關(guān)于實(shí)行審計日記制度的心得體會(huì )
自2004年4月1日審計署6號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》實(shí)施以來(lái)，審計日記制度成為審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制中的一項新舉措，要求審計人員必須嚴格執行。
什么是審計日記？為什么要實(shí)施審計日記制度？怎樣寫(xiě)好審計日記？審計日記在審計工作中能起到怎樣的效果？這些都是我們審計人員需要深刻理解和把握的問(wèn)題。本人結合學(xué)習相關(guān)資料和工作實(shí)際，現就有關(guān)審計日記方面的知識和對堅持審計日記制度認識，與審計同行們作以交流。
審計日記是審計工作過(guò)程的真實(shí)記錄，是審計人員實(shí)施審計檢查的范圍和方法，它不需要被審計單位簽字認可，但卻是檢查審計人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風(fēng)險所必不可少的記錄。審計人員應當真實(shí)、完整地記錄審計日記，不應遺漏和虛構。在實(shí)際工作中，審計日記可以按時(shí)間順序反映每日實(shí)施審計的全過(guò)程，也可以根據工作的連續性，分段來(lái)記。但一定要圍繞著(zhù)審計實(shí)施過(guò)程中的具體查證過(guò)程和結果來(lái)寫(xiě)，包括延伸了哪些審計單位、審查了哪些文件和資料、找了哪些人談話(huà)以及詢(xún)問(wèn)的相關(guān)內容，都要如實(shí)的反映在審計日記上。其實(shí)審計日記也是整理和歸納審計人員思路的一個(gè)很好的途徑，便于以后查找方便。
實(shí)施審計日記制度的意義在于：首先，它能很好地體現審計人員的工作思路和工作方法，有利于提高審計業(yè)務(wù)素質(zhì)。每接到一項審計任務(wù)，審計人員都要對被審計單位作一個(gè)全面了解，在每天的具體工作中，為什么要這么做，具體怎么做，要達到怎樣的目的，這些思路和方法都已存在審計人員的頭腦里，而現在整個(gè)審計過(guò)程將會(huì )在審計日記中體現出來(lái)。一個(gè)審計項目結束，審計人員的整個(gè)工作思路將用審計日記的形式形成一個(gè)完整的工作鏈，每天的審計日記都會(huì )在這個(gè)鏈條中起到計劃總結、承上啟下作用。如果每天都堅持認真記錄審計日記，就可以把審計人員頭腦中對審計工作的感性認識轉化為理性認識，有效增加審計經(jīng)驗，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。所以實(shí)施審計日記制度，不僅是質(zhì)量控制的手段，也是對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員應該嚴格按照審計實(shí)施方案制定的審計重點(diǎn)和具體方法去實(shí)施審計，防止因沒(méi)有按照實(shí)施方案的步驟審計而導致的審計風(fēng)險。審計人員應不斷積累各方面的知識和經(jīng)驗，提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，只有敏銳的"慧眼"才能一針見(jiàn)血的查出問(wèn)題的要害，也只有樹(shù)立良好的審計職業(yè)道德修養，才能防止審計過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題隱瞞不報或者不如實(shí)反映情況現象的發(fā)生。
其次，審計日記能防范審計風(fēng)險，增強責任意識。在審計具體實(shí)施過(guò)程中，審計日記起到了類(lèi)似于飛機上“黑匣子”的作用，它真實(shí)記錄審計現場(chǎng)每位參審者實(shí)施審計的全過(guò)程以及審計事項所作出的判斷和結論，使得以后有備可查。如果該審計項目在以后出現爭議，則可以根據當時(shí)記錄的審計日記，做到有據可查，分清責任歸屬。審計日記的實(shí)行，在很大程度上提高了審計人員的責任感，促使審計人員更加細致全面地進(jìn)行審計。
此外，審計日記有利于檢查審計方案的執行情況，也可以更有效地控制審計質(zhì)量。在審計過(guò)程中，審計組長(cháng)可以檢查審計組成員的審計日記，以便隨時(shí)掌握審計方案的落實(shí)情況和工作進(jìn)度，及時(shí)對審計方案或審計重點(diǎn)作出調整。
實(shí)施審計日記制度，實(shí)際上是一種審計的過(guò)程控制、程序控制。它能夠督促審計人員嚴格執行計劃、方案，認真負責地實(shí)施審計，同時(shí)它還是追究或解脫相關(guān)人員責任的重要依據。因為審計質(zhì)量控制的核心是分清責任，責任明確才能較好地對審計全過(guò)程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責任追究。
以前，在編寫(xiě)的審計工作底稿中，一些同志只注重審計查出問(wèn)題的記錄而忽視審計過(guò)程的記錄，這種做法雖然方便審計復核和復議，但不能客觀(guān)地分清審計責任和防范風(fēng)險，一旦審計過(guò)的單位暴露出新的問(wèn)題，便無(wú)法分清審計時(shí)是否檢查過(guò)這個(gè)環(huán)節，是通過(guò)什么方式檢查的，找過(guò)哪些人了解情況等等。此外，這也不利于檢查審計人員的履行工作職責的情況。
審計日記帶來(lái)的效果很明顯，但在實(shí)際審計過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，值得重視和進(jìn)一步探討。
一是審計日記作為新生事物，有一個(gè)逐步適應的`過(guò)程。在具體的實(shí)踐過(guò)程中，一些審計人員還沒(méi)有真正從思想上重視審計日記，沒(méi)有充分認識到審計日記的重要性，還沒(méi)有深刻理解實(shí)施審計日記的真正目的所在。審計日記對于審計工作可以明確責任、降低風(fēng)險；對于個(gè)人則可以理清思路、提高水平，這是一個(gè)不論對工作還是對自己都有益處的措施，何樂(lè )而不為呢？如果能深刻認識到這一點(diǎn)，審計人員就會(huì )以更積極、更認真的態(tài)度來(lái)對待審計日記，把審計日記作為一種樂(lè )趣而不是負擔來(lái)完成。
二是在實(shí)施審計過(guò)程中，碰到一些具體的操作性問(wèn)題，比如按照審計署6號令中第四十四條的規定，“審計人員應當在實(shí)施審計過(guò)程中逐日編寫(xiě)審計日記”，同時(shí)也根據對“日記”的字面理解，審計時(shí)應該做到一日一記，在我們具體實(shí)施過(guò)程中也基本上做到了這一點(diǎn)。但有時(shí)也出現事后補記的現象。另外，同一個(gè)內容要審查幾天，遇到這種情況，是重復記錄，還是把幾天的日記合為一篇？再比如，日記內容詳略程度如何把握？是簡(jiǎn)是繁，是事無(wú)巨細，還是點(diǎn)到為止？如果只是廖廖幾筆，則難免流于形式，不能真正起到審計日記的應有作用。當然，這些都是具體的操作性問(wèn)題，相信隨著(zhù)審計日記制度的日益完善和成熟，隨著(zhù)廣大審計人員對審計日記的逐步理解和掌握，這些問(wèn)題將會(huì )有一個(gè)新的突破。
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