關(guān)于我國效益審計報告框架的建議

　　最近一段時(shí)間，隨著(zhù)各級審計機關(guān)效益審計的開(kāi)展，效益審計報告應該怎樣寫(xiě)，應該建立怎樣的效益審計報告的框架成為廣大審計人員最為關(guān)心的問(wèn)題之一。接下來(lái)就由小編為大家帶來(lái)一篇關(guān)于我國效益審計報告框架的建議的相關(guān)材料，供大家閱讀學(xué)習，一起來(lái)看看吧。

　　一、審計報告的作用

　　概括起來(lái)說(shuō)，審計報告有三個(gè)方面的作用：

　　(一)說(shuō)明審計結果和審計結論。審計組織對被審計單位進(jìn)行審計之后，應該形成審計結果或者審計意見(jiàn)和審計結論。審計報告就是表達審計工作結果的主要形式。

　　(二)說(shuō)明審計的性質(zhì)和范圍。早在1978年，科恩委員會(huì )就提出，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責任的區別，審計報告需要增加一些解釋性?xún)热�。比如，審計的范圍、期間;審計是依據審計準則進(jìn)行的;審計是以測試為基礎的，而不是檢查所有的數據資料等等。

　　(三)作為對審計結果和建議進(jìn)行后續跟蹤檢查的依據。審計報告提出了審計的結果和建議，審計組織可以據此對審計結果和建議的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢查，便于發(fā)揮審計的作用。

　　(四)便于公眾監督檢查。向社會(huì )公開(kāi)的審計報告，客觀(guān)上將審計組織的審計工作置于公眾監督之下。審計報告的讀者可以根據審計報告評判審計工作的質(zhì)量，同時(shí)以審計報告為媒介，了解并監督公共資源的使用和管理情況。

　　二、確立我國效益審計報告框架需要考慮的因素

　　確立我國效益審計報告框架需要考慮的因素包括以下幾個(gè)方面：

　　(一)效益審計的特點(diǎn)

　　效益審計有雙重職能，一方面，效益審計提供了公共資源管理質(zhì)量方面的信息和保證;另一方面，促進(jìn)公共部門(mén)的管理人員明確和提高管理水平。雖然不同審計組織對上述兩個(gè)職能的側重點(diǎn)不同，但不可否認，效益審計與常規的財務(wù)審計相比，有其自身的特點(diǎn)。比如，效益審計運用財務(wù)和非財務(wù)數據去評價(jià)資源管理中的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而不是僅僅對財務(wù)狀況和對規則的遵循程度發(fā)表意見(jiàn);效益審計要對政府部門(mén)是否達到了權力機關(guān)制定的目標要求進(jìn)行評論;效益審計要對政府部門(mén)提高經(jīng)濟性、效率性、效果性提出一般建議等等。

　　(二)我國政府審計的特點(diǎn)

　　與世界上許多國家的政府審計不同的是，我國審計機關(guān)是政府內部的組成部門(mén)，是具有處理處罰權的行政機關(guān)。審計機關(guān)開(kāi)展的審計監督是政府的內部行政監督。當前，被審計事項中還存在不少違法違規問(wèn)題，社會(huì )對審計機關(guān)查處違法違規問(wèn)題的期望還很高，在這種情況下，審計機關(guān)在開(kāi)展的任何審計工作中，都不可能忽視查處違法違規問(wèn)題。開(kāi)展效益審計和開(kāi)展其他審計業(yè)務(wù)一樣，審計人員在審計過(guò)程中要對違法違規問(wèn)題始終保持應有的職業(yè)謹慎，對于發(fā)現的違法違規問(wèn)題，區別情況進(jìn)行處理：需要進(jìn)行處理處罰的，通過(guò)下達審計決定進(jìn)行處理處罰;需要移送司法機關(guān)追究法律責任的，就移送司法機關(guān)追究法律責任。

　　(三)我國有關(guān)國家審計準則的要求

　　我國已經(jīng)頒布的有關(guān)審計報告的國家審計準則有《國家審計基本準則》、《審計機關(guān)報告編審準則》、《審計機關(guān)審計事項評價(jià)準則》。其中《國家審計基本準則》和《審計機關(guān)報告編審準則》對審計報告的編審程序、內容和格式進(jìn)行了明確規定�！秾徲嫏C關(guān)審計事項評價(jià)準則》還規定了“對效益性的評價(jià)，審計機關(guān)應當首先就被審計單位經(jīng)濟活動(dòng)所產(chǎn)生效益的實(shí)際情況作出說(shuō)明，同時(shí)應當揭示與有關(guān)評價(jià)標準進(jìn)行對照的結果。……評價(jià)時(shí)應當對有關(guān)評價(jià)標準的選擇依據和具體內容作出說(shuō)明”。2004年初，審計署發(fā)布了質(zhì)量控制暫行辦法，對審計報告的格式進(jìn)行了重新規定，但對基本內容的要求沒(méi)有大的變化。

　　三、國外效益審計報告的框架

　　國外一些國家的政府審計在探索效益審計實(shí)踐方面，總結了一些好的做法和經(jīng)驗。他們的審計準則或者效益審計手冊中都對效益審計報告的框架和內容提出了明確而具體的要求，這些可以為我們確定我國效益審計報告的框架提供一些參考。

　　例如，澳大利亞審計署效益審計手冊中提出，效益審計報告必須包括的內容有：(1)聲明審計是按照審計準則的要求做的，在實(shí)施審計過(guò)程中，實(shí)施了審計師認為必要的測試和程序;(2)在少有的偏離了必要的原則和程序的例外情況下，報告中應指明未能遵循的原則和程序，以及不遵循的理由;(3)對審計范圍和目標的描述，以及受到的限制;(4)審計評價(jià)標準的確定;(5)表達審計師的意見(jiàn)。效益審計報告的結構，按照順序依次是：標題頁(yè)和呈送信;內容目錄;縮寫(xiě)詞語(yǔ)列表(一般一頁(yè));摘要和建議;審計發(fā)現和結論;附錄(一般包括被審計單位的反饋意見(jiàn));索引等等。

　　再比如，美國審計總署2003年版的政府審計準則對績(jì)效審計報告的內容作出了規定，“審計報告應該包括審計的目標、范圍和重點(diǎn);審計的結果，包括審計發(fā)現、結論和建議;對政府審計準則遵循情況的說(shuō)明;負責官員的看法;特別規定的和保密信息的說(shuō)明。”

　　通過(guò)這些國家效益審計報告的框架要求以及一些效益審計報告的實(shí)例，我們發(fā)現，除了內容排列的順序和詳略程度不同之外，大多數國家政府審計的效益審計報告在內容上幾乎沒(méi)有大的差別，都包括：摘要;審計的范圍、目標;對審計準則遵循情況的說(shuō)明;審計發(fā)現的事實(shí)、結論和建議;被審計單位的反饋意見(jiàn)等等。

　　四、關(guān)于我國效益審計報告框架的建議

　　綜合考慮上述各個(gè)方面，建議我國效益審計報告的框架包括如下內容：

　　(一)內容摘要

　　內容摘要是效益審計報告的第一道門(mén)。一般來(lái)說(shuō)，效益審計報告都不會(huì )很短，考慮到審計報告讀者的需求不同，有必要在審計報告的前面專(zhuān)門(mén)編寫(xiě)一份報告的內容摘要，便于讀者通過(guò)閱讀摘要，了解審計報告的主要內容，并根據需要決定是否繼續仔細閱讀下面的內容。因此內容摘要是非常重要的。

　　(二)被審計事項的背景

　　包括被審計事項或單位的基本情況，資金來(lái)源和使用情況，目前的狀況等等，目的是使讀者對被審計事項有一個(gè)清晰的理解。

        (三)審計項目實(shí)施情況

　　這部分主要是用于向讀者說(shuō)明審計的范圍和性質(zhì)，便于讀者利用報告內容，并進(jìn)行判斷。這部分主要包括以下四個(gè)方面的內容：

　　1.該項審計的依據，比如法律法規的要求，人大或政府交辦的事項，或者其他選項的理由;

　　2.該項審計的目標、范圍和方式、方法，以及審計起訖時(shí)間等;

　　3.審計準則的遵循情況，如果沒(méi)有遵循準則，應該說(shuō)明理由，目的是讓讀者相信審計報告的質(zhì)量;

　　4.明確說(shuō)明審計方和被審計方的責任，以便讀者了解審計的性質(zhì)和局限性，同時(shí)避免審計風(fēng)險。

　　(四)審計評價(jià)意見(jiàn)或結論

　　這部分是針對審計目標，以審計發(fā)現的情況為基礎，總括地發(fā)表審計意見(jiàn)或得出審計結論。

　　(五)審計發(fā)現的情況

　　這部分是“審計評價(jià)意見(jiàn)或結論”的證明，即說(shuō)明審計是怎樣得出上述結論的。這部分是所取得證據的匯總結果。通常針對每項具體目標，逐項說(shuō)明審計發(fā)現的支持審計結論的事實(shí)和作出的分析。一般來(lái)說(shuō)，這種說(shuō)明應該包括這樣三個(gè)方面的要素：

　　1.審計發(fā)現的事實(shí);

　　2.導致上述結果的原因;

　　3.產(chǎn)生的影響。

　　應該說(shuō)明的是，這部分不說(shuō)明發(fā)現的違反法律法規的具體事實(shí)，只是針對具體審計目標，說(shuō)明得出“審計評價(jià)意見(jiàn)或結論”的根據。

　　(六)發(fā)現的違法違規問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)

　　這部分是對審計過(guò)程中發(fā)現的具體違法違規問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)的逐項列示。包括審計過(guò)程中查出的被審計單位違反國家法律、法規規定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)，定性、處理處罰決定以及法律、法規、規章依據，有關(guān)移送處理的決定等等。

　　(七)建議

　　由于效益審計的價(jià)值就在于其建設性。因此，效益審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內容之一。此部分內容應該是審計結論和審計發(fā)現的情況及分析的邏輯體現，一般應該針對產(chǎn)生問(wèn)題的原因提出來(lái)，在內容上與報告中的其他內容相呼應。應該注意，建議不應該太多，但應該有針對性，可操作，便于檢查和衡量。

　　(八)被審計單位的反饋意見(jiàn)

　　這部分內容包括：被審計單位對審計報告的看法;針對被審計單位的意見(jiàn)，審計報告的修改情況;審計組織不同意被審計單位意見(jiàn)的理由。

　　在被審計單位只是提供了一些口頭意見(jiàn)的情況下，審計人員應該將口頭意見(jiàn)進(jìn)行整理，并經(jīng)過(guò)被審計單位確認表達是否準確。許多被審計單位在他們的反饋意見(jiàn)中還包括了針對審計發(fā)現的情況，擬采取和已經(jīng)采取的改正措施，這些都應該一并納入到審計報告中。

　　將被審計單位的反饋意見(jiàn)納入到審計報告中最大的好處在于，可以將被審計單位糾正問(wèn)題、改進(jìn)管理的情況置于公眾監督之下，便于被審計單位落實(shí)審計結論和審計建議，積極整改，從而大大提高了審計的效果。

　　除上述8個(gè)方面的內容以外，對于審計過(guò)程中發(fā)現的好的管理方法或實(shí)踐，審計報告中還應單獨對其進(jìn)行評論和肯定，通過(guò)公開(kāi)的審計報告，將好的做法或經(jīng)驗進(jìn)行推廣。因為效益審計的最終目的是促進(jìn)強化管理，提高績(jì)效。把好的經(jīng)驗和做法推廣，可以發(fā)揮事半功倍的效果。

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