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　　【摘要】隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與知識經(jīng)濟的發(fā)展，世界各國經(jīng)濟的發(fā)展已從自然資源競爭、資本資源競爭轉向人力資源競爭，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的第一資源。我國是一個(gè)人口大國，有著(zhù)極其豐富的人力資源，但人力資源會(huì )計在我國的發(fā)展極為緩慢。本文根據現實(shí)與發(fā)展的需要，對如何推進(jìn)人力資源會(huì )計在我國的發(fā)展作初步探討。

　　【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì )計；必要性；可行性；建議

　　世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，對人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理將是人類(lèi)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵因素；在這個(gè)過(guò)程中需要大量的人力資源信息，就必然要依靠人力資源會(huì )計。人力資源會(huì )計是會(huì )計學(xué)一個(gè)嶄新的分支，是鑒別和計量人力資源數據的一種會(huì )計程序和方法，其目標是將人力資源無(wú)限變化的信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。

　　一、人力資源會(huì )計概述

　　人力資源是指企業(yè)或其他組織所擁有或能使用的各種具有勞動(dòng)能力的人員，是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟資源，只有在正確計量人力資源投資和損耗的情況下，才能做出合理利用人力資源的經(jīng)營(yíng)管理決策。合理分析企業(yè)人力資源投資與節約人工成本的關(guān)系，正確計算企業(yè)人力資源投資和節約人工成本的比例，可以為企業(yè)各部門(mén)有效利用和管理人力資源提供準確的會(huì )計信息。

　　人力資源會(huì )計是把人作為有價(jià)值的組織資源，對它的價(jià)值進(jìn)行計量和報告，目的在于用人力資源的創(chuàng )造能力來(lái)反映和組織現有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當局和外部利害關(guān)系集團提供完整的決策信息，即是將企業(yè)中人的因素資產(chǎn)化處理。

　　人力資源會(huì )計管理則是運用一系列專(zhuān)門(mén)方法對投入的人力資源所占有的資金及其資金運動(dòng)進(jìn)行記錄、計量、分析、預測、考核和監督，提供人力資源相關(guān)信息，最終提高人力資源利用效率的管理活動(dòng)。對人力資源進(jìn)行會(huì )計管理，是人力資源管理的重要部分。

　　二、建立人力資源會(huì )計的必要性

　　隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步與知識經(jīng)濟的發(fā)展，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的第一資源，對人力資源的開(kāi)發(fā)利用和管理，深深地影響著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展速度，因此，在我國推行人力資源會(huì )計十分必要。

　�。ㄒ唬﹪�家宏觀(guān)調控的需要

　　市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟特征，要求確認人力資源的成本和價(jià)值。通過(guò)對人力資源開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟效益研究分析，編制人力資源會(huì )計報告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)維護現狀，從而采取相應的宏觀(guān)調控手段，促進(jìn)人力資源的供求平衡，確定人力資源開(kāi)發(fā)方向，引導人力資源合理流動(dòng)，在宏觀(guān)上優(yōu)化人力資源的配置。

　�。ǘ�）企業(yè)管理的需要

　　知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)迫切需求大量高素質(zhì)的人才。為獲得更好的人才，企業(yè)相應的加大了人力資源的投資。而投資的效益如何，是企業(yè)管理當局所關(guān)心的問(wèn)題。通過(guò)人力資源的管理和控制，能夠為管理者提供人力資源投資及其變動(dòng)的情況以及經(jīng)濟效果和經(jīng)濟價(jià)值等方面的信息，滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要。

　�。ㄈ�）科技進(jìn)步和發(fā)展的需要

　　科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，推動(dòng)著(zhù)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在知識經(jīng)濟時(shí)代，一個(gè)企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景，決定因素不僅局限在經(jīng)營(yíng)規模的大小，財產(chǎn)物資的多少，更重要的是取決于是否擁有豐富的人力資源，是否持續地對人力資源投資。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資源的作用越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財富真正的象征和源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運用會(huì )計的方法加以確認、計量和報告，以滿(mǎn)足企業(yè)管理者和有關(guān)部門(mén)對企業(yè)信息的需求成為時(shí)代的必然要求。

　�。ㄋ模┴攧�(wù)會(huì )計核算原則的需要

　　事實(shí)上，單從會(huì )計核算原則來(lái)考慮，現行會(huì )計對人力資源的處理也有諸多不妥，一方面，將人力資源投資計入當期費用，違背了權責發(fā)生制的原則，企業(yè)在人力資源投資上的支出，其收益期往往超過(guò)一個(gè)會(huì )計期間以上，屬于資本性支出，按照權責發(fā)生制的原則，應先予以資本化，然后在各收益期內分期攤銷(xiāo)，而現行會(huì )計的做法卻是將其全部費用化，作為當期費用入賬。另一方面將人力資源投資支出費用化，必然使各期盈虧報告不實(shí)，低估當期盈利，導致決策失誤。當企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的人力資源投資支出應作為人力資源流動(dòng)的損失，計入當期費用，但現行會(huì )計并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正確的決策。所以，從遵循會(huì )計原則的角度而言，實(shí)行人力資源會(huì )計也很必要。

　�。ㄎ澹┙�(jīng)濟趨向國際化的需要

　　知識經(jīng)濟時(shí)代的全球經(jīng)濟一體化，也要求會(huì )計核算的國際化，在對外交往中推行人力資源會(huì )計。正確核算其成本、效益，提供有可比性的會(huì )計信息，以減少使用者的風(fēng)險，維護我國公民的正當權益。

　　三、推行人力資源會(huì )計面臨的問(wèn)題

　　我國人力資源管理會(huì )計的研究始于20世紀80年代初期。1980年上�！段膮R報》發(fā)表了著(zhù)名會(huì )計學(xué)家潘序倫先生的文章，提出我國必須開(kāi)展人力資源管理會(huì )計研究。到80年代中后期，我國會(huì )計界對人力資源管理會(huì )計研究達到熱潮。90年代以來(lái)人力資源管理會(huì )計受到各種學(xué)術(shù)刊物的關(guān)注。然而至今，我國人力資源管理會(huì )計仍無(wú)法付諸實(shí)踐。

　�。ㄒ唬┖暧^(guān)經(jīng)濟環(huán)境的制約

　　我國目前的經(jīng)濟環(huán)境制約著(zhù)人力資源會(huì )計的實(shí)施：證券市場(chǎng)欠成熟，相關(guān)的證券法規不完善。股票市場(chǎng)中的大量股民沒(méi)有要求對公司人力資源會(huì )計信息進(jìn)行披露，這也在一定程度上阻礙了人力資源會(huì )計的推行。另一方面，人力資源市場(chǎng)尚未形成，使得人力資源會(huì )計的推行缺乏相應的社會(huì )基礎。

　�。ǘ�）人力資源會(huì )計未被納入相關(guān)會(huì )計法規

　　目前，我國的法律體系和會(huì )計制度體系尚在建設和完善之中。所有者權益在法律上是得到保證的，而人力資源權益在法律上尚未得到確認。傳統的法律制度是建立在物權基礎上的。強調對財務(wù)資本的保護，對人力資本的保護僅僅局限于基本人權。沒(méi)有對人力資本做出法律上的界定和保護。有關(guān)的會(huì )計法規只對經(jīng)濟組織與物質(zhì)資本相關(guān)內容進(jìn)行規范和界定，而未涉及對人力資源的確認、計量以及披露等有關(guān)內容的明確規定。沒(méi)有一個(gè)權威的、統一的、標準的計量、核算、信息披露的參考和約束，人力資源會(huì )計的應用就難于開(kāi)展。

　�。ㄈ�）人力資源市場(chǎng)不完善

　　人力資源市場(chǎng)對人力資源會(huì )計的發(fā)展有兩方面的意義：一方面，只有完善的人力資源市場(chǎng)才能提供一個(gè)合理的人才的市場(chǎng)價(jià)格，從而為會(huì )計核算提供依據；另一方面，完善的人力資源市場(chǎng)的存在，使人才能自由流動(dòng)，企業(yè)可自由獲取其所需的人才。只有這樣，社會(huì )才可能產(chǎn)生對人力資源信息的現實(shí)需求，人力資源會(huì )計也才有其存在的社會(huì )基礎。目前，我國的人才市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場(chǎng)幾乎不存在，建立和完善人力資源市場(chǎng)是人力資源會(huì )計發(fā)展的現實(shí)基礎。

　�。ㄋ模┤肆�資源會(huì )計實(shí)施的運作成本相對較高

　　人力資源會(huì )計比傳統會(huì )計要投入相對高的成本。如軟件更新、人員培訓等，都需要企業(yè)投入大量的精力和財力。而現實(shí)中人員培訓的費用又不得計入成本，只能以當期費用來(lái)處理，嚴重影響企業(yè)的短期效益。因此，在短時(shí)間內是難以被企業(yè)所接受的。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)人力資源投資來(lái)源有限，投入不足

　　現行企業(yè)財務(wù)制度規定的職工教育經(jīng)費計提比例過(guò)低，遠遠不能滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際需要，并且培訓費用不能作為人力資源投資成本資本化直接計入企業(yè)的當期損益，勢必影響企業(yè)的短期經(jīng)濟利益。這使得企業(yè)開(kāi)發(fā)人力資源，提高人才素質(zhì)受到嚴重阻力。與國有企業(yè)形成鮮明對比的是外資企業(yè)的用人策略，外資企業(yè)注重人力資源的開(kāi)發(fā)與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資、福利、醫療、保險、住房、養老等待遇；另一方面又為員工提供進(jìn)修、培訓的機會(huì )，為員工創(chuàng )造發(fā)揮潛力的條件。據統計，外資企業(yè)中高級技術(shù)、管理人員的技工70%以上來(lái)自國有企業(yè)。

　　四、推行人力資源會(huì )計的建議

　�。ㄒ唬┩晟莆覈�的會(huì )計制度

　　進(jìn)一步完善我國的會(huì )計制度，使其包括物力資本和人力資本兩大體系。只有完善的會(huì )計制度，才可以使人力資源會(huì )計做到有法可依。

　�。ǘ�）加強人力資源會(huì )計理論體系的建立和完善

　　理論是指導實(shí)踐的標尺。沒(méi)有完善的理論就沒(méi)有辦法使人力資源會(huì )計得到廣泛的推行。必須建立完整規范的'人力資源會(huì )計學(xué)科體系。對于人力資源會(huì )計理論的研究應該與我國的實(shí)際國情相聯(lián)系，填補人力資本價(jià)值核算上的空白，使人力資本權益核算適合于經(jīng)濟發(fā)展需要，構建科學(xué)的具有可操作性的人力資源價(jià)值計量模型，制定統一的標準核算方法和披露體系。

　�。ㄈ�）提高會(huì )計人員素質(zhì)，加強人力資源會(huì )計管理

　　人力資源會(huì )計不僅管理著(zhù)企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會(huì )計人才來(lái)進(jìn)行操作。與傳統財務(wù)會(huì )計相比，人力資源會(huì )計的核算方法更為復雜，技術(shù)要求也較高。這就對會(huì )計人員提出了更高的要求。特別是在模糊計量上，要使主觀(guān)估計盡可能趨于科學(xué)、合理，就要求會(huì )計人員不僅要有豐富的經(jīng)驗，更要有深厚的會(huì )計理論基礎以及相關(guān)知識。

　�。ㄋ模┩晟迫肆�資源市場(chǎng)

　　人力資源會(huì )計的推行離不開(kāi)適宜的市場(chǎng)環(huán)境，包括培育和建立各種市場(chǎng)尤其是要素市場(chǎng)，規范各種市場(chǎng)的產(chǎn)權制度與分配制度等等。一個(gè)完善的人力資源市場(chǎng)所提供的人才市場(chǎng)價(jià)格可以為會(huì )計核算提供依據。人力資源市場(chǎng)和社會(huì )保障體系的建立和完善，也能夠為實(shí)現人力資源的有效流動(dòng)提供重要手段和根本保障。這有利于用人單位與從業(yè)人員的雙向選擇，使人力資源的價(jià)值受到重視，社會(huì )才可能對人力資源信息有真正的需求，人力資源會(huì )計才會(huì )有其存在的社會(huì )基礎。我國應當在發(fā)展完善勞務(wù)市場(chǎng)的基礎上建立企業(yè)家市場(chǎng)。盡快建立并完善人力資源市場(chǎng)體系，引導人才合理流動(dòng)，體現人才的市場(chǎng)價(jià)值。

　�。ㄎ澹┩晟朴萌藱C制，加大企業(yè)人力資源投資力度

　　當前使人力資源會(huì )計得以良好推行的當務(wù)之急是注重我國會(huì )計人員的培養，使企業(yè)管理者轉變觀(guān)念，將眼光放得更長(cháng)遠一些，加大人力資源的投資力度，提高會(huì )計人員的整體素質(zhì)，使其能夠跟上時(shí)代的步伐。同時(shí)企業(yè)管理者應學(xué)習、借鑒外國企業(yè)人力資源的開(kāi)發(fā)與管理既要向員工提供有吸引力的工資、福利、醫療、保險、住房、養老等待遇，又要為員工提供進(jìn)修、培訓、升職的機會(huì )，為員工創(chuàng )造發(fā)揮潛力的條件。

　�。�六）開(kāi)展試點(diǎn)工作，為人力資源會(huì )計的全面實(shí)施做準備

　　目前，我國人力資源會(huì )計的研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善。人力資源會(huì )計的全面實(shí)施更是任重道遠，這需要理論工作者共同的不懈努力。我們可以先選擇一些人力資源素質(zhì)較高且占企業(yè)總資源比重較大的企業(yè)作為試點(diǎn)，如：咨詢(xún)公司、會(huì )計師事務(wù)所等，也可選擇高等院校、科研單位等職工素質(zhì)較高、人力資源密集的單位作為試點(diǎn)，并遵循先易后難、循序漸進(jìn)、符合國情、系統實(shí)用的原則進(jìn)行推廣和普及，試點(diǎn)工作既可為今后的工作積累經(jīng)驗，又能為人力資源會(huì )計的全面實(shí)施及建立各行各業(yè)的人力資源會(huì )計核算體系做好充分的準備。

　　總之，我國人力資源會(huì )計尚處于研究探索階段，在推行中應采取謹慎的態(tài)度�？梢韵葘⑷肆�資源會(huì )計信息獨立作為會(huì )計報表附表對外報告；待條件成熟后，再將其納入傳統會(huì )計信息系統，逐步完善其預測、決策、投資效益分析，考核評價(jià)體系。當前可結合一些單位已實(shí)行的工資掛鉤、崗位技能工資、股權激勵等辦法積極探索研究，遵循先易后難、循序漸進(jìn)的原則，通過(guò)對試點(diǎn)工作中遇到的一些特殊問(wèn)題的解決探索，可以進(jìn)一步完善人力資源會(huì )計理論，為逐步建立及全面實(shí)施人力資源會(huì )計核算體系積累經(jīng)驗。

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