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2017年注冊會(huì )計師《財管》考前輔導試題及答案
一、單項選擇題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線(xiàn)。該設備購買(mǎi)價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，支付保險、裝卸費用50萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際成本為60萬(wàn)元(公允價(jià)值70萬(wàn)元)，發(fā)生安裝工人工資等費用10萬(wàn)元。此外支付為達到正常運轉發(fā)生測試費20萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費20萬(wàn)元，員工培訓費1萬(wàn)元。均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線(xiàn)達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為( )。
A.3 221.9萬(wàn)元
B.3 376萬(wàn)元
C.3 377萬(wàn)元
D.3 200萬(wàn)元
【答案】D
【解析】其入賬價(jià)值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(萬(wàn)元)。員工培訓費1萬(wàn)元不計入固定資產(chǎn)成本;增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，生產(chǎn)用原材料進(jìn)項稅額不用轉出，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認銷(xiāo)項稅額。
2、下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益
C.建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專(zhuān)項補貼
【答案】D
【解析】選項D，為在建工程項目取得的財政專(zhuān)項補貼屬于政府補助，應計入遞延收益，待相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，按照相關(guān)資產(chǎn)的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。
3、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額20.4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬(wàn)元。4月10日，設備開(kāi)始安裝，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，相應的增值稅進(jìn)項稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為6.3萬(wàn)元。設備于20×9年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設備20×9年應計提的折舊是( )。
A.6.37萬(wàn)元
B.6.39萬(wàn)元
C.6.42萬(wàn)元
D.7.44萬(wàn)元
【答案】A
【解析】設備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬(wàn)元);20×9年應計提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬(wàn)元)。
4、20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為161.5萬(wàn)元，款項已通過(guò)銀行支付。安裝A設備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是( )。
A.136.8萬(wàn)元
B.144萬(wàn)元
C.187.34萬(wàn)元
D.190萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲公司A設備的入賬價(jià)值=950+36+14=1 000(萬(wàn)元)。計算過(guò)程如下：
20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬(wàn)元)
20×3年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬(wàn)元)
20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬(wàn)元)
5、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬(wàn)元。為購買(mǎi)該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬(wàn)元。設備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬(wàn)元;支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設備于20×6年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.102.18萬(wàn)元
B.103.64萬(wàn)元
C.105.82萬(wàn)元
D.120.64萬(wàn)元
【答案】C
【解析】20×7年該設備應計提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬(wàn)元)
6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設備進(jìn)行更新改造。當日，該設備原價(jià)為500萬(wàn)元，累計折舊200萬(wàn)元，已計提減值準備50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬(wàn)元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅額)為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價(jià)值為( )。
A.430萬(wàn)元
B.467萬(wàn)元
C.680萬(wàn)元
D.717萬(wàn)元
【答案】A
【解析】更新改造后該機器設備的入賬價(jià)值=(500-200-50)+100+80=430(萬(wàn)元)
7、甲公司采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊，發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規定，2017年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設備的成本為18 000萬(wàn)元，已計提折舊9 000萬(wàn)元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設備預計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預計使用5年。甲公司2017年度A生產(chǎn)設備及環(huán)保裝置應計提的折舊是( )。
A.937.50萬(wàn)元
B.993.75萬(wàn)元
C.1 027.50萬(wàn)元
D.1 125.00萬(wàn)元
【答案】C
【解析】企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計入安裝成本;環(huán)保裝置按照預計使用5年來(lái)計提折舊;A生產(chǎn)設備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設備(不含環(huán)保裝置)(18 000/16×1/12)+A生產(chǎn)設備(不含環(huán)保裝置)9 000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12=1 027.5(萬(wàn)元)。
8、甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為320萬(wàn)元，預計處置費用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購買(mǎi)于20×0年12月11日，原值為1000萬(wàn)元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時(shí)已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應予列報的金額是( )。
A.315萬(wàn)元
B.320萬(wàn)元
C.345萬(wàn)元
D.350萬(wàn)元
【答案】A
【解析】20×7年6月30日，甲公司該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/10×6.5=350(萬(wàn)元)，該項固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=320-5=315(萬(wàn)元)，應對該項資產(chǎn)計提減值準備=350-315=35(萬(wàn)元)，故該持有待售資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示金額應為315萬(wàn)元。
二、多項選擇題
1、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.處于季節性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應當停止計提折舊
B.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應當按暫估價(jià)值計提折舊
C.自用固定資產(chǎn)轉為成本模式后續計量的投資性房地產(chǎn)后仍應當計提折舊
D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式發(fā)生重大改變的，應當調整折舊方法
【答案】BCD
【解析】選項A，應該繼續計提折舊。
2、甲公司以出包方式建造廠(chǎng)房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造廠(chǎng)房成本的有( )。
A.支付給第三方監理公司的監理費
B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金
C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車(chē)費用
D.建造期間因可預見(jiàn)的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用
【答案】ACD
【解析】選項B，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無(wú)形資產(chǎn)。
3、下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有( )。
A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)
B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的已出租廠(chǎng)房
C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購機器設備
D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠(chǎng)房
【答案】AB
【解析】選項C，未使用固定資產(chǎn)仍需計提折舊，其折舊金額應當計入管理費用;選項D，已經(jīng)完工投入但尚未竣工決算的在建工程在完工時(shí)應當轉入固定資產(chǎn)，按照暫估價(jià)值入賬并相應的計提折舊。
三、綜合題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設備價(jià)款共計6 000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項1 000萬(wàn)元于2015年1月1日支付，其余款項在5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。支付款項時(shí)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2015年1月1日，設備如期運抵并開(kāi)始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費260萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。2015年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費360萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司會(huì )計處理如下：
(1)購買(mǎi)價(jià)款的現值為：
1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬(wàn)元)
(2)2015年1月1日：
借：在建工程 4 790.8
未確認融資費用 1 209.2
貸：長(cháng)期應付款 (1 000×6)6 000
借：長(cháng)期應付款 1 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 170
貸：銀行存款 1 170
借：在建工程 260
貸：銀行存款 260
(3)2015年1月1日至2015年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。
2015年12月31日：
本期攤銷(xiāo)金額=(長(cháng)期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額)×折現率
借：在建工程 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08
貸：未確認融資費用 379.08
借：長(cháng)期應付款 1 000
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 170
貸：銀行存款 1 170
借：在建工程 360
貸：銀行存款 360
借：固定資產(chǎn) (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88
貸：在建工程 5 789.88
2、甲公司經(jīng)當地有關(guān)部門(mén)批準，新建一個(gè)火電廠(chǎng)。建造的火電廠(chǎng)由3個(gè)單項工程組成，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設備。2016年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設備需支付安裝費用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：
(1)2016年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款80萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間50萬(wàn)元，冷卻塔30萬(wàn)元。
借：預付賬款 80
貸：銀行存款 80
(2)2016年8月2日，建造發(fā)電車(chē)間和冷卻塔的工程進(jìn)度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結算400萬(wàn)元，其中發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款用銀行存款付訖。
借：在建工程——建筑工程(冷卻塔) 150
在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間) 250
貸：銀行存款 320
預付賬款 80
(3)2016年10月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設備，價(jià)款總計350萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額59.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。發(fā)電設備已入庫。
借：工程物資——發(fā)電設備 350
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 59.5
貸：銀行存款 409.5
(4)2017年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結算400萬(wàn)元，其中，發(fā)電車(chē)間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據。
借：在建工程——建筑工程(冷卻塔) 150
在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間) 250
貸：應付票據 400
(5)2017年4月1日，甲公司將發(fā)電設備運抵現場(chǎng)，交乙公司安裝。
借：在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 350
貸：工程物資——發(fā)電設備 350
(6)2017年5月10日，發(fā)電設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價(jià)款結算50萬(wàn)元，款項已支付。
借：在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 50
貸：銀行存款 50
(7)工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監理費共計29萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。
借：在建工程——待攤支出 29
貸：銀行存款 29
(8)2017年5月，進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬(wàn)元，發(fā)生其他試車(chē)費用5萬(wàn)元，用銀行存款支付，試車(chē)期間取得發(fā)電收入20萬(wàn)元。
借：在建工程——待攤支出 15
貸：原材料 10
銀行存款 5
借：銀行存款 20
貸：在建工程——待攤支出 20
(9)2017年6月1日，完成試車(chē)，各項指標達到設計要求。
待攤支出分配率=(29+15-20)÷(發(fā)電車(chē)間500+冷卻塔300+發(fā)電設備50+發(fā)電設備350)×100%=24÷1 200×100%=2%
發(fā)電車(chē)間應分配的待攤支出=500×2%=10(萬(wàn)元)
冷卻塔應分配的待攤支出=300×2%=6(萬(wàn)元)
發(fā)電設備應分配的待攤支出=(50+350)×2%=8(萬(wàn)元)
結轉在建工程：
借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間) 10
在建工程——建筑工程(冷卻塔) 6
在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 8
貸：在建工程——待攤支出 24
計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：
發(fā)電車(chē)間的成本=500+10=510(萬(wàn)元)
冷卻塔的成本=300+6=306(萬(wàn)元)
發(fā)電設備的成本=(350+50)+8=408(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間 510
固定資產(chǎn)——冷卻塔 306
固定資產(chǎn)——發(fā)電設備 408
貸：在建工程——建筑工程(發(fā)電車(chē)間) 510
在建工程——建筑工程(冷卻塔) 306
在建工程——在安裝設備(發(fā)電設備) 408
3、A公司2016年12月對一項固定資產(chǎn)的某一主要部件電動(dòng)機進(jìn)行更換，該固定資產(chǎn)為2013年12月購入，其原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。2017年1月新購置電動(dòng)機的價(jià)款為390萬(wàn)元，增值稅為66.3萬(wàn)元，款項已經(jīng)支付;發(fā)生其他支出10萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，不考慮主要部件變價(jià)收入。
(1)2016年12月將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉入在建工程
借：在建工程 420
累計折舊 (600÷10×3)180
貸：固定資產(chǎn) 600
(2)被替換部分的賬面價(jià)值
借：營(yíng)業(yè)外支出 (300-300/10×3)210
貸：在建工程 210
(3)更換發(fā)生支出
借：在建工程 (390+10)400
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 66.3
貸：銀行存款等 466.3
(4)2017年3月31日達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) (420+400-210)610
貸：在建工程 610
(5)2017年3月31日達到預定可使用狀態(tài)，仍然采用年限平均法計提折舊，使用壽命由10年變更為8年，預計凈殘值為零。
2017計提的折舊額=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(萬(wàn)元)
(6)假定該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對外銷(xiāo)售，計算由該固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)影響2017年利潤總額的金額。
影響2017年利潤總額的金額=210+96.32= 306.32(萬(wàn)元)
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