會(huì )計專(zhuān)業(yè)的實(shí)習報告怎么寫(xiě)
摘要：文章分析我國存在的部分企業(yè)會(huì )計舞弊現象的原因，并在此基礎上，針對不同的產(chǎn)生原因提出相應的對策，對于當前我國遏制日益嚴重的會(huì )計舞弊現象有一定的現實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：會(huì )計舞弊；原因；審計對策
自我國證券市場(chǎng)建立以來(lái)，上市公司在財務(wù)報告舞弊方面的丑聞不斷。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等，到2001年的銀廣廈事件更是到了登峰造極的程度。會(huì )計舞弊行為已經(jīng)成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害。因此，探討分析會(huì )計舞弊現象、成因，尋求審計對策，對遏制此起彼伏的會(huì )計舞弊案件，具有重大的理論意義與現實(shí)意義。
(一)法律監督不力
近年來(lái)，我國在規范上市公司經(jīng)營(yíng)行為、健全會(huì )計核算、完善會(huì )計信息披露制度等方面制定了一系列的法律法規，也取得了一定的成績(jì)。但由于企業(yè)改革尚處于探索階段，現代企業(yè)制度的建立剛剛起步，資本市場(chǎng)的發(fā)展還極不完善，因此，面對不斷涌現的新的經(jīng)濟事項，法制建設明顯滯后。特別值得一提的是，迄今為止，我國有關(guān)主管部門(mén)主要不是依靠法律手段而是依靠行政手段來(lái)處理會(huì )計造假行為，對違法的處罰力度明顯不夠。造假即使被查出來(lái)了，對造假者的處罰也可以說(shuō)是不痛不癢，而未被查出則可以獲得相當可觀(guān)的收益，于是違法的巨大利益誘惑與低廉機會(huì )成本的反差，使得很多上市公司的管理者甘愿鋌而走險，會(huì )計舞弊現象屢禁不止。
(二)行政監督管理體制不合理、監督不到位
我國目前對企業(yè)財務(wù)會(huì )計信息進(jìn)行監督的部門(mén)主要有財政、審計、證監會(huì )、銀監會(huì )、保監會(huì )等，而這些監督部門(mén)又按一定的權限分別劃定監管范圍。財政部門(mén)按《會(huì )計法》的規定對所有企業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計工作進(jìn)行監督。審計部門(mén)按有關(guān)法規規定也只是對涉及國有資產(chǎn)的單位進(jìn)行審計監督，同時(shí)又按國有資產(chǎn)和資金的隸屬關(guān)系劃分了管轄范圍，國家審計署對于中央級企業(yè)所屬的二、三級企業(yè)和中央垂直單位在財務(wù)會(huì )計等方面存在的問(wèn)題監督不到位、糾正不及時(shí)，許多違法違紀問(wèn)題得不到及時(shí)糾正。證監會(huì )在負責股票上市過(guò)程中，承擔了一個(gè)全能的角色，既負責新上市公司的資格審查，也負責日常上市管理，包括對上市公司各種違規行為的查處，作為中國資本市場(chǎng)的“監護人”，也不希望上市公司的虛假財務(wù)會(huì )計信息引發(fā)資本市場(chǎng)危機。銀監會(huì )、保監會(huì )對其監管對象也受制于成本效益原則，不可能有足夠的人力物力去實(shí)現事事調查，也不應該細管到不會(huì )有任何違規發(fā)生的程度。
(三)社會(huì )監督缺乏有效性
從社會(huì )監督來(lái)看，由于會(huì )計師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德等方面不足，使獨立審計難以發(fā)揮應有的監督作用：
一是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業(yè)道德的核心，也是審計的一個(gè)重要特征，它是審計結果得到社會(huì )公眾信任的基礎。我國會(huì )計師事務(wù)所的聘用實(shí)際由內部人決定，股東大會(huì )的'批準只是一種形式，由內部人委托事務(wù)所審查自身，這無(wú)疑易使審計人員的獨立性受到削弱。
二是收費制度不科學(xué)。在審計工作中，一般而言，所費時(shí)間與執業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性。因此，為保證執業(yè)質(zhì)量，國際通行的做法是按審計時(shí)間收取審計費用，但我國目前盛行的收費制度是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相聯(lián)系的，而與審計時(shí)間脫鉤。在此情況下，注冊會(huì )計師為了平衡自身的成本效益，往往有不合理縮短審計時(shí)間的傾向，有時(shí)還會(huì )減少必要的審計程序，以犧牲執業(yè)質(zhì)量為代價(jià)換取自身經(jīng)濟利益的增加。
三是審計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。目前國內確實(shí)有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的注冊會(huì )計師，構成了審計職業(yè)界的中堅力量，但從審計執業(yè)人員的整體素質(zhì)來(lái)看，則不容樂(lè )觀(guān)。另外，各會(huì )計師事務(wù)所對注冊會(huì )計師的后續教育重視不夠，從而使得不少審計執業(yè)人員理論基礎不扎實(shí)，知識結構單一，職業(yè)勝任能力不足。
(四)會(huì )計政策前瞻性不夠
任何一套會(huì )計準則和會(huì )計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì )計實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對會(huì )計工作提出基本的規范和原則，而且大多數只是對以往會(huì )計實(shí)踐的總結，每當許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當的會(huì )計準則或制度作為會(huì )計操作的依據。也就是說(shuō)，法定會(huì )計政策往往滯后于會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進(jìn)行會(huì )計處理，為滋生會(huì )計舞弊行為提供了可乘之機；另一方面，由于會(huì )計制度和會(huì )計準則一般都是原則性的規定，在指導實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷。當會(huì )計人員存在舞弊的沖動(dòng)時(shí)，就會(huì )利用對會(huì )計政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯誤的會(huì )計處理，這樣的會(huì )計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
(五)法人治理結構不完善
法人治理結構是在所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離的條件下，所有者、董事會(huì )和高層管理者按照國家法律規定的責權關(guān)系而構成的組織結構，是處理公司中各種合約，協(xié)調和規范公司各利益主體之間關(guān)系的一種制度安排。我國大多數上市公司是由原國有企業(yè)改制而來(lái)的，由于改制上市的時(shí)問(wèn)比較短，公司受傳統經(jīng)濟體制的影響依然比較嚴重，故有效的法人治理結構還不完善，具體表現如下：
1．股權結構不合理
源于公司形成的歷史，在我國上市公司中，國有股占統治地位，“一股獨大的現象”非常嚴重�！耙还瑟毚蟆钡暮蠊强毓晒蓶|完全操縱了上市公司的股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )。因為很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長(cháng)或董事會(huì )的重要成員，使股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )失去對以總經(jīng)理為代表的公司經(jīng)營(yíng)管理層應有的控制作用。經(jīng)理人員常常集控制權、執行權和監督權于一身，擁有很大的經(jīng)營(yíng)自主權，完全控制了公司的財務(wù)會(huì )計信息系統。
2．國有股所有者缺位
在單一公有制下，國有企業(yè)的產(chǎn)權主體是國家，亦即全體人民。但是，具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權主體卻很不明確，說(shuō)是人人所有，也可以說(shuō)是人人都沒(méi)有，產(chǎn)權主體形成了事實(shí)上的缺位，導致了所有者角色的虛置，因而不可能形成有效的內部約束機制。由國有企業(yè)改制而來(lái)的我國上市公司的董事長(cháng)和總經(jīng)理大都是由政府直接委派，但政府委派的只是“代理人”而非真正的“所有者”，董事會(huì )對公司管理層的制衡力度較小，導致了中國特色的“內部人控制”問(wèn)題，也使得股東大會(huì )徒有虛名。
3．董事會(huì )結構不合理
由于股權結構不合理，國有股所有者缺位，使許多上市公司的董事會(huì )被國有大股東操縱或控制，董事會(huì )與經(jīng)理層高度重合，公司高層管理人員成為董事會(huì )重要成員，為管理人員操縱企業(yè)提供了便利�！蔼毩⒍轮贫取北緫梢云鸬搅己玫谋O
督作用，但是這些獨立董事大多來(lái)自于一些高等學(xué)府，與企業(yè)沒(méi)有什么經(jīng)濟聯(lián)系，在具體運作過(guò)程中，他們并不參與企業(yè)的H常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所掌握的信息，無(wú)論數量還是質(zhì)量，均明顯遜色于公司高管人員，充其量只能是“名譽(yù)董事”。
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