對增值稅超稅負即征即退計算方法的回顧、評價(jià)與建議論文
摘要：文章回顧了增值稅超稅負即征即退政策在我國稅法中的運用概況，分析了該政策的經(jīng)濟后果，進(jìn)而指出該政策在計算方法方面存在模糊不清（甚至缺失）、動(dòng)蕩不定、不統一、不規范的缺陷。文章根據增值稅超稅負即征即退政策的立法本意和相關(guān)稅法文件的表述設計了相應的計算公式，并指出現有計算公式的不足。最后強調指出：現有的計算方法方面的缺陷導致增值稅即征即退政策形成了無(wú)認知的稅法漏洞，削弱了稅法的指引作用和實(shí)施效果，應予以彌補。
關(guān)鍵詞：增值稅超稅負 即征即退 計算 缺陷 改進(jìn)
增值稅即征即退是指對按稅法規定繳納的增值稅稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時(shí)把部分或全部已征的增值稅稅款退還給納稅人的一種稅收征管方式。超稅負即征即退是增值稅即征即退的方式之一，是指對某個(gè)增值稅應稅項目的增值稅實(shí)際稅負超過(guò)某個(gè)數值時(shí)，稅務(wù)機關(guān)將超過(guò)這個(gè)數值的那部分增值稅稅款即征即退給納稅人，是國家對特定的納稅人進(jìn)行扶持的重要手段。增值稅超稅負即征即退方式出現在我國稅法中已有近20年的時(shí)間，最近一次是出現在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）中。近20年來(lái)，我國增值稅超稅負即征即退政策的計算方法總體上顯現出模糊不清（甚至缺失）、動(dòng)蕩不定、不統一、不規范的缺陷，既有違稅法的統一性、嚴肅性和可預測性，又不利于征納雙方的實(shí)際運用，有必要予以改進(jìn)和完善。
一切事物都有其產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程，對研究對象開(kāi)展歷史考察是科學(xué)的研究方法之一。研究增值稅超稅負即征即退政策也不例外。增值稅超稅負即征即退方式在我國稅法中主要運用于扶持以下幾類(lèi)特定的產(chǎn)品、勞務(wù)和服務(wù)。
（一）軟件產(chǎn)品。
《財稅字[1999]273號》文件首次規定了增值稅超稅負即征即退政策。該文件規定：自1999年10月1日起，一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按法定17%的稅率征收增值稅后，對增值稅實(shí)際稅負超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退。此后的《財稅[2000]25號》文件規定：自2000年6月24日至2010年12月31日，把上述6%稅率降為3%，其他條件不變。
《財稅[2008]92號》文件規定：增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò )、計算機硬件和機器設備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能按《財稅字[1999]273號》文件的規定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷(xiāo)售額，則可以享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。該文件自《財稅字[1999]273號》文件發(fā)布以來(lái)首次規定了計算嵌入式軟件即征即退的增值稅額的公式。
《財稅[2009]65號》文件規定：對屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，在2010年12月31日前按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，并規定了計算退稅款的公式。該文件自《財稅字[1999]273號》文件發(fā)布以來(lái)首次明示了對于單獨的軟件產(chǎn)品如何計算即征即退的增值稅的公式�！敦敹怺2011]119號》文件延續了《財稅[2009]65號》文件的上述規定。
《財稅[2011]100號》文件規定：對增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷(xiāo)售，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的`部分實(shí)行即征即退政策。該文件列示了單獨的軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品如何計算即征即退的增值稅額的公式。
�。ǘ┘呻娐樊a(chǎn)品。
《財稅[2000]25號》文件規定：自2000年6月24日至2010年12月31日，對增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退政策�！敦敹怺2002]70號》文件只是自2002年1月1日起把《財稅[2000]25號》文件規定的6%稅率降為3%，其他條件不變。
�。ㄈ╋w機維修勞務(wù)。
《財稅[2000]102號》文件規定：自2000年1月1日起，對飛機維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負超過(guò)6%的部分實(shí)行由稅務(wù)機關(guān)即征即退的政策。
�。ㄋ模╇娏Ξa(chǎn)品。
《財稅[2002]24號》《財稅[2002]168號》《國稅函[2004]52號》《財稅[2006]2號》這四個(gè)文件分別規定：對三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開(kāi)發(fā)有限責任公司、小浪底水利工程生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品，按適用的增值稅稅率征收增值稅，增值稅稅收負擔超過(guò)8%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。需要注意的是，這四個(gè)文件中使用的術(shù)語(yǔ)是“增值稅稅收負擔”而不是“增值稅實(shí)際稅負”。
《財稅[2014]10號》文件取代了上述四個(gè)關(guān)于電力產(chǎn)品適用增值稅超稅負即征即退政策的文件，把該政策的適用范圍擴大到所有大型水電
企業(yè)，具體規定如下：裝機容量超過(guò)100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷(xiāo)售自產(chǎn)的電力產(chǎn)品，自2013年1月1日至2015年12月31日，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)8%的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)12%的部分實(shí)行即征即退政策。
�。ㄎ澹┕艿肋\輸服務(wù)。
自2012年1月1日起開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，《財稅[2011]111號》《財稅[2013]37號》《財稅[2013]106號》《財稅[2016]36號》文件都規定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
�。┯行蝿�(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
自2012年1月1日起開(kāi)展營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來(lái)，《財稅[2011]111號》《財稅[2013]37號》《財稅[2013]106號》《財稅[2016]36號》文件都規定：經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、商務(wù)部批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)（含有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)），對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
【對增值稅超稅負即征即退計算方法的回顧、評價(jià)與建議論文】相關(guān)文章：
即又即又造句精選04-11
即12-06
寬容即理解即包容作文07-31
即又造句03-28
時(shí)間即生命議論文03-02
即又怎么造句04-11
現實(shí)即故事03-06
生活即老師05-21
《即事》王安石11-21