國際貨代增值稅論文

　　一、實(shí)例分析各方案的稅負和毛利

　　例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無(wú)船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。2014年9月甲公司發(fā)生國際代理服務(wù)費106萬(wàn)元（價(jià)稅合計），支付國外代理ABC公司86萬(wàn)元（國外賬單），支付商檢費5萬(wàn)元（出入境檢驗檢疫收費收據），報關(guān)費2萬(wàn)元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車(chē)隊送貨費3萬(wàn)元（11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票），發(fā)生國內運輸53萬(wàn)元（價(jià)稅合計），應付船公司25萬(wàn)元（6%增值稅專(zhuān)用發(fā)票），支付車(chē)隊A運輸費12.5萬(wàn)元（11%增值稅專(zhuān)用發(fā)票），車(chē)隊B運輸費5萬(wàn)元（3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。增值稅=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個(gè)方案的稅負和毛利。方案一、方案二A、方案二B繳納的稅金分別是6.49萬(wàn)元、0.22萬(wàn)元、2.17萬(wàn)元，銷(xiāo)售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個(gè)方案（方案二A、B）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二A對公司最有利。方案一、方案二A、方案二B稅后毛利分別是14.01萬(wàn)元、14.28萬(wàn)元、12.33萬(wàn)元。方案二A的毛利最大，應是最優(yōu)先選擇的方案。與通過(guò)稅負核算的結果一致。

　　二、實(shí)際操作中應注意的問(wèn)題和建議

　�。ㄒ唬┻M(jìn)項稅的核算

　　國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務(wù)為主，國內運輸服務(wù)為輔。國際運輸對應的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發(fā)票都沒(méi)有進(jìn)項稅，都不可以抵扣。國內運輸服務(wù)對應的船公司和車(chē)隊都是提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營(yíng)業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務(wù)申請免稅，單獨核算國際運輸服務(wù)的收入、成本、進(jìn)項稅額并轉出是對公司最有利的'（方案二A）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務(wù)也包含國內業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷(xiāo)售比例核算進(jìn)項稅轉出，操作簡(jiǎn)單，稅務(wù)也認可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對應的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進(jìn)項稅轉出就擠占了國內業(yè)務(wù)本來(lái)可以抵扣的數額，造成稅負增加，毛利減少（方案二B）。建議大公司調整內部組織結構，組建國際運輸服務(wù)部和國內運輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進(jìn)項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類(lèi)型模塊，對國際運輸服務(wù)或是國內運輸服務(wù)進(jìn)行標注加以區分以達到分別核算的目的，以實(shí)現公司利益最大化。

　�。ǘ�）針對國際運輸服務(wù)分析客戶(hù)組成

　　國際貨代業(yè)的客戶(hù)可分為直接客戶(hù)和同行客戶(hù)，直接客戶(hù)主要以一般納稅人為主，取得的專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權，按照目前的行業(yè)規則是在報價(jià)的基礎上加6%的稅款開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅款由客戶(hù)負擔，客戶(hù)抵扣進(jìn)項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營(yíng)業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶(hù)為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進(jìn)項，稅款就需要由貨代公司自己承擔，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶(hù)組成直接客戶(hù)多的，放棄免稅權可實(shí)現公司利益最大化。公司應根據自身的實(shí)際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應該選擇免稅享受?chē)�家給予的稅收優(yōu)惠。公司應當隨時(shí)監控預測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實(shí)現公司利益最大化。

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