怎樣理解虧損合同中產(chǎn)生的預計負債
待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。
待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì )發(fā)生的成本超過(guò)預期經(jīng)濟利益的合同。
待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)流入經(jīng)濟利益的，待執行合同即變成了虧損合同。
企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買(mǎi)賣(mài)合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于會(huì )計準則或有事項規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為會(huì )計準則或有事項規范的或有事項。
待執行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過(guò)該減值損失，應將超過(guò)部分確認為預計負債；無(wú)合同標的資產(chǎn)的`，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預計負債確認條件時(shí)，應當確認為預計負債。
【例】甲公司與乙公司簽訂合同，銷(xiāo)售400件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。如目前庫存200件商品，合同為虧損合同，存在標的資產(chǎn)（商品），確認減值損失20000元。
借：資產(chǎn)減值損失 20000
貸：存貨跌價(jià)準備 20000
200件商品還未生產(chǎn)，合同為虧損合同，不存在標的資產(chǎn)（商品），確認預計負債20000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：預計負債 20000
200件產(chǎn)品完工后：
借：預計負債 20000
貸：庫存商品 20000
【例】甲公司2007年12月20日與丙公司簽訂合同，約定在2008年5月1日以每件300元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品2000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。
�。�1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為320元。
履行合同發(fā)生的損失＝1000×（320－300）＝20000（元）
不履行合同支付的違約金＝300×2000×20%＝120000（元）
應確認預計負債20000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20000
貸：預計負債 20000
待產(chǎn)品完工后
借：預計負債 20000
貸：庫存商品 20000
�。�2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為380元。
履行合同發(fā)生的損失＝2000×（380－300）＝160000（元）
不履行合同支付的違約金＝2000×300×20%＝120000（元）
應確認預計負債120000元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 120000
貸：預計負債 120000
支付違約金時(shí)
借：預計負債 120000
貸：銀行存款 120000
【例】丙公司與甲公司簽訂合同，購買(mǎi)10件商品，合同價(jià)格每件200元。市場(chǎng)上同類(lèi)商品每件為140元。丙公司購買(mǎi)的商品賣(mài)給乙公司，單價(jià)為160元。如丙公司單方面撤銷(xiāo)合同，應支付違約金為600元。商品尚未購入。
丙公司購買(mǎi)商品成本總額為2000元，出售給乙公司價(jià)格總額為1600元，虧損400元。合同為虧損合同。如單方面撤銷(xiāo)，支付違約金600元。丙公司應根據損失400元與違約金600元二者較低者，確認預計負債400元。
購入商品后，沖銷(xiāo)庫存商品400元。
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