關(guān)聯(lián)檢查技巧在查案過(guò)程中的幾點(diǎn)體會(huì )
常聽(tīng)人這樣評價(jià)稅務(wù)檢查:稅務(wù)部門(mén)查帳，一人一個(gè)結果，很少有相同的。此話(huà)雖有些偏激，細想也并非無(wú)一點(diǎn)道理。那么是何原因形成如此局面呢？原因當然是多方面的，但根本原因有二，一是工作認真程度，也就是責任心問(wèn)題等一些人為因素所致；二是檢查的深淺度問(wèn)題，也就是業(yè)務(wù)水平等客觀(guān)因素影響。這里筆者僅就將查帳技巧應用于案件檢查的問(wèn)題同大家共同探討。筆者根據多年的工作實(shí)踐，總結出將關(guān)聯(lián)檢查技巧應用于稽查工作，尤其對案件的縱深查處上，是一種行之有效的方法。這里所稱(chēng)關(guān)聯(lián)是指帳表憑證之間的關(guān)聯(lián)、科目之間的對應關(guān)系、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系、具體業(yè)務(wù)之間的因果關(guān)系等。下面筆者就對這種方法的實(shí)際應用講六個(gè)方面的內容僅供參考。
1、對收入、成本費用做假的檢查
任何企業(yè)，他的營(yíng)銷(xiāo)收入與成本、費用是成一定配比關(guān)系的'。根據這一關(guān)系，我們可以采用逆查、倒軋、推算等方法，對收入造假實(shí)施檢查。就制造業(yè)而言，生產(chǎn)民用產(chǎn)品、生活用品的企業(yè)較多可能在收入環(huán)節上造假，因為消費者個(gè)人購買(mǎi)產(chǎn)品可直接通過(guò)收取現金，開(kāi)付憑證實(shí)現銷(xiāo)售，這樣就為避開(kāi)在銀行帳目和銷(xiāo)售發(fā)票上記錄真實(shí)收入情況提供了條件，使收入不上帳成為可能。生產(chǎn)非民用、日用產(chǎn)品的企業(yè)則沒(méi)有這一“優(yōu)勢”，其銷(xiāo)售對象多為企業(yè)、單位，一般通過(guò)銀行轉帳方式結算收入，且要開(kāi)具正式發(fā)票給對方，收入環(huán)節造假容易被發(fā)現，因此這類(lèi)型企業(yè)較多可能在成本、費用上玩鬼。因此對于不同類(lèi)型的企業(yè)，檢查前要進(jìn)行歸類(lèi)分析，有的放矢開(kāi)展工作。對收入做假企業(yè)的檢查，一般采用逆查方法，首先從購、領(lǐng)原材料入手，通過(guò)推算，可基本印證其收入是否真實(shí)，除非搞“飛過(guò)�！笔罩Ь簧蠋�，一般情況下，企業(yè)庫存原材料等存貨購進(jìn)相對比較真實(shí)，這不僅是企業(yè)日常管理的要求，還牽涉到稅前扣除和增值稅抵扣問(wèn)題。由于原材料購進(jìn)是真實(shí)的，我們就可按照以投入產(chǎn)出率等行業(yè)指標，推算出產(chǎn)成品數量，再將推算數據與其期間產(chǎn)成品增加額相比較，就可基本斷定被查企業(yè)是否在收入做假；二、考核其原、輔材料消耗，看是否與收入相配比，如通過(guò)電費、煤耗等推算出產(chǎn)成品數量，將此數據與帳簿記載數對比，可基本掌握生產(chǎn)、銷(xiāo)售規模，判定其所提供內容是否真實(shí)。在檢查過(guò)程中，要注重相關(guān)帳目的檢查，要將財務(wù)帳與倉庫保管帳進(jìn)行核對，看領(lǐng)料與入庫的產(chǎn)成品以及銷(xiāo)售商品在金額、數量上是否相對應。一般情況，倉庫保管帳要全面、真實(shí)一些，與財務(wù)帳不同，平時(shí)不對外，企業(yè)做假往往在財務(wù)帳上造文章，這樣就必然引起財務(wù)帳與保管帳不相符，經(jīng)核對，做假問(wèn)題自然就浮出水面。
對商業(yè)企業(yè)檢查，一般可采用常規方法，考核其進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、毛利率等，再與同行業(yè)對比，就不難發(fā)現問(wèn)題。如果發(fā)現企業(yè)利潤率很低，有的還無(wú)利銷(xiāo)售，就要特別留意，不能讓表相蒙蔽。假如被查企業(yè)是專(zhuān)賣(mài)店、特約經(jīng)銷(xiāo)部我們就要聯(lián)想到，這類(lèi)企業(yè)除通過(guò)購銷(xiāo)取得的差價(jià)收入以外，往往還通過(guò)供貨方（廠(chǎng)家）返利形式獲取收入，檢查時(shí)可要求其提供合同或協(xié)議，了解其分配情況，追查其返利收入是否已入帳。
2、往來(lái)帳目檢查
在檢查中往來(lái)帳目是特別要留意的項目，企業(yè)做假往往會(huì )利用這個(gè)項目虛設往來(lái)關(guān)系，將收入和不應計提、列支的項目計提掛在往來(lái)上，不計少計收入，多列支出，隱瞞收支真實(shí)情況。對有預收款項單位的檢查，要特別注意應收、應付科目的貸方發(fā)生額。這類(lèi)企業(yè)（如建筑、房地產(chǎn)企業(yè)）做假有一個(gè)顯著(zhù)特征，就是應收或應付科目發(fā)生金額大、發(fā)生次數較頻繁，稍加追究，問(wèn)題不難查出。另外，“其他應付款”科目要作為檢查中的必查項目，主要檢查其內容、金額的真實(shí)性，其對應科目如果是支出項目，還要看計提項目是否按標準執行，列支項目是否真實(shí)、合法。同時(shí)，還要看一些長(cháng)期掛帳的項目是否及時(shí)清理，該轉入損益科目的是否按期結轉等。
此外，搞虛假成本也慣常利用往來(lái)科目：如企業(yè)購入原材料，款未付記往來(lái)這本來(lái)是正常的帳務(wù)處理行為，但如果企業(yè)有通過(guò)現金沖帳這一帳務(wù)處理行為，即，借：應付帳款、貸：現金，則要特別注意。這里需要指出的是，假如企業(yè)采用虛購原材料手段擴大成本擠占利潤，其基本特征是現金支付金額一般都比較大，或雖然每筆金額不大，但發(fā)生次數多，總額大。為什么上述造假行為會(huì )以現金形式結算呢？因為購進(jìn)原材料是一筆虛帳，無(wú)法通過(guò)銀行處理，銀行對帳單沒(méi)有記錄，這樣就不可能以轉帳方式出現，所以通過(guò)現金形式就不足為怪了。對此類(lèi)做假行為，我們可以通過(guò)外調或協(xié)查方法進(jìn)行檢查，往來(lái)單位在當地的，可上門(mén)進(jìn)行調查，往來(lái)單位如果在外地，應首先認定其是否符合常理、邏輯，如大筆款項不通過(guò)銀行支付而是改用現金，可以通過(guò)協(xié)查、外調是不難發(fā)現問(wèn)題的。
3、上下年度帳目對應檢查
外購外銷(xiāo)即“飛過(guò)�！笔峭刀惼髽I(yè)慣用的一種方法，購貨、銷(xiāo)貨兩頭在外收支均不入帳，一般較難發(fā)現問(wèn)題。但無(wú)論怎樣，其銷(xiāo)貨款必定要回籠，如通過(guò)銀行結算，銀行存款自然就會(huì )增加。偷稅單位為了隱瞞收入一般會(huì )將收到的貨款掛在“應付帳款”、“其他應付款”或其他往來(lái)科目上，這樣長(cháng)期下去就必然造成應付款項金額越來(lái)越大，容易暴露問(wèn)題。要將往來(lái)帳上的金額軋平，其慣用手法有二，一是通過(guò)現金形式，搞虛假支付，（上面已講述），再一個(gè)就是在過(guò)新帳的時(shí)候將這些往來(lái)項目、金額不過(guò)上新帳，以此軋平往來(lái)，或壓縮往來(lái)金額，以達到偷稅目的。因此在檢查中只要我們將新、舊帳目加以核對，看上年期末數與當年期初數是否相符，經(jīng)過(guò)核對就能發(fā)現問(wèn)題。此外，用外購外銷(xiāo)手法偷稅的企業(yè)還有一個(gè)特點(diǎn)，就是應付科目反映的是銷(xiāo)貨企業(yè)欠購貨企業(yè)款項，購銷(xiāo)關(guān)系發(fā)生了顛倒，如織布廠(chǎng)欠服裝廠(chǎng)款、食品廠(chǎng)欠商場(chǎng)款等，檢查中如發(fā)現這個(gè)反�，F象，就要認真加以分析，看其產(chǎn)品或商品是否緊俏，看企業(yè)之間是否有預收款項發(fā)生，如果沒(méi)有預收款發(fā)生，則應抓住線(xiàn)索進(jìn)行深究。
在對新、舊帳科目對照檢查時(shí)，還應特別留意對“應交稅金”、“其他應交款”等科目的檢查，看有無(wú)將往年欠稅、基金（費）不轉入新帳，偷逃稅款、逃避繳納基金（費）。
4、有關(guān)費用的做假檢查
對業(yè)務(wù)招待費列支明顯偏少，或帳務(wù)記錄情況與實(shí)際不相符的單位，應認真加以分析，看其反映的情況是否真實(shí)，是否用其他費用的名義列支。以支付運費的名義沖帳是造假企業(yè)比較常用的方法
，使用該名義原因一是容易獲取正規票據，二是可以抵扣增值稅，三是可以壓縮業(yè)務(wù)招待費實(shí)際支出金額。不僅如此，一些單位還利用虛列運費的手法增加成本擠占利潤。在檢查過(guò)程中，應靈活運用檢查方法，一般可采用抽查方法，對照運費發(fā)票中記載的內容加以核對，票據記載的內容一般包括起止地點(diǎn)、運輸單位、貨運項目、數量、經(jīng)手人等通過(guò)逐一核對檢查，看是否與真實(shí)情況相符。另外在費用科目中，還要看經(jīng)手人或出差人員有無(wú)差旅費等報銷(xiāo)憑證入帳（注意貨運時(shí)間、地址是否與報銷(xiāo)憑證一致），同時(shí)還要核對發(fā)票記載的貨運項目是否在帳上反映，如某月某日運產(chǎn)品到某地，產(chǎn)成品帳上有無(wú)貸方金額發(fā)生。另外，通過(guò)外調方式，到對方業(yè)務(wù)單位查看有無(wú)相應的入庫商品，看入庫時(shí)間等是否與被查單位發(fā)貨時(shí)間相對應。
5、計件工資企業(yè)做假檢查
實(shí)行計件工資的企業(yè)，其計提工資的基數應當與當期產(chǎn)成品（在產(chǎn)品）入庫數相對應，也就是說(shuō)工資表上統計的生產(chǎn)數量與入庫產(chǎn)品數量應當一致。檢查時(shí)，如發(fā)現這兩個(gè)數字有出入，也就是企業(yè)根據生產(chǎn)數量計提或支付了計件工資，但產(chǎn)成品帳戶(hù)無(wú)相應數目增加，則很可能有這兩種情況發(fā)生：一是計件工資本身為虛列的；二是產(chǎn)品未入產(chǎn)成品（在產(chǎn)品）帳已經(jīng)實(shí)現了銷(xiāo)售，但銷(xiāo)售收入未入帳。此外，還可以通過(guò)考核企業(yè)的工資支出情況，如工資總額與收入的比重、占成本的比重等，分辨其真偽。在檢查方法上可以將帳面實(shí)際支出的工資額與計件定額相比較，如果實(shí)際支出金額過(guò)高，與定額出入較大，則有可能存在虛列工資支出行為，應特別加以注意。
6、相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)想思考
�。�1）從增值稅稅負聯(lián)想到產(chǎn)成品成本的真實(shí)性：因為材料購入必然使抵扣額增加，稅負必然要下降。如果企業(yè)各期庫存材料、庫存產(chǎn)成品變化不大，但其稅負始終偏低，明顯小于同行業(yè)平均稅負，則可能存在假進(jìn)材料、虛列成本行為，通過(guò)測算可大致確定被查單位是否做假。
�。�2）從資產(chǎn)核銷(xiāo)聯(lián)想到收入的真實(shí)性：對企業(yè)有經(jīng)批準的資產(chǎn)核銷(xiāo)項目，應當首先查看其是否已作帳務(wù)處理，有無(wú)不符合稅前扣除的項目。如果企業(yè)有固定資產(chǎn)核銷(xiāo)項目，則要查看是否走固定資產(chǎn)清理科目，報廢的資產(chǎn)如有利用價(jià)值的，如處理的舊房屋、設備、運輸工具等看有無(wú)殘值收入入帳，如果沒(méi)有，這部分收入則很可能入了小金庫，或通過(guò)掛帳、不入帳等手段作了隱瞞，應當予以追查。
�。�3）從固定成本費用聯(lián)想到經(jīng)營(yíng)收入的真實(shí)性：如一個(gè)企業(yè)，其某項固定成本（費用）項目與收入明顯不成比例，除特別原因，通過(guò)估算就可以大體了解其收入的真實(shí)程度，是否存在偷稅行為。
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