內部審計機構的隸屬模式優(yōu)缺點(diǎn)及設置建議論文

　　一、引言

　　現代化的企業(yè)普遍所有權和經(jīng)營(yíng)權分離，企業(yè)的規模擴大，管理模式更加新穎和多元，企業(yè)外部形成了高級管理層對股東的受托責任，內部形成了下屬管理層及員工對高級管理層的受托責任。為了保證受托責任的實(shí)現，必須進(jìn)行控制。內部審計以“審計本質(zhì)是一種控制”為主旨，它作為公司治理環(huán)節中舉足輕重的組成部分，它的目標就評價(jià)和改善企業(yè)受托責任系統。

　　不可否認，內部審計在財務(wù)審計方面起著(zhù)積極的作用，但內部審計在完善內部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果監督方面還未發(fā)揮應有的作用。目前我國內部審計還存在著(zhù)很多問(wèn)題，比如內部審計相關(guān)準則不健全、制度不規范，內部機構設置不合理，機構作用未能發(fā)揮出來(lái)，內部審計人員素質(zhì)參差不齊。另外，作為企業(yè)公司治理的組成部分，很多企業(yè)對其重要性缺乏正確認識。造成這些現象的原因之一就是我國企業(yè)內部審計機構在組織中的定位不明確，也就是內部審計機構的隸屬關(guān)系不明確。內部審計機構在公司治理中的地位決定了其作用的發(fā)揮程度，同時(shí)它也被認為是影響內部審計獨立性的重要因素。企業(yè)內部審計工作要順利開(kāi)展，必須首先明確內部審計的隸屬關(guān)系，同時(shí)，這也將有利于完善公司治理結構。

　　二、內部審計機構的隸屬模式及其優(yōu)缺點(diǎn)

　　當前我國內部審計隸屬模式可分為三類(lèi)：董事會(huì )主導模式、公司管理層主導模式、財務(wù)部主導模式。這三種模式各有利弊，具體實(shí)踐過(guò)程中選擇何種模式應依據企業(yè)不同發(fā)展階段及特點(diǎn)。董事會(huì )主導的內部審計模式優(yōu)點(diǎn)主要有兩點(diǎn)：首先董事會(huì )在企業(yè)組織中地位較高，其主導的內部審計機構往往具備較強的權威性。公司管理層對內部審計重視程度也較高，使它在企業(yè)實(shí)際運營(yíng)中能夠對經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監督和評價(jià)。其次，內部審計直接服務(wù)于高級管理層，可以協(xié)助高級管理層工作，有效完善企業(yè)內部管理。其不足之處在于董事會(huì )不能隨時(shí)召開(kāi)，缺乏對內部審計工作日常性和規律性的指導及監督，其反饋的及時(shí)性和充分性也不足，往往會(huì )降低內部審計工作效率。

　　管理層主導的內部審計模式是指由企業(yè)總經(jīng)理主導和推行的模式，該模式下優(yōu)勢主要在于：一方面內部審計機構獲得一定的組織地位，具有較強的權威性和獨立性，可以對企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查、評價(jià)，及時(shí)向總經(jīng)理反映存在的問(wèn)題、提供完善建議和措施；另一方面由于總經(jīng)理直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，能夠向內部審計機構提供全面、及時(shí)的信息，也可以為內部審計機構與其他職能部門(mén)溝通營(yíng)造良好的環(huán)境，有利于審計工作的開(kāi)展。但是該模式難以糾察管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

　　財務(wù)部主導的內部審計模式是指內部審計機構作為企業(yè)財務(wù)的一個(gè)組成部分，其主要職責是對財務(wù)部日常工作進(jìn)行審計，可以從財務(wù)方面對公司風(fēng)險進(jìn)行控制。其缺點(diǎn)表現在以下兩方面：其一，由于這類(lèi)內部審計機構隸屬于財務(wù)部，缺乏必要的獨立性，所以很容易受到企業(yè)財務(wù)部主管的影響而無(wú)法對財務(wù)部的違法違規行為進(jìn)行審查；其二，由于主導主體的權力有限，這類(lèi)內部審計機構很難監督審查企業(yè)其他部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理行為。財務(wù)部主導的審計模式作用有限，無(wú)法達到企業(yè)內部審計的`要求，這種模式只能算作財務(wù)部門(mén)的內部復核，不是真正意義的內部審計。

　　三、內部審計隸屬模式設置選擇與完善

　　通過(guò)以上分析，不同內部審計隸屬模式各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，總體來(lái)說(shuō)，董事會(huì )領(lǐng)導的內部審計模式有效的發(fā)揮了內部審計的職能，是目前理論界較為推崇的內部審計機構設置模式，如王光遠（2006）認為內部審計機構隸屬于董事會(huì )，才能成為公司治理結構的一部分，才最有利于改善治理。內部審計機構應是一個(gè)隸屬于治理層的企業(yè)常設機構。董事會(huì )作為股東大會(huì )的代理人，履行股東大會(huì )賦予其監督管理層經(jīng)營(yíng)管理的受托責任，董事會(huì )通過(guò)內部審計機構對管理層的經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施監督和評價(jià)。內部審計機構隸屬于董事會(huì )，其獨立性和權威性得到強有力的保證，企業(yè)各職能部門(mén)會(huì )給與內部審計機構足夠的支持和配合，有利于內部審計機構開(kāi)展工作。

　　總之，要充分發(fā)揮內部審計機構的職能，首先要明確內部審計目標，內部審計工作不在局限于財務(wù)審計，內部審計機構的服務(wù)范圍已經(jīng)囊括了公司戰略審計、公司治理審計、業(yè)績(jì)管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計、財務(wù)信息審計、信息技術(shù)審計、風(fēng)險合規審計等。內部審計機構的服務(wù)范圍被拓寬，企業(yè)應當根據自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)找到內部審計的工作重點(diǎn)。其次要確保內部審計機構的獨立性，如在公司章程中有關(guān)內審機構設置模式的規定中明確內部審計機構的隸屬關(guān)系問(wèn)責制，以明確內部審計機構在企業(yè)中的地位。最后加強內部審計從業(yè)人員隊伍建設。培養優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才充實(shí)內部審計隊伍，使內部審計工作質(zhì)量得到保證。

　　參考文獻：

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