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分支機構調研報告
隨著(zhù)社會(huì )不斷地進(jìn)步，越來(lái)越多人會(huì )去使用報告，我們在寫(xiě)報告的時(shí)候要避免篇幅過(guò)長(cháng)。那么什么樣的報告才是有效的呢？以下是小編收集整理的分支機構調研報告，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
目前，我國總分支機構稅收征管所涉及的政策規定主要有：《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細則、《關(guān)于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）、《關(guān)于進(jìn)一步加強匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)[20xx]185號）、《關(guān)于納稅人以資金結算網(wǎng)絡(luò )方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國稅函[20xx]802號）、《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財稅[20xx]1號）、《關(guān)于跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔20xx〕28號）等。這些規范性文件雖然對總分支機構的納稅問(wèn)題做出了具體規定，但由于總分支機構管理的復雜性，征納雙方容易發(fā)生爭議。本文通過(guò)對總分支機構征管中存在問(wèn)題的分析，探討管理對策，并提出審計思路。
一、總分支機構稅收征管中存在的問(wèn)題
1、納稅人稅法遵從意識不強自身重視程度不夠
主要表現有：
�、俨恢鲃�(dòng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續；
�、谵k理稅務(wù)登記后不申報納稅，或者雖申報納稅但申報信息不真實(shí)；
�、垡恍┛倷C構利用自身的財務(wù)人員或與稅務(wù)代理所、會(huì )計師事務(wù)所等中介機構合謀，針對稅收征管漏洞，為其總分支機構經(jīng)營(yíng)進(jìn)行不合理的納稅籌劃，以達到少繳稅或不繳稅的目的；
�、茉旒儋~或者進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)，甚至由分支機構直接向購貨方收取貨款，并截流提成款，私設小金庫，直接造成稅款流失；
�、莶话匆幎ㄌ峁翱倷C構已匯總納稅的證明”等。
2、稅務(wù)機關(guān)日常監管不力管理重視程度不夠
主要表現為：分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)忽視分支機構的稅源潛力，管戶(hù)人員缺位，日常監管措施薄弱，不能經(jīng)常、有效地對分支機構實(shí)施實(shí)地巡查，對分支機構是否實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚；而總機構所在地稅務(wù)機關(guān)也難以全面掌握分支機構的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，管理上是“有心無(wú)力”。
3、征納稅雙方信息不對稱(chēng)稅收管理處于被動(dòng)地位
一是設立環(huán)節，分支機構遍布各地，是否按規定辦理稅務(wù)登記并納入屬地管理是分支機構稅源管理的薄弱環(huán)節�？諕�、失蹤或下落不明的分支機構數量多，且“消亡”得比較隨意，管理部門(mén)對其缺乏約束、缺少制約，分支機構管理呈現隨意性。尤其是在異地設立生產(chǎn)車(chē)間而不辦理證照登記的分支機構“黑戶(hù)”更是難于控管。
二是經(jīng)營(yíng)環(huán)節，稅務(wù)機關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，在信息掌握不全面的情況下，難以區分判斷，進(jìn)而確定其銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。
三是注銷(xiāo)環(huán)節，一些“掛名”的分支機構，其與總機構間是“松散型”聯(lián)系，總機構松散管理甚至是不進(jìn)行管理，這些分支機構是否建賬、納稅、購票等，總機構均不過(guò)問(wèn)。部分分支機構在申請辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，自身不建賬，帶來(lái)管理上的漏洞。
4、稅法尚待進(jìn)一步明確稅收管理缺乏有效措施
一是對分支機構資料管理缺乏明確規定。二是對分支機構的具體問(wèn)題難以有效掌管。主要包括分支機構資金物流的真實(shí)狀況、總分支機構間轉移流轉稅稅負、控制所得稅稅負問(wèn)題等。三是對分支機構提供的匯總納稅證明亟須進(jìn)一步加強管理�，F行的匯總納稅證明填寫(xiě)的項目較少、內容不多，不能提供稅收征管所須的足夠信息。對匯總納稅證明的真偽情況，也有必要采取措施予以核實(shí)。
5、缺乏有效信息共享機制部門(mén)協(xié)調不力
一是目前使用的稅收征管軟件還難以對征管信息進(jìn)行全面處理；二是國稅與地稅之間、總分機構所在地稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)與銀行海關(guān)工商等部門(mén)的信息共享機制尚未建立，無(wú)法及時(shí)有效互通信息，致使稅務(wù)機關(guān)對納稅人收支狀況、納稅申報真實(shí)程度的監控非常有限，對異地信息更是難以準確掌握。
二、征管對策及建議
1、完善現有稅收法律體系
明確分支機構的管理辦法，對不同核算方式，本地或異地的分支機構和總機構，應向所在地稅務(wù)機關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料，制定具體的規章制度及征管辦法；建議對分支機構為小規模納稅人時(shí)適用何種征收率、分支機構獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機關(guān)的稅收管轄權、總分支機構來(lái)往費用的判斷（可要求總機構提供有關(guān)來(lái)往費用證明）、無(wú)法提供匯總納稅證明的分支機構的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進(jìn)行明確以方便操作。
2、健全主管稅務(wù)機關(guān)的管理機制
一是抓好稅務(wù)登記環(huán)節。應由總機構出具同意設立分支機構的詳細資料，使分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品及服務(wù)項目等情況，特別是對分支機構的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況和賬務(wù)往來(lái)更能清楚了解。二是嚴格執行納稅申報制度。分支機構必須在期限內如實(shí)辦理納稅申報并報送資料，在經(jīng)營(yíng)地納稅。三是加強對發(fā)票的管理。分支機構需加強發(fā)票管理，建立發(fā)票的購買(mǎi)、使用、結存、報繳制度，責任到人，并定期檢查使用情況。
3、加強與工商部門(mén)的協(xié)調聯(lián)系
稅務(wù)部門(mén)應定期到工商部門(mén)了解企業(yè)設立分支機構的情況，及時(shí)掌握所轄責任區內戶(hù)籍變動(dòng)情況，對新辦分支機構及時(shí)納入稅務(wù)管理范圍，對吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照的分支機構及時(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記，做到“管戶(hù)清”。
4、建立總分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)協(xié)調機制
一是明確分支機構在向總機構申請匯總證明時(shí)，由分支機構稅務(wù)機關(guān)對分支機構的經(jīng)費開(kāi)支、費用分攤等影響利潤的因素進(jìn)行認真審查，簽署意見(jiàn)，出具有關(guān)收入數據申報情況的證明，以利于總機構所在地稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展匯算工作；再由總機構據以開(kāi)具所得稅匯總納稅證明。
二是明確分支機構不能提供證明的，在責令限改期滿(mǎn)后，由分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)予以征稅，并且其交納的稅款不得在總機構匯總報稅時(shí)抵減。
三是增加總機構納稅匯總證明的填寫(xiě)內容，以利于分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展日常的征管工作。
四是建立總機構責任連帶追究機制。對分支機構未按規定履行稅收義務(wù)的，當然應由總機構承擔責任，可以考慮由總機構所在地稅務(wù)機依據分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據、違章事實(shí)清楚的處理、處罰決定對總機構實(shí)施處理、處罰，并將結果反饋給分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)。
三、對總分支機構跨區域審計的思路
1、建立有效的跨區域聯(lián)合審計的稅收管理模式
開(kāi)展聯(lián)合稅務(wù)審計工作能加強稅務(wù)部門(mén)內部橫向和縱向的聯(lián)合，規范稅務(wù)機關(guān)間的協(xié)作配合，使稅務(wù)審計人員開(kāi)拓思路、提升質(zhì)效。實(shí)行跨區域聯(lián)合稅務(wù)審計，應建立聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導小組，在工作上實(shí)行統一領(lǐng)導、統一部署、統一選戶(hù)、統一審計、分別處理的“四統一分”原則，強化內部管理與協(xié)作，以有效遏制多頭下戶(hù)現象，降低納稅遵從成本，提高納稅服務(wù)水平和工作效率。
2、改變跨區域聯(lián)合審計總分機構同步開(kāi)展的方法
在統一審計所屬時(shí)間的基礎上，實(shí)行先總后分或先分后總的審計安排，其要點(diǎn)是將已審計的總（分）機構的案頭審計報告、案頭審計底稿、預繳所得稅涉及的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素及其確定的分攤比例等資料，報�。ㄊ校┚謱徍送夂�，轉分（總）機構所在地稅務(wù)機構開(kāi)展下一步審計，從而有利于總、分支機構稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合、信息共享，有助于把握稅收政策和審計口徑的一致性。
在對象選取上，以所得稅匯算清繳信息數據為依托，兼顧行業(yè)分類(lèi)、經(jīng)營(yíng)規模、虧損盈利等情況，結合日常征管工作中發(fā)現的疑點(diǎn)問(wèn)題，重點(diǎn)挑選收入額較大、但稅負偏低的企業(yè)，或者在近2—3年期間銷(xiāo)售收入不穩定的企業(yè)，或者因違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定而被處罰過(guò)的企業(yè)作為稅務(wù)審計對象。
具體實(shí)施時(shí)，可以分成三個(gè)層次實(shí)施：第一層次是省局安排審計企業(yè)；第二層次是市局安排審計企業(yè)；第三層次是簡(jiǎn)易審計企業(yè)。第一、第二層次嚴格按照《稅務(wù)審計規程》的程序與要求規范實(shí)施審計，第三層次采用簡(jiǎn)易辦法靈活實(shí)施審計。
3、針對重點(diǎn)環(huán)節實(shí)施聯(lián)合審計
一是針對稅務(wù)登記環(huán)節，重點(diǎn)審計有關(guān)總機構出具同意設立分支機構的詳細資料，掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品及服務(wù)項目等情況，掌握分支機構的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，掌握總分機構的賬務(wù)往來(lái)與資金往來(lái)情況。
二是針對納稅申報環(huán)節，重點(diǎn)審計總分支機構的納稅申報情況，主要關(guān)注申報資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調整等，尤其是繳納稅款數額較大、連續虧損、歷年檢查中問(wèn)題較多、財務(wù)管理混亂的總分支機構列入審計重點(diǎn)對象。
三是針對發(fā)票管理環(huán)節，重點(diǎn)審計總分支機構發(fā)票購買(mǎi)、使用、結存、報繳各環(huán)節情況。審計實(shí)務(wù)中應關(guān)注發(fā)票來(lái)源是否合法、票據扣除是否符合稅法規定等，從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。
四是針對稅務(wù)注銷(xiāo)環(huán)節，重點(diǎn)審計分支機構在注銷(xiāo)時(shí)，其資產(chǎn)清算決議、存貨的除了、有關(guān)稅款憑證是否結清、清算公告、以前年度審計報告等情況。
五是針對跨省市總分機構，重點(diǎn)審計總分機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，及其所確定的分攤所得稅款的比例系數�？梢詫徍恕端枚悈R總納稅分支機構分配表》、審核所備案的總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息及分支機構注銷(xiāo)情況等信息。
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