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論增強穩健意識靈活操作財政貨幣政策
新修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》明確了年所得超過(guò)×××萬(wàn)元的個(gè)人需要自行納稅申報。但由于長(cháng)期實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳制度，很多人對自行納稅申報認識不足，準備更不足，以致目前的自行納稅申報出現一些問(wèn)題。
一、納稅人自行申報存在的問(wèn)題
1．納稅人前期準備不足，“年所得”確定及其申報存在困難和不便。
由于認識不夠，在過(guò)去的一年中，大多數納稅人并未就年度終了后的納稅申報做相應準備，對全年收入沒(méi)有詳細的收入記錄，或沒(méi)有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機關(guān)著(zhù)重監管的重點(diǎn)納稅人，就年內收入進(jìn)行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數多、收入分散，每次(項)收入額相對較小，且多為現金收入的納稅人，準確理清及申報其全年所得確實(shí)有一定的困難。
2．某些項目的年所得的確定存在難度。國家稅務(wù)總局已出臺相關(guān)辦法，對各項所得的年所得計算方法作出了較為詳細的規定，但在實(shí)際計算時(shí)仍存在一些困難。
(1)工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據規定，工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項目并未單獨列出，有些單位將部分稅后收入直接轉入個(gè)人賬戶(hù)，并不在工資單中列示，也沒(méi)有完稅憑證。按照現行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目，如旅游獎勵、商業(yè)保險、認購股票、從雇主取得折扣等收入數額，個(gè)人難以準確掌握。
(2)家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來(lái)看，家庭或夫妻雙方共同的財產(chǎn)轉讓?zhuān)赓U取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會(huì )對納稅人是否達到自行申報標準產(chǎn)生重要影響。
(3)有關(guān)盈虧相抵的規定需要進(jìn)一步明確。
第一，按照規定，對于同時(shí)參與兩個(gè)以上(合伙)企業(yè)投資的，合伙人應將其投資所有企業(yè)的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒(méi)有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理？
第二，對股票轉讓所得盈虧相抵為負數的，規定此項所得按“零”填寫(xiě)。除股票之外的其他財產(chǎn)轉讓盈虧如何處理，以及其他不同類(lèi)財產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理，也沒(méi)有明確。
因此，對以上有關(guān)盈虧處理作出規定時(shí)，應充分考慮合理性，否則有可能會(huì )出現年收支凈額為負、經(jīng)濟處于困境的人仍要申報個(gè)人所得稅的情況。
3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。
對于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計入個(gè)人股票賬戶(hù)，納稅人受各方面條件限制在納稅申報時(shí)對這部分年所得進(jìn)行確定存在一定困難。同時(shí)，納稅人能否區分開(kāi)資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個(gè)問(wèn)題。另外，股權分置改革中非流通股股東通過(guò)對價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現金等收入暫免征流通股股東應繳納的個(gè)人所得稅。那么，這部分所得是否計入個(gè)人所得進(jìn)行申報，如何計入，亟待規定。
二、稅務(wù)機關(guān)實(shí)施管理存在的問(wèn)題
1．對納稅申報準確性監控有困難。
目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門(mén)、支付單位與稅務(wù)機關(guān)之間信息傳遞的配合機制，稅務(wù)機關(guān)對納稅人基礎信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現。在納稅人所得項目比較多，支付地點(diǎn)相對分散，又多以現金形式取得的情況下，稅務(wù)機關(guān)對納稅人自行申報情況的監控存在困難。
2．某些管理措施的具體落實(shí)存在困難。
現行申報辦法規定：“主管稅務(wù)機關(guān)應當在每年法定申報期間，通過(guò)適當方式，提醒年所得×××萬(wàn)元以上的納稅人辦理自行納稅申報�！边@一規定存在以下問(wèn)題：
一是主管稅務(wù)機關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過(guò)×××萬(wàn)元，使提醒義務(wù)難以全面履行。
二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會(huì )以沒(méi)有接到主管稅務(wù)機關(guān)的提醒，或以提醒方式不當為由，不履行納稅申報義務(wù)。
三是提醒申報與《稅收征管法》中的通知申報有何區別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。
對納稅人隨意變更申報地點(diǎn)，又不報原主管稅務(wù)機關(guān)備案的行為，現行辦法沒(méi)有規定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導致地區間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報地點(diǎn)不報原主管稅務(wù)機關(guān)備案，原主管稅務(wù)機關(guān)也無(wú)法按規定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機關(guān)。
3．納稅人取得收入后未及時(shí)申報的法律責任問(wèn)題。
《個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)【xxxx】第162號)規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規定處理�！抖愂照鞴芊ā返诹䲢l規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處200×××元以下的罰款；情節嚴重的，可以處200×××元以上×××萬(wàn)元以下的罰款。但對納稅人取得收入時(shí)應進(jìn)行納稅申報但未按期申報，在次年匯總申報時(shí)是否處罰沒(méi)有具體規定。
4．納稅人自行選擇申報方式是否恰當。
現行辦法規定，納稅人可以自行選擇申報方式�！抖愂照鞴芊ā芳捌鋵�(shí)施細則規定，納稅人采取除直接申報以外的其他申報方式時(shí)須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。下位法與上位法的規定不一致，可能造成納稅人與稅務(wù)機關(guān)在申報與受理銜接上出現問(wèn)題。
我們認為，首先，我國目前對年所得×××萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報的制度設計，超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現有征管技術(shù)條件。因此，自行納稅申報的規范和其效果的全面顯現，需要一個(gè)過(guò)程，在這一過(guò)程中需要不斷完善自行納稅申報的外在環(huán)境和條件。其次，從當前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報還依賴(lài)于納稅人的誠實(shí)，而不是制度約束。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系。再次，若沒(méi)有對依法申報者的有效激勵和對違法者的嚴厲懲處機制，將不利于全民納稅意識的培養，甚至會(huì )惡化
稅收環(huán)境。
三、做好自行納稅申報的建議
1．完善自行納稅申報的配套制度。
(1)制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機構。統一規定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標準格式，體現出規定口徑計算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
(2)對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規定，以準確確定每個(gè)人的年所得。
(3)取消有關(guān)提醒的規定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或將其修改為：“主管稅務(wù)機關(guān)在每年法定申報期間，可以通過(guò)適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機關(guān)未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責任�！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務(wù)機關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項納稅服務(wù)工作，不應作為稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。
(4)對申報地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權，同時(shí)對變更申報地點(diǎn)的條件作出明確的規定，對納稅人改變申報地點(diǎn)進(jìn)行限制�！痢帘M快推廣個(gè)人賬戶(hù)制度，強化非現金結算。
3．進(jìn)一步加強對個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量。
加強對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進(jìn)行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機制的同時(shí)，強化公共管理部門(mén)、金融部門(mén)及支付單位向稅務(wù)機關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責任，盡快實(shí)現信息及時(shí)傳遞和準確查詢(xún)。
4．建立誠信納稅的激勵和約束機制。
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