)》第五條第二款規定，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，對該筆投資采用成本法核算。同時(shí)，根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資(2006)》第七條規定，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。甲公司會(huì )計處理如下：
(1)2007年取得投資時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資 800000
貸：銀行存款 800000
(2)2008年4月乙公司宣告分配利潤時(shí)：
借：應收股利 24000
貸：投資收益 24000
(3)2008年5月收到現金股利時(shí)：
借：銀行存款 24000
貸：應收股利 24000
今年3月，甲公司進(jìn)行2008年企業(yè)所得稅年度納稅匯算申報，填制《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》之附表十一《長(cháng)期股權投資所得(損失)明細表》，該表第七欄會(huì )計投資收益填24000元(假設該公司無(wú)其他長(cháng)期股權投資)。
根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。同時(shí)，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現。因此，稅收確認的股息紅利應在第八欄“免稅收入”欄填24000元。于是，第十欄“會(huì )計與稅收的差異”欄應填為24000-24000=0元。
這樣，該筆投資收益會(huì )計與稅收的差異為“零”，是不是就不進(jìn)行納稅調整了呢?當然不是，如果不進(jìn)行納稅調整，企業(yè)就沒(méi)有享受免稅收入這一稅收優(yōu)惠政策了。那么，該筆投資收益該如何填制納稅申報表呢?
1.在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》之附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第三行即“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”中填列24000元，然后通過(guò)合計后計入該表第一行，即“免稅收入”合計行次。
2.在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》之附表三《納稅調整項目明細表》第十五行第四列即“免稅收入”欄填列24000元，通過(guò)該表合計匯總后，計入該表第五十五行第四列即“調減金額”合計行次。
3.在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》之主表中第十五行即“納稅調整減少額”中填列包含上述投資收益24000元的納稅調整減少合計數。同時(shí)，在該表第十七行即“免稅收入”填列24000元。
通過(guò)上述操作，對該筆投資收益進(jìn)行納稅調整，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定的稅收優(yōu)惠政策得以落實(shí)，企業(yè)也真正地享受到了稅收優(yōu)惠。通過(guò)這個(gè)案例分析，我們認為，稅務(wù)師事務(wù)所要做好企業(yè)所得稅匯算鑒證審核工作，必須緊密結合實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，才能為鑒證審核工作質(zhì)量提供切實(shí)的保障。
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