內部審計報告的結構與內容

　　審計報告作為審計人員專(zhuān)用的一種文體，它是交流信息，報告審計結果最重要、最常用且必不可少的一種方式。下面是中國人才網(wǎng)小編為大家搜索整理的內部審計報告的結構與內容，供參考閱讀，希望對您有所幫助!

　　一、內部審計報告的含義和目的

　　內部審計報告是內部審計人員根據完成審計任務(wù)的一般要求或具體要求，用文字的形式來(lái)說(shuō)明審計目的、范圍和結果，以及其他相關(guān)信息并呈送給有關(guān)部門(mén)或人員的一種正式書(shū)面文件。中期審計報告是對現場(chǎng)審計某一方面或具體領(lǐng)域審計發(fā)現的說(shuō)明;最終審計報告則是整個(gè)審計過(guò)程工作的最終成果。編寫(xiě)審計報告是審計工作必不可少的一項既定工作，其主要的目的表現在以下兩個(gè)方面。

　　(一)向報告的閱讀者傳遞信息

　　收集、整理和記錄企業(yè)管理當局控制下各類(lèi)活動(dòng)的真實(shí)可靠信息是內部審計人員日常工作的一個(gè)重要方面。內部審計報告就是匯集這些信息(包括令人滿(mǎn)意的狀況和不能令人滿(mǎn)意的狀況兩個(gè)方面)并對之表述審計意見(jiàn)和建議的一種主要方式。一份真實(shí)情況良好寫(xiě)照的審計報告是贏(yíng)得企業(yè)管理當局或董事會(huì )審計委員會(huì )對內部審計工作的信任并依賴(lài)其工作成果的一種有效工具。一份成功的審計報告必須能夠準確地傳遞有關(guān)被審計活動(dòng)的真實(shí)可靠信息，向讀者表明內部審計完成丁哪些工作，還能夠完成什么，管理部門(mén)應該關(guān)心而未能關(guān)心的是什么。管理人員，尤其是最高管理人員之所以能夠對審計報告給予必要的關(guān)注，是因為他們認為作為組織內部一種相對獨立職能工作結果的內部審計報告所收集的信息是在系統的檢查和評價(jià)過(guò)程中產(chǎn)生的，能夠較客觀(guān)公正地反映事實(shí)，揭示事物的本來(lái)面目;通過(guò)審閱審計報告他們能夠從不同角度來(lái)進(jìn)一步熟悉和掌握在實(shí)現組織目標過(guò)程中各種活動(dòng)的效率和效果。不能準確傳遞信息的審計報告是毫無(wú)意義可言的。

　　(二)說(shuō)服報告的閱讀者接受并采納審計意見(jiàn)和建議

　　任何一份內部審計報告都應該表述內部審計人員對被審查活動(dòng)所持的觀(guān)點(diǎn)和看法，其中包括針對一些有害于組織目標實(shí)現的錯誤、缺陷或不良管理方式下產(chǎn)生的不規范行為所提出的改進(jìn)意見(jiàn)。只有這些審計意見(jiàn)取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動(dòng)的管理人員(包括對存在問(wèn)題負直接責任的)的認同時(shí)，內部審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動(dòng)實(shí)現組織目標的有效工具。事實(shí)上，審計意見(jiàn)，即便是正確的審計意見(jiàn)也未必都能得到應有的關(guān)注，其間，審計報告不具說(shuō)服力或說(shuō)服力不強是其重要原因之一。因此，一份良好的審計報告在準確反映事實(shí)，傳遞信息的同時(shí)，還必須具有足夠的說(shuō)服力，能使報告的閱讀者，甚至那些熟悉實(shí)情、做事謹慎的人們也能夠通過(guò)閱讀報告得出與審計人員相同的審計結論和建議，并充分意識到采納審計意見(jiàn)的好處。只有這樣才能使審計工作真正達到協(xié)助組織內成員有效地履行其職責，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量的目標，才能贏(yíng)得其應有的組織地位和良好聲譽(yù)。

　　上述兩個(gè)內部審計報告致力于達到的目的，也是其它報告方式應予達到的。只有這樣，才能造就成功有效的審計過(guò)程，實(shí)現內部審計作為一種職能活動(dòng)的總目標。

　　二、內部審計報告的結構和內容

　　由于審計活動(dòng)的性質(zhì)和報告方式的不同，內部審計報告可以有多種不同的類(lèi)型：財務(wù)審計報告和經(jīng)營(yíng)審計報告;最終審計報告和中期審計報告;正式審計報告和非正式審計報告;書(shū)面審計報告和口頭審計報告;綜合審計報告和專(zhuān)題審計報告等等。在現代內部審計實(shí)務(wù)中，這些不同稱(chēng)謂各具特色的審計報告可以結合使用，取長(cháng)補短，共同滿(mǎn)足報告審計結果、達到報告目的的要求。按照《內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標準》的指導性要求，在現場(chǎng)審計完成之后，內部審計人員應該提交鑒認的最終審計報告;中期報告可以是書(shū)面的或口頭的，也可以是正式的或非正式的。審計報告的結構和內容取決于報告的類(lèi)型。下面，就書(shū)面形式的中期審計報告和最終審計報告作一些簡(jiǎn)要介紹。

　　(一)中期審計報告

　　中期審計報告是內部審計人員在現場(chǎng)審計過(guò)程中就某些領(lǐng)域的審計發(fā)現與被審計單位適當層次管理人員進(jìn)行交流，并要求他們在規定期限內給予書(shū)面答復的一種報告形式。通常，中期審計報告也稱(chēng)作“審計備忘錄”。

　　審計備忘錄是與被審計單位交流意見(jiàn)的一種有效手段，通常要求作出書(shū)面的答復，因為最終審計報告包括中期報告的內容和與被審計單位討論的結果。在完成某一領(lǐng)域的審計工作之后，內部審計人員可能發(fā)現了一些不規范的行為，甚至重大控制缺陷。這些不良狀況任其存在和蔓延將會(huì )給組織帶來(lái)更大的不利影響和損失。這時(shí)，內部審計人員就應該適時(shí)地編寫(xiě)審計備忘錄，指出發(fā)現的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，供被審計單位慎重考慮，以便及時(shí)采取糾正行動(dòng)，這就大大增強了審計報告工作的效果，其作用主要表現在以下幾個(gè)方面：(1)是對被審計單位的一種尊重，有助于取得其信任和合作;(2)有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況或遏制其發(fā)展趨勢;(3)供審計人員檢查審計發(fā)現的正確性，為最終審計報告提供合理有效的信息。

　　一般而言，中期審計報告的篇幅較短，寫(xiě)作要求也不像最終審計報告那么嚴謹，尚不具有公認的標準格式。但是，任何一份審計備忘錄都應該清楚地說(shuō)明審計發(fā)現的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出結論和建議。下面是美國阿莫科公司內部審計實(shí)務(wù)中的四份較典型的審計備忘錄。

　　備忘錄一：

　　資本性支出的授權×××先生：

　　在審計貴單位資本性項目的過(guò)程中，我們發(fā)現目前所發(fā)生的資本性支出沒(méi)有取得所要求的證明性批準依據。在25個(gè)資本性項目中，我們抽取了3個(gè)進(jìn)行檢查，累計支出金額為$1.4MM，在檔案資料中，均沒(méi)有發(fā)現取得到批準的文件。

　　造成這種不良狀況的原因是：最近改組重建的會(huì )計部門(mén)還沒(méi)有在項目建設之前授權專(zhuān)門(mén)的人員負責批準;另外，在辦理采購之前;對采購定單的復核、批準還沒(méi)有建立相應的程序。

　　為了確保按照企業(yè)管理當局的意圖對資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應該授權專(zhuān)門(mén)人員負責采購業(yè)務(wù)的批準;另外，在實(shí)施采購之前，采購定單應該與經(jīng)過(guò)批準的文件進(jìn)行核對驗證。

　　我們希望在9月25日之前，收到您的答復。

　　審計員：×××

　　1993年9月17日

　　備忘景二：

　　多余和廢舊財產(chǎn)的控制×××先生：

　　貴單位過(guò)剩的、殘余的和廢舊的物資設備存放在三個(gè)地點(diǎn)的倉庫中。經(jīng)審查并與有關(guān)人員討論發(fā)現，這些物資設備的帳面凈值約$1MM，如此大量的剩余廢舊物資設備是由于改變生產(chǎn)線(xiàn)產(chǎn)生的，其中廠(chǎng)房?jì)H供新產(chǎn)品檢測所用。有關(guān)這些項目在資產(chǎn)分類(lèi)帳戶(hù)的情況是：(1)資產(chǎn)的帳戶(hù)余頗過(guò)大，(2)所提折舊費用過(guò)大，(3)非生產(chǎn)用資產(chǎn)占用的資金過(guò)大。

　　你們解釋目前正在準備兩份報告：一份是多余物資設備的報告;一份是殘余廢舊設備物資的報告。我們認為越早對它們進(jìn)行技術(shù)鑒定并報告有關(guān)部門(mén)批準備案，就越有利于其妥善處理和回收。為此，我們建議;這兩份報告應該在本月上旬編制完畢，并盡力將這類(lèi)物資設備控制在適當的水平上，適當地調整資產(chǎn)分類(lèi)帳，將多余、殘余、廢舊的物資設備從該類(lèi)分類(lèi)帳中分離出來(lái)，并編制明細清冊。

　　請你們將處理結果和凈值額較大的資產(chǎn)(例如，編號117設備)的處理計劃通知我們.如果同意我們的意見(jiàn)。我們希望在4月5日之前收到您的答復。

　　審計員：×××

　　1993年3月12日

　　備忘錄三：

　　差旅和招待費用×××先生：

　　貴單位對“差旅和招待費用表”進(jìn)行了自我檢查和枝對，遵守了公司和部門(mén)的政策和程序。但是，在審計中，我們發(fā)現：每一張“差旅和招待費用表”都存在一些與政策不相符的事項。盡管這些例外的事項數量較小，但總的來(lái)說(shuō)，它表明既定的“差旅和招待費用”政策都沒(méi)有一貫遵守.下面列示一些具體事例：

　　1.乘坐出租車(chē)的費用記錄沒(méi)有附原始發(fā)票;

　　2.超過(guò)$25的差旅和招待費用記錄沒(méi)有附原始發(fā)票;

　　3.其他費用支出(非差旅和招待費用)的原始發(fā)票有的被遺失;

　　4.其他部門(mén)發(fā)生的非差旅和招待費用歸集到“差旅和招待費用”要素662中。例如，辦公用品支出應列在要素371中，其他經(jīng)營(yíng)費用應列在要素699中。

　　5.一些不在出差期間殘無(wú)法證明是在出差期間發(fā)生的職員食膳費用列支在差旅費中。按規定，任何不正常的膳食費用支出都應該在報告中注明并作合理的解釋。

　　6.招待費開(kāi)支沒(méi)有說(shuō)明膳食的種類(lèi)(早餐、午餐或晚餐)，有的僅有一個(gè)職員出席，也沒(méi)有說(shuō)明就餐的目的或洽談業(yè)務(wù)的性質(zhì);另外，有關(guān)賓客的背景(姓名、職位、職業(yè)或其他情況)也沒(méi)有說(shuō)明。

　　9.盡管購買(mǎi)機動(dòng)車(chē)的保險費用不應該包括在“差旅和招待費用表”中，但卻列示于“差旅和招待費用表”中。

　　8.六個(gè)月到期的票據貼現費用沒(méi)有及時(shí)給予報告，職員應該至少每月反映一次。

　　9.審核“差旅和招待費用表”的職員未經(jīng)授權并由專(zhuān)人負責.

　　管理部門(mén)發(fā)布的“A—90和A—99程序說(shuō)明”列示了票據制度、編制差旅和招待費用表的有關(guān)政策。這些指示文件應該與負責填寫(xiě)“差旅和招待費用表”的所有相關(guān)職員進(jìn)行討論，讓他們熟悉和理解這些政策規定，并應該妥善保管在適當的地方，以便遇到實(shí)際問(wèn)題可以查閱參考。

　　當編制“差旅和招待費用表”的工作完成后，應該將共與恰當的文件，解釋性說(shuō)明和帳戶(hù)記錄相核對，然后由指定的人員批準。

　　請將采取的糾正措施通知我們，以保證公司政策得到有效地執行。我們希望在1993年7月31日以前接到您的善復。

　　審計員：×××

　　1993年7月17日

　　備忘錄四：信用和收款

　　標準

　　應收帳款帳戶(hù)余額應該按信用期限編制帳齡分析報告，并逞交給信用管理部門(mén)，以便其監督收款和催款業(yè)務(wù).

　　情況說(shuō)明和原因

　　五月份和六月份經(jīng)批準并呈送給企業(yè)管理當局的應收帳款帳齡分析報告中，有幾個(gè)帳戶(hù)的余額存在數字錯位的差錯(影響金額在$100以下)。其原因是編制報告的會(huì )計人員沒(méi)有進(jìn)行檢查，而且批準報告的信用監督員也沒(méi)有進(jìn)行任何的驗證工作.

　　影響

　　月度應收帳款帳齡分析報告中，不正確的應收帳款余頗歪曲了應收帳款余額的實(shí)際狀況。準確的報告將會(huì )給企業(yè)管理當局監督和控制潛在拖欠款業(yè)務(wù)提供良好的手段。

　　建議

　　編制帳齡分析報告的會(huì )計人員應該對完成的工作進(jìn)行檢查，然后傳送給信用分析員并由其作抽樣檢查;另外，應該要求報告的編制員對報告的準確性有足夠的把握。

　　審計員：×××

　　1993年9月20日

　　審計備忘錄的編寫(xiě)是內部審計人員必須具備的一種專(zhuān)業(yè)技能、盡管上述四份審計備忘錄的結構和內容不盡相同，但都反映了一些共同的特點(diǎn)或要求：篇幅較短，有話(huà)則長(cháng)，無(wú)話(huà)則短;簡(jiǎn)明扼要地陳述審計發(fā)現;明確指出存在的問(wèn)題及其影響;要求在規定的時(shí)間內給予答復。另外，從這幾份審計備忘錄中，我們可以切實(shí)地發(fā)現，內部審計活動(dòng)在客觀(guān)地確認值得改進(jìn)的領(lǐng)域，促進(jìn)組織加強控制、提高工作質(zhì)量方面大有作為。在這個(gè)過(guò)程中，審計備忘錄能夠發(fā)揮積極的作用。這正是許多組織的企業(yè)管理當局都在有關(guān)政策和方針中明確要求被審計單位應該慎重考慮審計結果，并及時(shí)實(shí)施正確審計意見(jiàn)和建議的原因所在。

　　下面，我們再對這四份審計備忘錄討論的內容作一些附加的說(shuō)明，它或許能夠為您有效地進(jìn)行審計或理解審計備忘錄的結構和內容提供一些啟示。

　　備忘錄一討論了已經(jīng)完成的資本性項目(累計支出$1.4MM)沒(méi)有取得正式的書(shū)面批復。正如該備忘錄中所指出的那樣，組織的變化常使批準程序變得松散而不嚴肅。因此。內部審計人員應該意識到，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化更容易導致薄弱的控制，務(wù)必對組織機構的變化、人員變動(dòng)或重大程序的改變破壞良好內部控制的可能性有足夠的警惕。

　　備忘錄二提出了有關(guān)多余、殘余和廢舊物資設備過(guò)量的問(wèn)題。通常，這類(lèi)財產(chǎn)的回收效益和利用效果較差，難以得到妥善的處理。正如該備忘錄指出的那樣.其結果往往導致這類(lèi)財產(chǎn)數量大、價(jià)值高，與其相關(guān)的會(huì )計記錄不恰當等問(wèn)題。因此，要有效地制止這類(lèi)不良狀況的出現，檢查和評價(jià)有關(guān)控制程序的遵循情況是必要的。

　　備忘錄三揭示了報告經(jīng)營(yíng)費用的職員對政策存在一個(gè)明顯的理解錯誤。通常，對“差旅和招待費用”報告的檢查，能夠發(fā)現由于理解錯誤、粗心疏忽、偶然的或有意的錯誤處理而違背既定政策的問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)費用的歸集直接影響到當期的盈利，并總是與政府的稅收原則相聯(lián)系。職員應該理解并被要求遵守這些政策。

　　備忘錄四揭示了日常工作中存在的細小錯誤。盡管它們不會(huì )給組織目標的實(shí)現造成重大不利影響。但內部審計人員仍應該指出來(lái)，提醒被審計單位注意這類(lèi)缺陷，并及時(shí)改變這種不良現象。

　　(二)最終審計報告

　　最終審計報告是在審計實(shí)施階段的工作完成之后，依據中期審計報告的內容和與被審計單位適當層次的管理人員討論的結果編寫(xiě)而成的，并由經(jīng)授權的內部審計人員(一般是項目審計主管)簽字確認的，反映審計工作最終成果的正式書(shū)面文件。

　　由于審計活動(dòng)的性質(zhì)千差萬(wàn)別，而且每一個(gè)內部審計組織對最終審計報告的質(zhì)量控制都有自己的期望和目標，所以要為最終正式的書(shū)面審計報告設計一種完美的通用格式是不現實(shí)和毫無(wú)意義的。但是，這并非意味最終審計報告沒(méi)有共同的質(zhì)量要求可循。在長(cháng)期的內部審計實(shí)踐中，人們發(fā)現一些良好的最終審計報告都具備一些共同的一般特征，例如闡明審計的目的和范圍，突出審計結果等，于是，不少內部審計組織都對其提出了一些原則性的要求或采用一種較適合的格式作為標準。這種標準化的書(shū)面報告格式展示了一般的結構和內容。它既有助于閱讀者以熟悉的方式獲取信息;又有助于內部審計人員規劃審計工作、整理審計工作底稿，在整個(gè)審計工作中始終考慮并致力達到報告的要求。