對新準則下現金流量表內容調研報告

　　在人們越來(lái)越注重自身素養的今天，大家逐漸認識到報告的重要性，報告根據用途的不同也有著(zhù)不同的類(lèi)型。我們應當如何寫(xiě)報告呢？下面是小編為大家整理的對新準則下現金流量表內容調研報告，希望能夠幫助到大家。

　　對新準則下現金流量表的內容與分析的幾點(diǎn)思考

　　新準則框架下的現金流量表部分，較之先前的規定，有著(zhù)較強的可操作性。隨著(zhù)現金流量表準則的實(shí)施，有關(guān)現金流量表的分析也應當做出調整，以全面、準確在解釋企業(yè)流量信息，幫助決策者用以決策。下面談?wù)劚救说膸�點(diǎn)看法：

　　一、新準則下現金流量表的編制

　�。ㄒ唬┚幹苹�礎。編制基礎是編制現金流量表的出發(fā)點(diǎn)，它明確了現金流量表所涉及會(huì )計要素的范圍。我國現金流量表編制基礎是現金及現金等價(jià)物。

　　1、現金�，F金流量表中的現金是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，具體包括庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金。

　　2、現金等價(jià)物�，F金流量表準則將現金等價(jià)物定義為“企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險小的投資”�，F金等價(jià)物的核心是“支付能力大小�？煞褚暈楝F金”而不在于其是否是“投資”。例如，企業(yè)持有的3個(gè)月期的應收銀行承兌匯票雖然不是投資，但它的支付能力不次于3個(gè)月到期的短期債券投資，并且由于銀行承兌匯票能隨時(shí)貼現和背書(shū)轉讓?zhuān)�其到期收回幾乎無(wú)風(fēng)險，所以，其應屬于現金等價(jià)物。

　�。ǘ�）現金流量表項目分類(lèi)及內容。除特殊項目（自然災害損失、保險索賠等項目）外，對于企業(yè)一般活動(dòng)應按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量、投資活動(dòng)現金流量、籌資活動(dòng)現金流量分類(lèi)別列示。

　　1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金；收到的稅費返還；收到其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金；購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金；支付給職工以及為職工支付現金，支付的各項稅費；支付其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　2、投資活動(dòng)現金流量。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：收回投資收到的現金；取得投資收益收到的現金；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(cháng)期資產(chǎn)收回的現金凈額；處理子公司及其它營(yíng)業(yè)單位收到的現金凈額；收到其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金；購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金；投資支付的現金；取得子公司及其它營(yíng)業(yè)單位支付的現金凈額，支付其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　3、籌資活動(dòng)的現金流量�；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：吸收投資收到的現金；取得借款收到的現金；收到其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金；償還債務(wù)支付的現金；分配股利、利潤或償付利息支付的現金；支付其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金。

　　二、新準則下現金流量表的分析

　�。ㄒ唬┙�(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量分析

　　1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與現金流量的定性描述。一般而言，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對企業(yè)現金流量的變化應占較大的比重。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的購、產(chǎn)、銷(xiāo)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的協(xié)調發(fā)展是企業(yè)維持進(jìn)一步正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件，這些業(yè)務(wù)要保持良性循環(huán)，必然會(huì )引起大量的現金流入或流出，因而成為引起現金流量變動(dòng)的主要原因。

　　對企業(yè)而言，如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入量大于現金流出量，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金適應能力較強，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收取的現金，不僅能夠滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)本身的需要，而且剩余的部分還可以用于投資或償債。因此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量大于零，是企業(yè)在沒(méi)有舉借新債的情況下進(jìn)行再投資和理財的支持能力，也體現企業(yè)成長(cháng)和支付能力較好。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入量小于現階段流出量，反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金適應能力較差，經(jīng)營(yíng)不僅不能支持投資或償債，而且還要借助于收回投資或舉借新債所取得現金才能維持正常的經(jīng)營(yíng)。形成這個(gè)情況的主要原因，可能是銷(xiāo)售貨款的回籠不及時(shí)，或存貨大量積壓無(wú)法變現。所有這些情況，都說(shuō)明企業(yè)管理上出現了問(wèn)題。

　　如果報表閱讀者注意把不同年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量變化情況以及各年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量占企業(yè)凈利潤的比例進(jìn)行分析，就可以了解企業(yè)的盈利能力和盈利趨勢。

　　2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的比率分析。比率分析法是現金流量表分析常用方法，通過(guò)現金流量表項目與其它財務(wù)報表項目比率關(guān)系，可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般情況。

　�。�1）盈利質(zhì)量分析。企業(yè)在賬面的報酬并非企業(yè)真正的收益，因為存在著(zhù)不能收回現金的可能性，為此要進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，需要再進(jìn)一步分析企業(yè)的收益質(zhì)量。這里常用的兩個(gè)指標是主營(yíng)業(yè)務(wù)收現比率和經(jīng)營(yíng)現金凈流量收益差異率。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收現比率=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　在分析判斷時(shí)，有以下三種情況：一是企業(yè)的銷(xiāo)貨收到的現金與本期的銷(xiāo)售收入基本一致，說(shuō)明企業(yè)的銷(xiāo)貨沒(méi)有形成掛賬，資金周轉良好。二是本期收到的銷(xiāo)貨現金大于本期的銷(xiāo)貨收入，說(shuō)明企業(yè)當期的銷(xiāo)貨全部變現，而且又收回了部分前期的應收賬款，這種狀況應當與應收賬款的下降相對應。三是本期銷(xiāo)貨收到的現金小于當期的銷(xiāo)貨收入，說(shuō)明賬面收入高，而變現收入低，應收賬款掛賬增多，必須關(guān)注其債權資產(chǎn)的質(zhì)量。

　　經(jīng)營(yíng)現金凈流量收益差異率=（凈利潤-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金流量?jì)纛~）/上年總資產(chǎn)

　　分子采用凈利潤與現金流量的差額、分母采用上年資產(chǎn)總額，分子出現負值時(shí)為正常情況，而分母基本為正值，因此指標失效的可能性降低。該指標將凈利潤和現金流量結合起來(lái)，通過(guò)比較兩者的差異來(lái)綜合分析公司盈余質(zhì)量，這一點(diǎn)比單純應用凈利潤或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量要完整得多。

　�。�2）支付能力分析。在企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出的情況下，企業(yè)的付現基本上體現在為生產(chǎn)產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本方面，在現金流量表中就是購買(mǎi)產(chǎn)品、接受勞務(wù)支付的現金項目。于是，衡量支付能力的指標為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本付現比率。

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本付現比率=購買(mǎi)產(chǎn)品、接受勞務(wù)支付的現金/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　�。�3）償債能力分析。償還債務(wù)一般而言是需要有一定數量現金來(lái)做保障的，除非企業(yè)與債權人之間存在交易關(guān)系。因此，對償還債務(wù)能力分析主要集中在兩個(gè)方面：現金流動(dòng)負債比率和現金債務(wù)總額比率。

　　現金流動(dòng)負債比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金凈流量/流動(dòng)負債

　　現金債務(wù)總額比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金凈流量/債務(wù)總額

　　有關(guān)這兩個(gè)指標的分析相似，即指標值越大，說(shuō)明企業(yè)有足夠的現金用以?xún)攤�，償債能力越強�?/p>

　�。ǘ�）投資活動(dòng)現金流量分析。

　　1、投資活動(dòng)與現金流量的定性描述。

　　投資活動(dòng)是企業(yè)投資能力，也可以表明企業(yè)的發(fā)展能力。尤為重要的是，現金流量中投資活動(dòng)不僅包括對外投資，還包括對內進(jìn)行的長(cháng)期資產(chǎn)投資。所以，通過(guò)對投資活動(dòng)引起的現金流量進(jìn)行分析，可以直接子解企業(yè)在年度內是否進(jìn)行了廠(chǎng)房、設備的擴建、更新或改良等行為，是否購買(mǎi)了股票和債券，是否通過(guò)處理長(cháng)期資產(chǎn)而取得了現金等。

　　2、投資活動(dòng)現金流量的比率分析。

　�。�1）企業(yè)投資活動(dòng)發(fā)展能力分析。企業(yè)投資活動(dòng)的發(fā)展能力可以稱(chēng)之為企業(yè)的成長(cháng)性。企業(yè)只有擁有足夠的現金才能維護現有的資本性資產(chǎn)和必要的財務(wù)支出，并在此基礎上，擴大資本性資產(chǎn)投入，保證企業(yè)持續投資能力。衡量投資活動(dòng)發(fā)展能力的指標有：

　　資本購置比率=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金流量?jì)袅髁?流動(dòng)負債總額）/資本支出

　　該指標是一正指標，指標值越大，說(shuō)明企業(yè)擁有充足的現金用于新投資項目。

　�。�2）企業(yè)投資活動(dòng)收益質(zhì)量分析。投資收益質(zhì)量涉及兩個(gè)方面：投資收益收現的比例大小和投資成本的回收。

　　現金投資收益比率=投資收益所收到的現金/投資收益

　　投資成本回收比率=收回投資收到現金/長(cháng)期投資

　　對于現金投資收益比率，該指標比率越大，說(shuō)明企業(yè)所實(shí)現的變現投資收益越多，投資收益風(fēng)險越低，投資收益質(zhì)量越高。而對于投資成本回收比率，該比率越大，投資成本的回收期就越短，投資成本收回的風(fēng)險也就越低；反之，比率越小，投資成本的回收期就越長(cháng)，投資成本收回的風(fēng)險也就越大。

　�。ㄈ�）籌資活動(dòng)現金流量分析�？梢詮幕I資方式、籌資用途以及籌資效益等方面對企業(yè)籌資活動(dòng)現金流量進(jìn)行分析。常采用的指標包括：債務(wù)債權比率、籌資償還債務(wù)比率、籌資補充流動(dòng)資金比率、籌資效益比率。其計算公式分別為：

　　債務(wù)權益比率=取得借款所收到現金/吸收投資所收到現金

　　籌資償還債務(wù)比率=償還債務(wù)數額/籌資活動(dòng)取得現金流量

　　籌資補充流動(dòng)資金比率=補充流動(dòng)資金數額/籌資活動(dòng)現金流量

　　籌資效益比率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤增減額/（籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量-償還債務(wù)數額-在建工程增加額）

　　對于籌資效益比率，分子的數據來(lái)源于分析年度營(yíng)業(yè)利潤與上一年度營(yíng)業(yè)利潤的差額。由于籌資活動(dòng)現金流入量用于償還到期債務(wù)的部分，沒(méi)有投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中去，更談不上對企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤作出貢獻，同時(shí)用于投資活動(dòng)在建工程項目在沒(méi)有完工之前，一般也不會(huì )對企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤作出貢獻，所以將該部分從籌資活動(dòng)現金流入量中扣除，余額部分作為分母。