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5類(lèi)情形下企業(yè)年金的個(gè)稅納稅方法及注意的事項
年金源于西方發(fā)達國家，是企業(yè)以延期支付方式存在的職工勞動(dòng)報酬的一部分或者是職工分享企業(yè)利潤的一部分。近年來(lái)，隨著(zhù)我國年金制度逐步成熟、完善，社會(huì )公眾對年金的關(guān)注度逐年增強，國家稅務(wù)總局相繼出臺了一些年金納稅管理的法律法規，由于不同企業(yè)在繳納年金時(shí)方式的不同，也形成了年金個(gè)人所得稅繳納的不同，筆者試圖通過(guò)幾個(gè)典型案例與大家探討年金的個(gè)人所得稅不同納稅方法及納稅的注意事項。
案例一：年金的企業(yè)繳費（按月）視為一個(gè)月工資薪金的情況。王某當月工資5000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養老保險、基本醫療保險費和失業(yè)保險費、公積金后余4080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納340元，王某當月領(lǐng)取工資3740元。則依據上述規定，王某雖然當月實(shí)際領(lǐng)取工資為3740元，但其當月應納稅所得額應為4080元（3740元+340元），即個(gè)人實(shí)際繳納的340元年金部分不能作稅前扣除，需要計入到其王某當月的工資薪金中計算繳納個(gè)人所得稅。而王某所在企業(yè)當月為其繳納年金340元，則王某當月實(shí)際應繳納個(gè)人所得稅應為：（4080-3500）×3%+340×3%=27.6元。
案例二：年金的企業(yè)繳費（按半年度）視為一個(gè)月工資薪金的情況。王某當月工資5000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養老保險、基本醫療保險費和失業(yè)保險費、公積金后余4080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納340元，王某當月領(lǐng)取工資3740元。則依據上述規定，王某當月應納稅所得額應為4080元（3740元+340元）。而王某所在企業(yè)當月為其繳納上半年年金2040元，則王某當月實(shí)際應繳納個(gè)人所得稅應為：（4080-3500）×3%+2040×10%-105=116.4元。
案例三：年金的企業(yè)繳費加上當月工資不超過(guò)費用扣除標準的情況。王某當月工資2500元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養老保險、基本醫療保險費和失業(yè)保險費、公積金后余2080元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納160元，王某當月領(lǐng)取工資1920元。則依據上述規定，王某當月應納稅所得額應為2080元（1920元+160元）。而王某所在企業(yè)當月為其繳納年金160元，則王某當月個(gè)人工資薪金所得與計入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費用扣除標準，不征收個(gè)人所得稅。
案例四：年金的企業(yè)繳費加上當月工資超過(guò)費用扣除標準的情況。王某當月工資4000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養老保險、基本醫療保險費和失業(yè)保險費、公積金后余3280元，企業(yè)建立了年金制度，個(gè)人實(shí)際繳納240元，王某當月領(lǐng)取工資3040元。則依據上述規定，王某其當月應納稅所得額應為3280元（3040元+240元）。而王某所在企業(yè)當月為其繳納年金240元，則王某當月實(shí)際應繳納個(gè)人所得稅應為：（3280+240-3500）×3%=0.6元。
案例五：以前年度年金的企業(yè)繳費部分未扣繳稅款計算補稅的情況。張某所在的企業(yè)在2009年為其建立了年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個(gè)人所得稅，2010年12月15日，根據國稅函[2009]694號文件、國家稅務(wù)總局公告2011年第9號規定，企業(yè)自查為其補稅，則需要按如下方法進(jìn)行：張某2009年1月至12月個(gè)人所得稅應納稅所得額合計72000元，企業(yè)為其繳納年金合計為2880元，繳納時(shí)未扣繳其個(gè)人所得稅，則先計算張某2009年月平均工資額：72000÷12=6000元，月扣除2000元：6000-2000=4000元，應適用個(gè)人所得稅稅率是15%，企業(yè)為張某繳納的2880元應補繳年金個(gè)稅：(2880×15%-125)=307元。
在分清年金納稅方式的同時(shí)，還應在納稅時(shí)注意以下幾個(gè)與年金有關(guān)的問(wèn)題。
一是年金與法定保險的差異。體現在扣除方面。依據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養老保險費基本醫療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險允許在其個(gè)人所得稅前扣除。個(gè)人按照國家或�。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實(shí)際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除；而國稅函[2009]694號文件第二條則規定，個(gè)人繳納年金部分不能在計算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。體現在免稅方面。依據財稅[2006]10號文第一條規定，企事業(yè)單位按照國家或�。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實(shí)際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對于超過(guò)規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，應將超過(guò)部分并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅，即法定保險是有免征部分的；而國稅函[2009]694號文件第二條則規定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)的部分是需要計征個(gè)人所得稅的，在該文件中同時(shí)規定，年金在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時(shí)代扣代繳。
二是年金與商業(yè)保險差異。企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補充保險或者年金時(shí)都應計算繳納個(gè)人所得稅，但其計算方法明顯不同。商業(yè)保險不單獨適用稅率。根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復》（財稅[2005]94號）相關(guān)規定，企業(yè)為職工購買(mǎi)商業(yè)性補充保險，應在辦理投保手續時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補充保險時(shí)，企業(yè)繳費部分并入個(gè)人當月工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅。年金單獨適用稅率。年金應視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”。項目計算當期應納個(gè)人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。
三是年金的適用條件。采取年金計算方法的企業(yè)年金應符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)規定的補充養老保險，不符合年金之外的其他補充養老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
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