注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考題練習

　　單項選擇題

　　1.某股份公司（增值稅一般納稅人）向一小規模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出:不包含增值稅的買(mǎi)價(jià)200000元（沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；向運輸單位支付運輸費5000元（已經(jīng)取得運輸發(fā)票），車(chē)站臨時(shí)儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規模納稅企業(yè)增值稅的征收率為6%，外購運費增值稅摯勐飾?%，則該材料的實(shí)際采購成本為（）元。

　　A.207000B.218650C.219000D.219800

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于是向小規模納稅企業(yè)購入材料且沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規定，所支付的增值稅不得抵扣；又按規定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣，因此，該材料的實(shí)際采購成本=200000×（1+6%）+5000×（1-7%）+2000=218650（元）。做題時(shí)只要題目沒(méi)有明確給出一般納稅人已取得小規模納稅人到稅務(wù)局代開(kāi)的6%的增值稅票，就視為沒(méi)有取得這種專(zhuān)用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　2.甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價(jià)。2003年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，預計進(jìn)一步加工所需費用為16萬(wàn)元。預計銷(xiāo)售費用及稅金為8萬(wàn)元。該原材料加工完成后的產(chǎn)品預計銷(xiāo)售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價(jià)準備。2003年12月31日該項存貨應計提的跌價(jià)準備為（）萬(wàn)元。

　　A.0B.4C.16D.20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】A產(chǎn)品的成本=40+16=56（萬(wàn)元），A產(chǎn)品的可變現凈值=60－8=52（萬(wàn)元），由于A(yíng)產(chǎn)品的成本大于可變現凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現凈值孰低計量，材料的可變現凈值＝60－16－8＝36（萬(wàn)元），成本為40萬(wàn)元，所以應計提存貨跌價(jià)準備＝40-36=4（萬(wàn)元）

　　3.某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應稅消費稅產(chǎn)品，材料成本50萬(wàn)元，加工費5萬(wàn)元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費稅0.5萬(wàn)元。該批材料加工后委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為（）萬(wàn)元。

　　A.59B.55.5C.58.5D.55

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因為收回的加工材料用于連續生產(chǎn)應稅消費品,所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50＋5＝55（元）

　　4.工業(yè)企業(yè)下列存貨相關(guān)損失項目中，應計入營(yíng)業(yè)外支出的是（）。

　　A．收發(fā)過(guò)程中計量差錯引起的存貨盈虧

　　B．自然災害造成的存貨凈損失

　　C．購入存貨運輸途中發(fā)生的合理耗損

　　D．責任事故造成了存貨凈損失

　　【正確答案】B

　　【答案解析】A選項中收發(fā)過(guò)程中計量差錯引起的存貨盤(pán)虧，計入管理費用中。B選項由于自然災害等原因造成存貨非常損失，扣除應收賠款和殘料的凈損失，如果是一般納稅企業(yè)還應加上進(jìn)項稅額轉出后計入營(yíng)業(yè)外支出。C選項中購入存貨運輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗，計入存貨的實(shí)際成本中。D選項責任事故造成存貨凈損失，應當查明責任人，要求責任人賠償損失，計入"其他應收款"中。

　　5.企業(yè)接受捐贈原材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生運雜費3萬(wàn)元，包裝費用2萬(wàn)元，運雜費用包裝費用均以銀行存款支付，則企業(yè)計入待轉資產(chǎn)價(jià)值的金額等于（）萬(wàn)元。

　　A、100B、117C、120D、122

　　【正確答案】B

　　【答案解析】只有價(jià)款和增值稅這兩項計入待轉資產(chǎn)價(jià)值當中，分錄如下：

　　借：原材料105

　　應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）17

　　貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值117

　　銀行存款5

　　6.甲公司為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃成本每公斤為20元。本月購進(jìn)甲材料9000公斤，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為153000元，增值稅額為26010元。另發(fā)生運輸費1000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料8992.50公斤，運輸途中合理?yè)p耗7.5公斤。則購進(jìn)甲材料發(fā)生的成本超支差異為（）元。

　　A．5398.50B．1798.50C．27961.50D．24361.50

　　【正確答案】B

　　【答案解析】(1)該原材料的實(shí)際成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元）

　　(2)該批原材料的計劃成本=8992.50×20=179850(元)

　　(3)該批原材料的成本超支差異=181648.50-179850=1798.50(元)

　　考生需要注意本題中的會(huì )計主體是小規模納稅人,不是一般納稅人。

　　7.某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20000元，售價(jià)總額為30000元；本月購入存貨成本為100000元，相應的售價(jià)總額為120000元；本月銷(xiāo)售收入為100000元。該企業(yè)本月銷(xiāo)售成本為（）元。

　　A.96667B.80000C.40000D.33333

　　【正確答案】B

　　【答案解析】零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計算期末存貨成本的一個(gè)方法。

　�。�1）計算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即

　　成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）×100%

　　=（20000+100000）/（30000+120000）×100%

　　=80%

　�。�2）計算期末存貨成本

　　期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×80%

　　=（30000+120000-100000）×80%

　　=40000（元）

　�。�3）計算本期銷(xiāo)售成本

　　本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

　　=20000+100000-40000

　　=80000（元）

　　8.某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日"材料成本差異"科目借方余額為6萬(wàn)元，"原材料"科目余額為12000萬(wàn)元；本月購入原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款45000萬(wàn)元，增值稅7650萬(wàn)元，運費1500萬(wàn)元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬(wàn)元；本月發(fā)出原材料計劃成本37500萬(wàn)元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結存實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

　　A．20700B．19500C．19776D．20045.25

　　【正確答案】C

　　【答案解析】(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬(wàn)元);(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%;(3)原材料結存實(shí)際成本=19200×(1+3%)=19776(萬(wàn)元).

　　9.某小規模納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，原材料價(jià)款為300000元，增值稅51000元，商品到達驗收發(fā)現短缺，其中5%短缺屬于途中合理?yè)p耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實(shí)際成本是（）元。

　　A．298350B．333450C．280800D．255000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】注意本題中是小規模納稅人企業(yè)，購入材料時(shí)支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理?yè)p耗應計入采購材料的實(shí)際成本。采購成本=351000×85%=298350(元).

　　本題的賬務(wù)處理：

　　借：原材料298350

　　待處理財產(chǎn)損溢52650(351000×15%)

　　貸：銀行存款351000

　　10.某企業(yè)采用毛利率法對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。該企業(yè)A類(lèi)商品上月庫存10000元，本月購進(jìn)8000元，本月銷(xiāo)售凈額為15000元，上月該類(lèi)商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（ ）元

　　A．3000B．6000C．12000D．23000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】月末庫存商品成本為：10000+8000-15000×（1-20%）＝6000（元）。

　　11.某企業(yè)接受原材料捐贈入賬時(shí)，原材料的實(shí)際成本與企業(yè)按實(shí)際支付的'相關(guān)稅費之間的差額，應貸記（ ）科目。

　　A．實(shí)收資本B．資本公積C．遞延稅款D．待轉資產(chǎn)價(jià)值

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)接受捐贈的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記"原材料"科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"待轉資產(chǎn)價(jià)值"科目。

　　12.企業(yè)在材料收入的核算中，需在月末暫估入賬并于下月初紅字沖回的是（ ）

　　A．月末購貨發(fā)票賬單未到，但已入庫的材料

　　B．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款未付但已入庫的材料

　　C．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付且已入庫的材料

　　D．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付但未入庫的材料

　　【正確答案】A

　　【答案解析】對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應于月末按材料的暫估價(jià)值，借記"原材料"科目，貸記"應付賬款――暫估應付賬款"科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應付票據"等科目。

　　13.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數量為10噸。該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題不同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計銷(xiāo)售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬(wàn)元（不含增值稅，本題不同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元。估計銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬(wàn)元。期末該原材料的可變現凈值為（）萬(wàn)元。

　　A.85B.89C.100D.105

　　【正確答案】A

　　【答案解析】因為企業(yè)持有的原材料是為專(zhuān)門(mén)的銷(xiāo)售合同所持有的，所以可變現凈值的計算應以合同售價(jià)為基礎計算，原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85（萬(wàn)元）

　　14.某股份有限公司從2004年1月1日起對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價(jià)，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司2004年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬(wàn)元、21萬(wàn)元、36萬(wàn)元；A、B、C三種存貨的可變現凈值分別為：28萬(wàn)元、25萬(wàn)元、36萬(wàn)元。該公司當年6月30日資產(chǎn)負債表中反映的存貨凈額為（ ）萬(wàn)元。

　　A．85B．87C．88D．91

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該公司當年6月30日資產(chǎn)負債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬(wàn)元）。

　　15.對于存貨清查中發(fā)生的盤(pán)盈和盤(pán)虧，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，查明原因之后，期末正確的處理方法是（）。

　　A、無(wú)論是否經(jīng)有關(guān)機構批準，均應在期末結賬前處理完畢，其中未經(jīng)批準的，應在會(huì )計報表附注中做出說(shuō)明

　　B、有關(guān)機構批準后再作處理；未經(jīng)批準的，期末不作處理

　　C、有關(guān)機構尚未批準的，期末可以暫不處理，但應在會(huì )計報表附注中做出說(shuō)明

　　D、有關(guān)機構尚未批準的，期末可以估價(jià)處理，下期期初應用紅字沖回

　　【正確答案】A

　　【答案解析】盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先按有關(guān)規定進(jìn)行處理，并在會(huì )計報表附注中做出說(shuō)明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會(huì )計報表相關(guān)項目的年初數。

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