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2017年注冊會(huì )計師《會(huì )計》模擬題及答案
一、單項選擇題
1 2013年10月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價(jià)取得乙公司20%的股權，至此共持有乙公司35%的股權，能夠對乙公司產(chǎn)生重大影響。原15%的股權為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬(wàn)元，投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，按照成本法進(jìn)行后續計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，則成本法調整為權益法之后，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為( )。
A.1750萬(wàn)元
B.1900萬(wàn)元
C.1925萬(wàn)元
D.1975萬(wàn)元
參考答案：D
參考解析:
第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(800-4000× 15%)萬(wàn)元，第二次投資產(chǎn)生負商譽(yù)150(5500×20%-950)萬(wàn)元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調整初始投資成本。
兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調整長(cháng)期股權投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬(wàn)元)，因此成本法調整為權益法之后，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬(wàn)元)。
2 A公司對發(fā)出的存貨采用移動(dòng)加權平均法進(jìn)行核算。A公司20×7年3月1日結存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為( )。
A.17625元
B.112875元
C.70500元
D.183375元
參考答案：D
參考解析:
采用移動(dòng)加權平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)
第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)
當時(shí)結存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)
購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)
第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)
當時(shí)結存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)
本月發(fā)出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)
3 甲公司持有乙公司25%的股權，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年底此股權的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元(其中成本280萬(wàn)元，損益調整50萬(wàn)元，其他權益變動(dòng)20萬(wàn)元)，由于乙公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，此股權發(fā)生減值，預計其可收回金額為300萬(wàn)元。2013年初甲公司將此股權以330萬(wàn)元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權形成的投資收益為( )。
A.30萬(wàn)元
B.50萬(wàn)元
C.0
D.一20萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
甲公司出售此股權形成的投資收益=330-300+20=50(萬(wàn)元)，分錄為：
借：銀行存款330
長(cháng)期股權投資減值準備50
資本公積一一其他資本公積20
貸：長(cháng)期股權投資——成本280
——損益調整50
——其他權益變動(dòng)20
投資收益50
4 A公司年末發(fā)現當年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責任人進(jìn)行共計25.8萬(wàn)元的處罰。該批材料購入成本為2200萬(wàn)元，進(jìn)項稅額374萬(wàn)元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為( )。
A.440萬(wàn)元
B.414.2萬(wàn)元
C.489萬(wàn)元
D.514.8萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應的進(jìn)項稅額需要轉出，并且扣除相關(guān)責任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬(wàn)元)。參考分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢514.8
貸：原材料440
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)74.8
借：其他應收款25.8
貸：待處理財產(chǎn)損溢25.8
報經(jīng)批準之后：
借：管理費用489
貸：待處理財產(chǎn)損溢489
5 下列資產(chǎn)計提減值準備時(shí)，需要計算可收回金額的是( )。
A.庫存商品
B.商譽(yù)
C.交易性金融資產(chǎn)
D.應收賬款
參考答案：B
參考解析:
選項A，計提減值準備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現凈值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預計未來(lái)現金流量現值。
6( )是指會(huì )計確認、計量和報告的空間范圍。
A.會(huì )計主體
B.會(huì )計分期
C.貨幣計量
D.權責發(fā)生制
參考答案：A
參考解析:
會(huì )計主體是指會(huì )計確認、計量和報告的空間范圍。
7 甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬(wàn)元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬(wàn)元，另支付發(fā)行費用50萬(wàn)元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項應付債券應列示的金額為( )。
A.3874萬(wàn)元
B.3918萬(wàn)元
C.4050萬(wàn)元
D.4266萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
該項應付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬(wàn)元)，因此期末列示的金額即為3918萬(wàn)元。
8 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計提折舊500萬(wàn)元，未計提減值準備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A.1100萬(wàn)元
B.1300萬(wàn)元
C.1500萬(wàn)元
D.1602萬(wàn)元
參考答案：B
參考解析:
甲公司該項固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬(wàn)元)
9 甲公司存在一項資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元。其中包含商譽(yù)和其他三項資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬(wàn)元、120萬(wàn)元、180萬(wàn)元和70萬(wàn)元，其中A資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值為110萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬(wàn)元，C資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量和公允價(jià)值減去處置費用后的凈額均無(wú)法可靠計量。則下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.商譽(yù)應確認的資產(chǎn)減值金額為20萬(wàn)元
B.A資產(chǎn)應確認的減值金額為16.22萬(wàn)元
C.B資產(chǎn)應確認的減值金額為28.8萬(wàn)元
D.C資產(chǎn)應確認的減值金額為9.45萬(wàn)元
參考答案：C
參考解析:
資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元，發(fā)生減值80萬(wàn)元，應當首先沖減商譽(yù)金額30萬(wàn)元，A資產(chǎn)按照比例分攤的減值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬(wàn)元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值=120-16.22=103.78(萬(wàn)元)，小于A(yíng)資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值110萬(wàn)元，因此A資產(chǎn)應確認的減值金額一120-110=10(萬(wàn)元)，未分攤的減值金額在B、C資產(chǎn)之間分攤。B資產(chǎn)應確認的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬(wàn)元)，C資產(chǎn)應確認的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬(wàn)元)。
10 九恒公司2012年1月1日對A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權并擬長(cháng)期將有。九恒公司為取得該項投資發(fā)行股票500萬(wàn)股，當日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續費60萬(wàn)元，聘請甲會(huì )計師事務(wù)所出具盈利性預測報告支付會(huì )計師費用100萬(wàn)元。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，至年末出售了其中的40%，當年A公司實(shí)現的凈利潤為1200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當年年末九恒公司個(gè)別報表中針對該項長(cháng)期股權投資的列報金額為( )。
A.6000萬(wàn)元
B.6060萬(wàn)元
C.6160萬(wàn)元
D.6896萬(wàn)元
參考答案：A
參考解析:
該項長(cháng)期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬(wàn)元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報表針對該項投資應采用成本法進(jìn)行后續計量，期末該項長(cháng)期股權投資列報金額為6000萬(wàn)元。
11 下列關(guān)于所有者權益變動(dòng)表的結構及填列方法，表述錯誤的是( )。
A.所有者權益變動(dòng)表應當以矩陣的形式列示
B.所有者權益變動(dòng)表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動(dòng)表“本年金額”欄內所列數字填列
C.如果上年度所有者權益變動(dòng)表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同本年度不一致，應對上年度所有者權益變動(dòng)表各項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，填人所有者權益變動(dòng)表“本年金額”欄內
D.所有者權益變動(dòng)表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”等科目的發(fā)生額分析填列
參考答案：C
參考解析:
選項C，應填入所有者權益變動(dòng)表“上年金額”欄內。
12 甲公司2012年1月1日開(kāi)始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬(wàn)元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開(kāi)始施工建設，并于當日支付400萬(wàn)元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬(wàn)元;11月1日，支付500萬(wàn)元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，并且該項專(zhuān)門(mén)借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專(zhuān)門(mén)借款利息費用資本化的金額為( )。
A.76萬(wàn)元
B.96萬(wàn)元
C.100萬(wàn)元
D.120萬(wàn)元
參考答案：A
參考解析:
專(zhuān)門(mén)借款費用資本化期間的利息費用=1500×8%×10/12=100(萬(wàn)元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬(wàn)元)，因此資本化金額=100-24=76(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.下列屬于政府補助的財政撥款有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項
C.撥付企業(yè)的糧食定額補貼
D.撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節所征的進(jìn)項稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認定為政府補助。
2.下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權，不屬于政府補助
B.政府補助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級政府及其所屬機構，國際類(lèi)似組織也在此范圍之內
C.財政部門(mén)撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專(zhuān)項資金屬于財政撥款
D.財政部門(mén)撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于財政撥款
『正確答案』ABCD
3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當地政府批準按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬(wàn)元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關(guān)政府補助會(huì )計處理的表述，正確的有( )。
A.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元計入遞延收益
B.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入
C.2015年3月31日第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元計入遞延收益
D.2015年攤銷(xiāo)遞延收益2.25萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入
『正確答案』ACD
『答案解析』本題取得的政府補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，相關(guān)的會(huì )計分錄為：
�、�2014年12月31日收到第一筆財政貼息資金：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
�、�2015年3月31日收到第二筆財政貼息資金：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
�、�2015年攤銷(xiāo)遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
三、綜合題
1.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值和計稅基礎如下：
項目名稱(chēng)賬面價(jià)值(萬(wàn)元)計稅基礎(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)1200015000
無(wú)形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預計負債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時(shí)，入賬價(jià)值與計稅基礎相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規定對于 研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計稅基礎時(shí)均不考慮當季度攤銷(xiāo)因素。
20×4年度，甲公司實(shí)現凈利潤8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費用1500萬(wàn)元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計稅基礎15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計稅基礎3000萬(wàn)元，形成應納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅負債。
�、茴A計負債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、莅l(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬(wàn)元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構成項目如下：(單位：萬(wàn)元)
項目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負債
應收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預計負債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為1610萬(wàn)元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：
�、倌昴⿷召~款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬(wàn)元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據稅法規定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計入應納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計入應納稅所得額。
�、墚斈陮�(shí)際支付產(chǎn)品保修費用50萬(wàn)元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預計負債。根據稅法規定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時(shí)，當年實(shí)際發(fā)生的費用化研究開(kāi)發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì )發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。
應納稅所得額=會(huì )計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬(wàn)元)。
項目賬面價(jià)值計稅基礎累計可抵扣暫時(shí)性差異累計應納稅暫時(shí)性差異
應收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預計負債40040
【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會(huì )計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬(wàn)元)
應交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價(jià)準備)為15萬(wàn)元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì )計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買(mǎi)價(jià)款等共計1500萬(wàn)元。12月30日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。 甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務(wù)部門(mén)處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。
稅法規定，企業(yè)違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。
假定稅法規定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入應納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬(wàn)元。稅法規定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費用80萬(wàn)元。
(8)2015年沒(méi)有發(fā)生存貨跌價(jià)準備的變動(dòng)。
(9)2015年沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價(jià)值變動(dòng)。
甲公司預計在未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。
甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬(wàn)元)
應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬(wàn)元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬(wàn)元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬(wàn)元)
“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬(wàn)元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬(wàn)元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關(guān)會(huì )計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應交稅費—應交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
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