效益審計研討會(huì )總結
效益審計研討會(huì )總結
20XX年10月26日至27日，中國審計學(xué)會(huì )與廈門(mén)大學(xué)會(huì )計系、廈門(mén)大學(xué)會(huì )計發(fā)展研究中心聯(lián)合舉辦的效益審計研討會(huì )在廈門(mén)大學(xué)召開(kāi)。會(huì )議共收到論文近40篇，經(jīng)過(guò)中國審計學(xué)會(huì )學(xué)術(shù)委員會(huì )評審，確定26篇論文在這次會(huì )議上交流。中國審計學(xué)會(huì )和廈門(mén)大學(xué)的有關(guān)領(lǐng)導、學(xué)會(huì )理事和專(zhuān)家、教授共50多人參加了會(huì )議。中國審計學(xué)會(huì )呂培儉會(huì )長(cháng)主持了研討會(huì )開(kāi)幕式，翟熙貴副會(huì )長(cháng)在開(kāi)幕式講話(huà)中指出，效益審計是對我國審計事業(yè)發(fā)展具有重要現實(shí)意義，又具有深遠影響的重大課題。由于新中國審計的歷史還比較短，二十年來(lái)，盡管我們對效益審計在理論和實(shí)踐上進(jìn)行了探索，但效益審計的范圍和數量還很有限，實(shí)踐經(jīng)驗不足，對效益審計的一些基本規律還有待于進(jìn)一步摸索，效益審計的一些理論問(wèn)題還需要深入研究探討。在研討會(huì )的開(kāi)幕式上，廈門(mén)大學(xué)朱崇實(shí)校長(cháng)、福建省審計廳王光遠副廳長(cháng)、廈門(mén)市審計局沈永貴局長(cháng)、廈門(mén)大學(xué)會(huì )計系陳漢文主任發(fā)表了熱情洋溢的講話(huà)。
會(huì )議結束時(shí)，中國審計學(xué)會(huì )羅進(jìn)新副會(huì )長(cháng)對此次研討會(huì )進(jìn)行了總結。他說(shuō)，這次會(huì )議取得了一定的成果，但我們對效益審計的研究任務(wù)還遠未完成。他還宣讀了他與呂培儉會(huì )長(cháng)共同撰寫(xiě)的論文。他們在論文中首先回顧了我國效益審計的發(fā)展歷程，提出開(kāi)展效益審計是今后審計機關(guān)的要務(wù)。論文強調，效益審計應當注重宏觀(guān)效益，因為宏觀(guān)效益比微觀(guān)效益范圍大，層次高，體現了全國人民的利益，因此，講求宏觀(guān)效益對于我國社會(huì )主義建設具有重要意義。在效益審計中，應該將國家資金和社會(huì )資金管理部門(mén)的效益作為審計監督的重點(diǎn)，圍繞重大宏觀(guān)調控措施的效益開(kāi)展審計，評價(jià)微觀(guān)效益應該服從宏觀(guān)效益的要求，從而達到在效益審計中注重宏觀(guān)效益的目的。
在此次研討會(huì )上，與會(huì )代表圍繞我國審計機關(guān)開(kāi)展效益審計的意義、原則、目標、內容和范圍、效益審計的程序和方法、效益審計的評價(jià)原則和評價(jià)指標體系等方面的問(wèn)題進(jìn)行了討論。研討會(huì )還聘請張龍平、蔡春、張蕊、張繼勛、余玉苗、張立民、崔振龍等教授和專(zhuān)家對論文進(jìn)行了點(diǎn)評。與會(huì )同志在研討交流中暢所欲言，相互啟發(fā)，在一些基本問(wèn)題上達成了共識�，F將主要觀(guān)點(diǎn)綜述如下。
一、關(guān)于我國開(kāi)展效益審計的意義、現狀和對策
自審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規劃提出要開(kāi)展效益審計以來(lái)，廣大審計人員對我國開(kāi)展效益審計意義的認識不斷深入。與會(huì )代表一致認為，我國審計機關(guān)開(kāi)展效益審計對于我國政府審計實(shí)現現代化，更好地在社會(huì )政治經(jīng)濟生活中發(fā)揮作用具有十分重要的意義。代表們還在深入分析目前我國審計機關(guān)開(kāi)展效益審計的現狀和存在問(wèn)題的基礎上，提出了我國開(kāi)展效益審計的對策建議。
山東省審計廳的王國華在論文中從下列5個(gè)方面論述了當前我國審計機關(guān)開(kāi)展效益審計的必要性。他認為，法定的審計監督職能作用，為開(kāi)展效益審計奠定了基礎條件；完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的目標要求，呼喚著(zhù)效益審計保駕護航；政府進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟調控，需要效益審計提供決策依據；經(jīng)濟管理體制的缺陷，需要審計揭示；龐大的審計信息資源，為開(kāi)展宏觀(guān)效益審計創(chuàng )造了優(yōu)勢條件。福州大學(xué)管理學(xué)院的胡繼榮、包華瑜在論文中提出，效益審計是審計機關(guān)的一項重要工作內容和目標，適應了經(jīng)濟發(fā)展和政府職能轉變的要求。隨著(zhù)政府職能的轉變，要求政府及其他公共部門(mén)提高管理效率，有效使用納稅人資金，這就客觀(guān)上要求審計機關(guān)開(kāi)展效益審計，加強對政府活動(dòng)有效性的監督檢查。
與會(huì )同志對我國開(kāi)展效益審計的歷史和現狀進(jìn)行了評估和分析。呂文基、王會(huì )金、孔金華在他們的課題研究報告中提出，效益審計在我國的發(fā)展經(jīng)歷了以企業(yè)為主體的經(jīng)濟效益審計到強調政府效益審計的發(fā)展變化。他們認為，當前我國審計機關(guān)開(kāi)展的一些行業(yè)性經(jīng)濟效益審計、審計調查型的效益審計、專(zhuān)項資金效益審計、政府采購審計、移民資金審計、機場(chǎng)建設審計、尤其是開(kāi)展的黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，就是有中國特色的政府效益審計的內容。蘭州商學(xué)院楊肅昌、英國加的夫大學(xué)的肖澤忠則認為，當前效益審計總體上尚未在我國審計機關(guān)真正開(kāi)展起來(lái)。目前的那種在專(zhuān)項資金審計中通過(guò)以揭露和查處損失浪費來(lái)促使人們提高資金效益的審計，嚴格說(shuō)仍然是真實(shí)性和合法性審計性質(zhì)的，仍是財務(wù)審計致力要解決的問(wèn)題，是財務(wù)審計職能作用的延伸。
與會(huì )許多專(zhuān)家學(xué)者都認為，目前在我國開(kāi)展效益審計存在缺乏完善的評價(jià)指標體系和評價(jià)標準、審計人員的素質(zhì)不能完全適應效益審計的要求、缺乏明確的法律授權、缺乏效益審計準則等問(wèn)題和困難。江西審計廳課題組認為，我國開(kāi)展效益審計目前可能遇到的難題和問(wèn)題還有以下幾個(gè)方面：一是對效益審計的認識還沒(méi)有完全到位，審計人員習慣于查幾個(gè)問(wèn)題、查幾個(gè)案件，即使在某些有效益審計特征的審計事項往往也是在財政、財務(wù)收支審計查出問(wèn)題的基礎上，循著(zhù)一種違規即不效益的簡(jiǎn)單思維而就事論事，難以形成真正意義上的效益審計。二是理論支持力度不足。我國效益審計的理論研究總體較為零散，深度不夠，對實(shí)踐指導不足，更未形成系統、完整的理論框架和規范的操作指南。三是資源受限存有困難，審計機關(guān)的獨立地位、法制建設、規范程度、人員素質(zhì)、技術(shù)配備和經(jīng)費支持等方面資源狀況，都可能制約效益審計的發(fā)展。尤其是效益審計的法律支持問(wèn)題、制度建設問(wèn)題、取證方法問(wèn)題、評價(jià)標準問(wèn)題以及責任界定問(wèn)題等，都是效益審計亟待解決的問(wèn)題。四是環(huán)境影響增加了開(kāi)展效益審計的難度，在會(huì )計資料和統計數據存有虛假和水份的情況下，審計人員開(kāi)展效益審計要花大量的精力來(lái)確認財務(wù)收支和經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性，增加了效益審計的難度。
針對目前存在的困難，北京審計學(xué)會(huì )的張彥軍認為要統一認識，作好規劃，同時(shí)注意培養人才，要選好效益審計項目進(jìn)行試點(diǎn)，借鑒國內外經(jīng)驗，探索有效的效益審計模式。審計署鄭州特派辦的高偉在論文中系統介紹和借鑒了澳大利亞審計署的績(jì)效審計后，提出我國政府效益審計發(fā)展中需要解決3個(gè)問(wèn)題：一是要有立法的充分保障；二是在審計機關(guān)內部建立內部審計制度；三是盡快落實(shí)規劃中的審計結果公告制度。山東省審計廳的王國華提出要建立立體型效益審計模式，就是以微觀(guān)真實(shí)、合法性審計為基礎，審計調查為輔助，而進(jìn)行的微觀(guān)的、專(zhuān)業(yè)系統的、區域的和綜合性的經(jīng)濟活動(dòng)和資源利用情況效益性、效率性和效果性審計評價(jià)體系。北京工商大學(xué)的張以寬在論文中提出，目前我國開(kāi)展效益審計需要解決4個(gè)問(wèn)題：一是開(kāi)展效益審計的研究，提高認識，擴大宣傳；二是制定效益審計的法規；三是提高審計人員的素質(zhì)，擴大對外合作；四是做好各種審計項目的銜接，避免重復審計。西南財經(jīng)大學(xué)的陳曉媛通過(guò)對國際上績(jì)效審計進(jìn)行比較之后提出，我國效益審計應該與財務(wù)審計相結合進(jìn)行，在財務(wù)審計的基礎上開(kāi)展政府效益審計。山東經(jīng)濟學(xué)院的畢秀玲在論文中提出，財政投資效益審計的有效開(kāi)展，需要配套機制的保障和相關(guān)部門(mén)的配合。財政投資效益審計可以由易到難順次開(kāi)展，即由審計財政投資預算執行的真實(shí)性、合法性和合規性，到審計財政投資的流向、用途和效益，再到審計財政投資預算編制的科學(xué)性、合理性，最終實(shí)現對財政投資全過(guò)程、全方位的控制和監督。審計署京津冀特派辦課題組認為，我國的效益審計應增加對國家及各部門(mén)各地方的政策制度的評價(jià)，應突出如何對地方各級政府部門(mén)的政策執行情況以及政策制定本身進(jìn)行評價(jià)。
二、關(guān)于效益審計的發(fā)展基礎及其與財務(wù)審計的不同
效益審計作為現代政府審計的一種業(yè)務(wù)類(lèi)型，與其他審計業(yè)務(wù)一樣，其產(chǎn)生和發(fā)展受到社會(huì )政治經(jīng)濟環(huán)境的影響。效益審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎是受托責任關(guān)系。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會(huì )聯(lián)合課題組在課題研究報告中分析了效益審計發(fā)展的動(dòng)因，他們認為，對于效益審計的發(fā)展來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟責任理論是理論動(dòng)力，公共支出規模的擴展是經(jīng)濟動(dòng)力，政府治理理論的發(fā)展是政治動(dòng)力，政府審計追求自身發(fā)展是內在動(dòng)力。江西審計廳課題組認為，效益審計是指國家審計機關(guān)受社會(huì )公眾和納稅人的委托，對政府及其部門(mén)在履行職責過(guò)程中，管理和使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性獨立進(jìn)行審計監督。效益審計的理論基礎是“新公共管理理論”。效益審計是對公共資源管理和使用經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，是對被審計單位履行職責過(guò)程中的責任審計。新公共管理和效益審計本質(zhì)上都強調對績(jì)效和責任的關(guān)注，兩者聯(lián)系密切。他們認為效益審計具有審計本質(zhì)的現代性、審計形態(tài)的多樣性、審計目標的宏觀(guān)性、評價(jià)依據的雙重性、成果運用的廣泛性等特征。東北財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院的劉明輝、徐正剛對新公共管理背景下的效益審計進(jìn)行了研究，他們認為，興起于20世紀70年代末的新公共管理運動(dòng)是一個(gè)公共行政模式由權力至上發(fā)展到責任至上的進(jìn)化歷程，其核心特征是對政府責任的高度關(guān)注，極大地推動(dòng)了效益審計的發(fā)展。同時(shí)，新公共管理對公共部門(mén)績(jì)效評估的重視推動(dòng)了這方面的理論研究、經(jīng)驗積累、人才培養，這為效益審計的開(kāi)展創(chuàng )造了條件。
對效益審計與財務(wù)審計進(jìn)行區別，對于我們正確認識效益審計非常重要。與會(huì )代表一致認為，效益審計和財務(wù)審計在審計目標、審計內容、審計評價(jià)標準、審計方法、審計的作用等很多方面都存在不同。呂文基、王會(huì )金、孔金華在論文中提出，與財務(wù)審計相比，效益審計具有內容廣泛深遠、審計對象的間接性、衡量標準的針對性與靈活性、審計方法的綜合性、審計結論的建設性、被審計對象效益的滯后性、對審計人員要求更高等特點(diǎn)。中國審計學(xué)會(huì )的楊樹(shù)滋論述了效益審計與財務(wù)審計在審計方式方面存在的3點(diǎn)差別：一是財務(wù)審計有全面和專(zhuān)項審計，定期和臨時(shí)審計，現場(chǎng)和送達審計等方式；效益審計都可應用，但無(wú)論就單位、部門(mén)、地區或全國來(lái)看，進(jìn)行專(zhuān)項審計（調查）多，全面審計少；從時(shí)期看，年度審計（或常采用幾年一次的輪回審計）少，不定期的審計項目多；從審計地點(diǎn)看，現場(chǎng)進(jìn)行檢查、取證、分析的方式多，以書(shū)面資料或電子數據實(shí)施的送達審計少。二是財務(wù)審計大多是對單位或部門(mén)的會(huì )計資料進(jìn)行審計，處于微觀(guān)性質(zhì)，即使發(fā)現普遍的問(wèn)題需在多個(gè)單位檢查、取證以形成宏觀(guān)性的結論和建議，其事項較少。效益審計除進(jìn)行微觀(guān)性的審計外，還側重于全國、地區、行業(yè)范圍內具有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題。三是財務(wù)審計主要是事后審計，而效益審計還有事前、事中和后續審計。
三、關(guān)于效益審計的原則、目標和內容
效益審計的原則、目標、職能、內容和范圍等一般問(wèn)題的界定，直接影響了我們對效益審計其他問(wèn)題的探討，所以效益審計的一般問(wèn)題是本次研討會(huì )討論的熱點(diǎn)之一。
關(guān)于效益審計的原則問(wèn)題，中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會(huì )聯(lián)合課題組認為效益審計的一般原則包括5個(gè)，即質(zhì)量保證計劃原則、獨立性原則、專(zhuān)家知識原則、靈活性原則、重要性原則。軍事經(jīng)濟學(xué)院的肖文八、羅堅認為軍事經(jīng)濟效益審計應該堅持系統性、綜合性、重點(diǎn)性、創(chuàng )新性等4項原則。
關(guān)于效益審計的目標問(wèn)題，呂文基、王會(huì )金、孔金華認為，效益審計的最終目標是提高政府和公共機構的管理績(jì)效，具體目標包括3個(gè)方面，一是為立法機構和政府提供對被審計單位是否經(jīng)濟、高效或有效執行有關(guān)政策、有關(guān)財政財務(wù)和資源管理績(jì)效的獨立的信息、咨詢(xún)和建議。二是確定被審計者的公共經(jīng)濟責任，并為完善我國經(jīng)濟責任審計制度提出建議。三是確定并分析顯示政府項目在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在的問(wèn)題，幫助被審計單位或者政府部門(mén)整體改善經(jīng)濟性、效率性、效果性。軍事經(jīng)濟學(xué)院的肖文八、羅堅認為，軍事經(jīng)濟效益審計的基本目標定位可以分為兩個(gè)層次：直接目標是軍事經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性；終極目標是為決策者和管理者提出相關(guān)審計建議以促進(jìn)軍事經(jīng)濟效益的提高，降低軍事經(jīng)濟管理和運行的風(fēng)險。
關(guān)于效益審計的職能問(wèn)題，與會(huì )代表有不同看法。有的學(xué)者認為效益審計的職能仍是監督，有的學(xué)者則認為是評價(jià)。廣西財經(jīng)學(xué)院、廣西審計廳科研所聯(lián)合課題組在他們的論文中詳細闡述了效益審計的職能問(wèn)題。他們認為，效益審計是由獨立的審計機構和人員，對被審計單位或項目有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于經(jīng)濟與有效方式的程度進(jìn)行的綜合、系統審查、分析和評價(jià)活動(dòng)。效益審計的職能是評價(jià)和鑒證，即對被審計單位或事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行評價(jià)和鑒定。效益審計也有經(jīng)濟監督職能，但由于效益審計的內容不僅僅局限于經(jīng)濟領(lǐng)域，而是涉及社會(huì )、經(jīng)濟、文化等諸多領(lǐng)域，審計的目的已經(jīng)不僅是經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合規性，而是社會(huì )、經(jīng)濟文化等多方面的經(jīng)濟性、效率性、效果性。因此效益審計的基本職能是評價(jià)和鑒證。效益審計的評價(jià)職能是通過(guò)對被審計單位的經(jīng)濟、社會(huì )和其他活動(dòng)的審核、檢查和分析，對被審計單位或審計事項的合理性、有效性、經(jīng)濟性和環(huán)保性作出鑒定，促使被審計單位優(yōu)化資源的配置和整合，不斷提高社會(huì )和經(jīng)濟效益。效益審計的鑒證職能是評價(jià)職能的進(jìn)一步延伸，是指在評價(jià)的基礎上，對被審計單位效益的真實(shí)性、合理性、合法性、時(shí)效性作出的鑒別和證明，通過(guò)出具有法律效力的審計證明，為相關(guān)的部門(mén)、單位或其他法人進(jìn)行正確決策提供依據。
關(guān)于效益審計的內容和范圍問(wèn)題，呂文基、王會(huì )金、孔金華在課題報告中提出，現階段我國政府效益審計的范圍應是那些群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會(huì )影響大、財政投入大的項目。主要包括：對公共財政支出、中央補助地方專(zhuān)項支出、重點(diǎn)資金的審計；公共投資的績(jì)效審計；金融績(jì)效審計；政府采購審計；環(huán)境績(jì)效審計；經(jīng)濟責任審計。審計署鄭州特派辦的高偉認為，效益審計的范圍可以是部門(mén)、單位管理活動(dòng)的任何方面，而不限于財政財務(wù)收支方面。效益審計的內容可以是一個(gè)政府部門(mén)或單位管理活動(dòng)的某個(gè)方面，也可以是多個(gè)政府部門(mén)的同一管理活動(dòng)。合肥市審計局提交的論文針對政府投資效益審計的內容進(jìn)行了分析，他們認為，政府投資效益審計的內容是指投資效益審計的對象以及要解決的問(wèn)題，應該包含項目建設全過(guò)程的所有技術(shù)經(jīng)濟監督工作，主要是決策審計（對項目可行性評價(jià)）、概算控制審計（檢查建設成本真實(shí)性）、管理審計（檢查建設管理程序執行的合法、合規性）、決算審計（提高資金節約度）、資產(chǎn)移交及運行審計（建設形成的效益、效果評價(jià)）。其中的重點(diǎn)應該是決策審計和資產(chǎn)移交及運行審計。而海南審計廳投資處的鄺必清則認為，建設項目投資效益審計的核心內容是工程成本、工期、質(zhì)量的審計，具體分為微觀(guān)和宏觀(guān)兩個(gè)層面：微觀(guān)層面包括建設效果審計、項目前期效益審計、項目預算執行效益審計和項目竣工決算及運營(yíng)效益審計；宏觀(guān)層面包括經(jīng)濟效益審計、社會(huì )效益審計、環(huán)境效益審計。軍事經(jīng)濟學(xué)院的肖文八、羅堅認為，軍事經(jīng)濟效益審計的內容包括4個(gè)方面，一是預算、預算外經(jīng)費收支和專(zhuān)項經(jīng)費的管理和使用效益審計；二是軍隊基本建設效益審計，具體包括軍隊基本建設工作效益、質(zhì)量、保障、費用審計；三是軍用物資效益審計，具體包括軍用物資采購、儲備、供應、使用的效益審計；四是軍事裝備系統效益審計，具體包括軍事裝備系統購置、儲備、使用、維修、保障的效益審計。江蘇省常州市審計局的曹慧明在論文中分析了建設項目事后審計面臨的挑戰，提出建設項目跟蹤效益審計是更優(yōu)的選擇。他認為，確定建設項目跟蹤效益審計的重點(diǎn)需要遵循成本效益、社會(huì )需求、審計技能、實(shí)際效果、審計風(fēng)險等原則，根據這幾項基本原則，審計機關(guān)尤其是市、縣（區）建設項目跟蹤審計的重點(diǎn)應該是從建設項目正式立項開(kāi)始到竣工決算的階段。即重點(diǎn)進(jìn)行建設項目的經(jīng)濟性和效率性審計。
四、關(guān)于效益審計的程序
與效益審計的原則、目標、內容和范圍等一般問(wèn)題不同，效益審計的程序和方法屬于實(shí)務(wù)或者操作層面的問(wèn)題，也是當前審計人員最為關(guān)心的問(wèn)題。
關(guān)于效益審計的程序，與會(huì )代表一致認為，效益審計的程序包括選擇效益審計項目、進(jìn)行審前調查、編制審計方案、深入調查、測試、分析與評價(jià)，歸納分析審計證據，撰寫(xiě)審計報告等環(huán)節或步驟。
與會(huì )代表認為，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計的戰略規劃和項目計劃，對于審計機關(guān)的效益審計工作非常重要。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會(huì )聯(lián)合課題組在課題研究報告中提出，在效益審計項目的選擇中要遵循的原則包括：（1）計劃準則與優(yōu)先審計原則，即在選擇效益審計項目時(shí)，應當以“計劃”作為選擇對象的基礎，同時(shí)考慮到當前現實(shí)的社會(huì )或工作需要。（2）計劃準則與輪回審計原則，已經(jīng)納入計劃系統的效益審計項目，有的因為受到審計機關(guān)人財物的限制，不能對其全部進(jìn)行審計，但要保證在這一輪回審計范圍內對所有項目或單位進(jìn)行效益審計。（3）計劃準則與審前調查原則。效益審計是一個(gè)極具個(gè)性化的審計，評價(jià)事項千差萬(wàn)別，涉及的范圍很廣，因此要通過(guò)審前調查，進(jìn)一步明確效益審計項目的可操作性，同時(shí)深入了解被審計事項，以便配備審計資源。審計署科研所的課題研究報告認為，審計機關(guān)在選擇效益審計項目時(shí)，應該盡量選擇那些能夠最大限度地增強被審計單位的責任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計項目。搞好效益審計項目需要一定的人力、財力做保障，然而審計機關(guān)的資源是有限的，選擇審計項目時(shí)，必須充分考慮審計機關(guān)的有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應知識的審計人員的狀況。實(shí)際工作中，審計機關(guān)應該在綜合考慮各種因素的基礎上選擇效益審計項目。這些因素包括：預計的審計效果、資金規模、管理風(fēng)險、影響力、審計成本和可操作性等5個(gè)因素。選擇和確定效益審計項目的過(guò)程是，首先，確定可選擇的效益審計項目，然后收集有關(guān)上述備選效益審計項目的相關(guān)信息，并根據收集的相關(guān)信息，對于每個(gè)備選項目，針對上述應考慮的因素，進(jìn)行打分，最后對每個(gè)項目各個(gè)因素的打分結果進(jìn)行加總、排序，最終確定效益審計項目。
審計署科研所的課題研究報告認為，效益審計的報告過(guò)程包括：審計組起草審計報告初稿；與被審計單位進(jìn)行溝通，征求意見(jiàn)；審計組修改審計報告，向審計機關(guān)復核機構提交審計報告；審計機關(guān)復核機構復核審計報告，審計組根據復核意見(jiàn)修改審計報告；審計機關(guān)審定審計報告，出具審計報告和審計決定；對審計結果進(jìn)行公告；向政府、人大提出專(zhuān)題報告或專(zhuān)項報告等環(huán)節。
五、關(guān)于效益審計的方法
關(guān)于效益審計的方法，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )李爽和華北電力大學(xué)的趙寶柱在其課題研究報告中提出，效益審計方法就是收集能夠證明效益評價(jià)結論和效益改善建議的證據的方法。效益審計方法的特點(diǎn)包括：（1）一般性和多樣性的統一。效益審計的對象是多種多樣的，幾乎沒(méi)有什么限制，可以涉及到與政府有關(guān)的各個(gè)方面，而且目的各異，不能用一套固定的審計方法來(lái)完成不同的效益審計項目，因此，必須針對不同的審計對象和目的設計不同的取證和分析方法。（2）與其他學(xué)科方法相融合。審計無(wú)法獨立發(fā)展自己的審計方法體系。從審計的地位和作用上看，審計自始至終都是依附在其他項目和學(xué)科上的，表現出很強的從屬性。效益審計方法的選擇越來(lái)越外向化，越來(lái)越不局限于傳統的文件檢查和訪(fǎng)談等方法上。其他學(xué)者或政府部門(mén)使用的評價(jià)和調查方法、合理化研究方法等都可以用作審計方法。因此，只要能搞清問(wèn)題的方法都可以說(shuō)是審計方法。（3）各種審計方法不獨立、往往結合運用。他們在對效益審計方法進(jìn)行國際比較之后，提出了效益審計的方法體系，即由文件查閱、文件審閱、訪(fǎng)談、二手資料的評價(jià)和使用、調查、現場(chǎng)走訪(fǎng)、觀(guān)察、比較、個(gè)案資料、借鑒、分析、統計分析、管理分析、可行性研究報告評價(jià)、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預算評價(jià)、環(huán)境分析、體制/運營(yíng)模式分析、咨詢(xún)、抽查、財務(wù)審計、科學(xué)實(shí)驗等23種方法構成的效益審計方法體系。黑龍江省課題組認為，效益審計的技術(shù)方法可以分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是信息收集技術(shù)，包括實(shí)地觀(guān)察、面談、座談會(huì )、調查問(wèn)卷等；另一類(lèi)是信息分析評價(jià)技術(shù)方法，包括比較分析法、因素分析法、統計抽樣分析、后評價(jià)、其他類(lèi)型的分析等。海南審計廳投資處的鄺必清對于建設項目效益審計的方法提出了自己的看法，他認為建設項目效益審計中收集審計證據和審計評價(jià)所使用的技術(shù)方法，除與傳統常規審計使用相同的檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、計算和分析性復核外，更主要地運用了調查研究法、對比分析法、因素分析法、統計分析法、指標計算法、市場(chǎng)預測法、資料收集法、邏輯框架法、影響效益分析（評價(jià)）法、經(jīng)濟效益分析（評價(jià)）法、過(guò)程系統分析（評價(jià)）法等。審計署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文實(shí)務(wù)性很強，在對河口2003年清淤工程效益審計實(shí)務(wù)分析的基礎上，總結出效益審計采用的主要方法有四種，即程序分析法、分析性復核、驗證法、問(wèn)卷調查和實(shí)地走訪(fǎng)法。軍事經(jīng)濟學(xué)院的肖文八、羅堅認為軍事經(jīng)濟效益審計的技術(shù)方法可以分為審計證據收集技術(shù)和分析評價(jià)技術(shù)兩大類(lèi)。其中，審計證據收集技術(shù)包括訪(fǎng)談、座談會(huì )、問(wèn)卷調查、利用專(zhuān)家；分析評價(jià)技術(shù)包括比較分析、因素分析、層次分析、DEA法等。
六、關(guān)于效益審計的評價(jià)問(wèn)題和評價(jià)指標體系
效益審計中的評價(jià)問(wèn)題是廣大審計人員關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，也是審計界普遍認為開(kāi)展效益審計的難點(diǎn)之一。與會(huì )專(zhuān)家、學(xué)者對效益審計評價(jià)標準的選擇、評價(jià)內容、評價(jià)應遵循的原則和評價(jià)過(guò)程中應該注意處理好的關(guān)系進(jìn)行了討論，有的學(xué)者還在論文中提出了效益審計的評價(jià)指標體系。
關(guān)于效益審計的評價(jià)標準問(wèn)題，中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會(huì )聯(lián)合課題組認為，審計評價(jià)標準的確立至少要滿(mǎn)足一致性、客觀(guān)性、相關(guān)性3個(gè)原則，其中一致性是指審計過(guò)程中，審計人員必須運用明確的和相對穩定的一系列標準；客觀(guān)性是指在判斷中運用的標準必須是客觀(guān)的；相關(guān)性是指進(jìn)行判斷或提出意見(jiàn)時(shí)所運用的標準必須與審計目標緊密相關(guān)。廣西財經(jīng)學(xué)院、廣西審計廳科研所聯(lián)合課題組認為，效益審計評價(jià)標準的基本來(lái)源有：國家有關(guān)的法律、規章與制度；組織的相關(guān)命令、計劃、文件；政府的方針、政策；國際和國家公認的管理實(shí)務(wù)規范；專(zhuān)業(yè)機構的制度和決定；與被審計單位商定的評價(jià)被審計事項的系列指標等。
關(guān)于審計評價(jià)的內容，審計署投資司和京津冀特派員辦事處聯(lián)合提交的論文中詳細論述了公益性建設項目投資效益審計評價(jià)的內容。他們認為公益性建設項目的投資效益應從經(jīng)濟性、效率性、效果性、適當性、環(huán)境性五個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)。
關(guān)于效益審計評價(jià)應遵循的原則，青島市審計局效益審計課題組提出了8項原則：（1）目標原則。效益審計中要評價(jià)被審計單位對目標的實(shí)現情況。（2）溝通原則。效益評價(jià)最好能由被審計單位依規定的標準及方法，先行自我評價(jià)，然后再與被審計單位進(jìn)行溝通。這樣，可使審計組不會(huì )忽略或抹煞被審計者的貢獻，并從中得知未能注意到的地方。而被考核者亦可因此獲悉什么事情該做，該如何做，并據以改進(jìn)。這種充分的雙向溝通方式，有利于效益審計作用的發(fā)揮。（3）客觀(guān)原則。在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，常須憑借超然獨立的立場(chǎng)，或精湛勝任的能力加以判斷。（4）比較原則。評定效益，數字是最佳的衡量工具，但必須有可比較的基準數字資料，通常選擇項目預算。（5）責任原則。評價(jià)時(shí)應首先確定責任的歸屬。確定責任時(shí)則須辨明是否在被審計單位權責范圍之內，是否為當事人可控制事項。應當剔除管理當局無(wú)法改變的外在影響。（6）對超越審計職責范圍的事項、證據不足、評價(jià)依據或標準不明確的事項、審計過(guò)程中未涉及的事項不作評價(jià)。（7）先針對存在的問(wèn)題圍繞審計目標進(jìn)行分階段評價(jià)，以分段評價(jià)為主，后綜合評價(jià)，不能進(jìn)行總體評價(jià)就不評價(jià)。（8）效果追求為先，再強化效率問(wèn)題。審計人員在全面評價(jià)效果遇到困難時(shí)，通過(guò)識別關(guān)鍵的無(wú)效率現象，可以預測出效益問(wèn)題�；蛘卟⒉粚φ麄�(gè)效益發(fā)表意見(jiàn)，僅僅對檢查的事項符合或者不符合標準或者預算表示意見(jiàn)。江西財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院張蕊、謝盛紋認為，建立效益審計的評價(jià)指標體系必須遵循相關(guān)性、綜合性和系統性、責任性和可控性、可理解性與可接受性、可操作性與成本效益原則。黑龍江省課題組在論文中提出，效益審計評價(jià)中要注意下面4個(gè)方面的問(wèn)題：一是關(guān)注效益審計中的違法違規問(wèn)題；二是考慮被審計單位所在地區的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展狀況等對所評價(jià)各項經(jīng)營(yíng)指標的完成所產(chǎn)生的影響；三是國家政策的影響；四是注意對被審計單位一定時(shí)期內發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對可持續發(fā)展風(fēng)險的揭示。
關(guān)于效益審計的評價(jià)指標體系，與會(huì )專(zhuān)家、學(xué)者認為，效益審計項目各有各的特點(diǎn)，難以有統一的評價(jià)指標體系，但大家仍從不同角度提出了評價(jià)指標設計的框架和原則。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會(huì )聯(lián)合課題組在課題研究報告中，借用國外政府績(jì)效評價(jià)指標設計的原則，認為，效益審計指標的設計也應該遵循具體、可衡量、可實(shí)現、現實(shí)性、時(shí)限性的原則。江西財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院張蕊、謝盛紋認為，效益審計的評價(jià)指標體系應區分被審計單位的不同性質(zhì)分別設立。呂文基、王會(huì )金、孔金華認為，財政支出效益評價(jià)指標體系應該按照依法監管原則、效率公平穩定原則、整體優(yōu)化原則、可操作性原則進(jìn)行設計，具體指標包括財政支出規模（資金配置）效益審計指標體系、財政支出結構效益審計評價(jià)指標、公共部門(mén)（單位）財政支出效益審計評價(jià)指標3類(lèi)。江西審計廳課題組認為財政資金效益審計具體評價(jià)指標主要有四類(lèi)：一是總體評價(jià)類(lèi)指標，包括審計的項目資金，有關(guān)國家方針政策規定、財政法規規定、預期任務(wù)目標、社會(huì )評議反映、內部控制評價(jià)等。通過(guò)這類(lèi)指標的審核和分析，判斷被審計單位或項目是否實(shí)現預期目標，評價(jià)財政資金的總體績(jì)效；二是綜合資源類(lèi)指標，包括人力資源和相關(guān)的自然資源、能源等，通過(guò)審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計單位完成項目的工作效率高低，評價(jià)財政資金管理的效率性和資金的節約度；三是資金投入類(lèi)指標，包括項目資金的預決算、資金投入率、資金節約率、完成單位工作量資金率等，通過(guò)審計和分析財政資金的使用情況，判斷被審計單位或項目的資金使用是否節約和有效，是否存在嚴重損失浪費，評價(jià)財政資金投入的經(jīng)濟性；四是實(shí)物形態(tài)類(lèi)指標，主要通過(guò)實(shí)施地考察和查閱完成項目的驗收報告，對照國家標準或行業(yè)標準，判斷項目完成的質(zhì)量和取得的效果，評價(jià)被審計單位完成該項目的效果性。重慶大學(xué)經(jīng)濟及工商管理學(xué)院的湯亞莉認為，為實(shí)現企業(yè)效益審計的立體化和全面化，應該結合運用經(jīng)濟附加值和平衡記分卡兩種方法，建立一個(gè)既考慮財務(wù)與非財務(wù)指標結合、又考慮短期指標與長(cháng)期指標結合的增值平衡分析系統。她的一些觀(guān)點(diǎn)對于政府財政資金效益審計具有一定的借鑒意義。
七、關(guān)于效益審計結果的表達方式與后續跟蹤檢查
效益審計結果表達的方式和后續跟蹤檢查是本次研討會(huì )討論的另一個(gè)重要問(wèn)題。
關(guān)于效益審計結果的表達方式，海南審計廳投資處的鄺必清針對建設項目投資效益審計闡述了自己的觀(guān)點(diǎn)，他認為，建設項目投資效益審計結果的表達方式，可以根據效益審計項目的具體情況，選擇下列三種格式之一進(jìn)行表達：（1）進(jìn)行傳統常規審計兼現代效益審計時(shí)，投資效益審計結果作為審計報告的一部分來(lái)表達；（2）以投資效益審計為重點(diǎn)時(shí)，投資效益審計結果作為審計報告的附件單獨表達；（3）獨立進(jìn)行投資效益審計時(shí)，審計報告的內容是單獨的審計報告格式。審計署科研所的課題研究報告提出，報告審計結果并對審計結論和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續跟蹤，直接關(guān)系到效益審計項目發(fā)揮作用的程度。效益審計報告一般包括內容摘要、被審計事項的背景、審計實(shí)施情況、審計評價(jià)意見(jiàn)或結論、審計發(fā)現的情況、發(fā)現的違法違規問(wèn)題及處理處罰意見(jiàn)、建議和被審計單位的反饋意見(jiàn)、對特別規定的或保密信息的報告等一些內容。其中“審計實(shí)施情況”的內容包括：審計的依據、審計的目標、范圍、審計起迄時(shí)間、采用的審計評價(jià)標準和審計方法、遵循審計準則的情況、被審計單位的責任�！氨粚徲媶挝坏姆答佉庖�(jiàn)”的內容包括：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見(jiàn)，并對審計報告的修改情況；審計機關(guān)不同意被審計單位意見(jiàn)的理由�！皩μ貏e規定的或保密信息的報告”是指在效益審計過(guò)程中，有些信息是禁止公開(kāi)披露的，而只允許向特定的人員發(fā)送，在這種情況下，審計報告中就應該說(shuō)明未披露信息的性質(zhì)以及不允許披露的依據。
關(guān)于后續跟蹤檢查問(wèn)題，多數會(huì )議代表注意到了審計建議的采納和落實(shí)情況。中山大學(xué)管理學(xué)院、廣東省審計學(xué)會(huì )聯(lián)合課題組提出了建立審計回訪(fǎng)制度的建議，他們認為，效益審計不同于合法性審計，其最終目的在于幫助被審計對象提高工作效率、效果，節約經(jīng)濟資源，審計建議的執行還需要審計機關(guān)自己監督。效益審計后對被審對象的回訪(fǎng)，對強化效益審計效果極為重要。效益審計工作回訪(fǎng)中應關(guān)注的問(wèn)題有4個(gè)方面：一是采用多種回訪(fǎng)方式，其中必須包括實(shí)地座談、觀(guān)察和利用回訪(fǎng)調查表等方法，獲取被審計單位對效益審計報告中所提建議的采納和執行情況；二是比較效益審計后和效益審計前被審計單位的改善情況和預期改善目標的差異，并要求被審計單位說(shuō)明原因；三是要編制正式的審計回訪(fǎng)報告，作為原效益審計報告的后續文件予以披露，向社會(huì )公眾說(shuō)明原被審計單位對效益審計報告中所提建議的執行狀況，績(jì)效是否得到改善；四是建立定期回訪(fǎng)制度。對于一個(gè)審計項目，在公布效益審計報告間隔一段時(shí)間后，應就其改善情況進(jìn)行回訪(fǎng)�；卦L(fǎng)后，如果考慮了特定環(huán)境變化因素后仍未能達到預期效果的，還需要做第二次回訪(fǎng)，總之，需要不斷跟蹤效益審計項目的績(jì)效改善情況，做到“審計一個(gè)”、“幫助一個(gè)”、“提高一個(gè)”。審計署科研所的課題研究報告認為，后續跟蹤檢查是對審計項目的效果和質(zhì)量進(jìn)行的跟蹤檢查。后續跟蹤檢查對于發(fā)揮效益審計的作用，實(shí)現效益審計的價(jià)值，以及促進(jìn)審計機關(guān)不斷加強審計管理，提高審計質(zhì)量等都十分重要。后續跟蹤檢查的目標主要有兩個(gè)方面：一是對審計效果進(jìn)行檢查和評價(jià)。即檢查被審計單位落實(shí)審計結論和建議，促進(jìn)被審計單位改進(jìn)管理，增強責任感，提高公共資源的使用和管理的效率和效果。二是對審計質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價(jià)。即對審計項目的質(zhì)量進(jìn)行事后的檢查和評價(jià)，以便總結審計項目執行過(guò)程中的經(jīng)驗和教訓，不斷提高審計機關(guān)的審計工作水平。對于審計效果的后續跟蹤檢查，主要是對審計決定和建議的落實(shí)、采納情況進(jìn)行檢查。對審計效果的后續跟蹤檢查可以通過(guò)隨時(shí)了解被審計單位的活動(dòng)、桌面復核、對被審計單位進(jìn)行后續跟蹤審計等三種方式進(jìn)行。
這次研討會(huì )上，與會(huì )專(zhuān)家學(xué)者還從不同角度提出了一些其他觀(guān)點(diǎn)，在一篇有限的綜述中無(wú)法對這些觀(guān)點(diǎn)作出一一概括和介紹。從總體上看，這次研討會(huì )討論的問(wèn)題比較集中，也比較務(wù)實(shí)，沒(méi)有局限在一般化地談?wù)撔б鎸徲嫷囊饬x和概念，或者泛泛地介紹國外效益審計的一般做法，而是立足于我國的實(shí)際，集中回答了當前我國開(kāi)展效益審計迫切需要解決的一些重要的理論問(wèn)題和實(shí)務(wù)問(wèn)題，這對于推動(dòng)效益審計在我國的廣泛開(kāi)展具有一定的現實(shí)指導意義。我們相信，通過(guò)審計理論界和實(shí)務(wù)界的共同努力，中國特色的效益審計制度必將日益完善，審計監督必將在我國社會(huì )政治經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。
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