國際貨代增值稅論文
一、實(shí)例分析各方案的稅負和毛利
例如:甲公司是國際貨代公司(二代),無(wú)船承運人,增值稅一般納稅人,稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國際代理服務(wù)費106萬(wàn)元(價(jià)稅合計),支付國外代理ABC公司86萬(wàn)元(國外賬單),支付商檢費5萬(wàn)元(出入境檢驗檢疫收費收據),報關(guān)費2萬(wàn)元(0稅率增值稅普通發(fā)票),支付給運輸車(chē)隊送貨費3萬(wàn)元(11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票),發(fā)生國內運輸53萬(wàn)元(價(jià)稅合計),應付船公司25萬(wàn)元(6%增值稅專(zhuān)用發(fā)票),支付車(chē)隊A運輸費12.5萬(wàn)元(11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票),車(chē)隊B運輸費5萬(wàn)元(3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。增值稅=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額,城建稅=增值稅*7%,教育費附加=增值稅*3%,分別計算各個(gè)方案的稅負和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的稅金分別是6.49萬(wàn)元、0.22萬(wàn)元、2.17萬(wàn)元,銷(xiāo)售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個(gè)方案(方案二A、B)的稅負明顯下降,免稅且單獨核算,稅負最輕,方案二A對公司最有利。方案一、方案二A、方案二B稅后毛利分別是14.01萬(wàn)元、14.28萬(wàn)元、12.33萬(wàn)元。方案二A的毛利最大,應是最優(yōu)先選擇的方案。與通過(guò)稅負核算的結果一致。
二、實(shí)際操作中應注意的問(wèn)題和建議
。ㄒ唬┻M(jìn)項稅的核算
國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務(wù)為主,國內運輸服務(wù)為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發(fā)票都沒(méi)有進(jìn)項稅,都不可以抵扣。國內運輸服務(wù)對應的船公司和車(chē)隊都是提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以抵扣稅額,沖減營(yíng)業(yè)成本。因此從理論上看,國際運輸服務(wù)申請免稅,單獨核算國際運輸服務(wù)的收入、成本、進(jìn)項稅額并轉出是對公司最有利的'(方案二A),但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務(wù)也包含國內業(yè)務(wù),分別核算工作量大且相當繁瑣,容易出差錯。如果采用按銷(xiāo)售比例核算進(jìn)項稅轉出,操作簡(jiǎn)單,稅務(wù)也認可,但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應稅服務(wù)收入多,且免稅業(yè)務(wù)對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票,進(jìn)項稅轉出就擠占了國內業(yè)務(wù)本來(lái)可以抵扣的數額,造成稅負增加,毛利減少(方案二B)。建議大公司調整內部組織結構,組建國際運輸服務(wù)部和國內運輸服務(wù)部,分別記賬核算收入、成本和進(jìn)項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類(lèi)型模塊,對國際運輸服務(wù)或是國內運輸服務(wù)進(jìn)行標注加以區分以達到分別核算的目的,以實(shí)現公司利益最大化。
。ǘ┽槍H運輸服務(wù)分析客戶(hù)組成
國際貨代業(yè)的客戶(hù)可分為直接客戶(hù)和同行客戶(hù),直接客戶(hù)主要以一般納稅人為主,取得的專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權,按照目前的行業(yè)規則是在報價(jià)的基礎上加6%的稅款開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,稅款由客戶(hù)負擔,客戶(hù)抵扣進(jìn)項稅后,成本未增加,貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票,可以抵減營(yíng)業(yè)成本,毛利增加,對公司有利。但是如果客戶(hù)為同行,且已申請了免稅,不能抵扣進(jìn)項,稅款就需要由貨代公司自己承擔,收入(不含稅)減少,毛利減少,對公司不利。因此客戶(hù)組成直接客戶(hù)多的,放棄免稅權可實(shí)現公司利益最大化。公司應根據自身的實(shí)際情況核算稅負和毛利,如果放棄免稅對公司更有利,就應該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利,就應該選擇免稅享受?chē)医o予的稅收優(yōu)惠。公司應當隨時(shí)監控預測影響毛利和稅負的各種因素,選擇對公司最有利的方案,實(shí)現公司利益最大化。
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