關(guān)于上市公司審計報告的常見(jiàn)問(wèn)題
關(guān)于上市公司審計報告的常見(jiàn)問(wèn)題
�。厶嵋菸覀冊谘芯�20xx年上市公司的非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告，并對20xx年之前的審計報告進(jìn)行統計分析的基礎上，對持續經(jīng)營(yíng)能力、對重大事項的強調、資產(chǎn)減值準備的計提、以及其他主體工作、對前期會(huì )計報表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)等幾個(gè)問(wèn)題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見(jiàn)，關(guān)于上市公司審計報告的幾個(gè)問(wèn)題。
20xx年上市公司年度會(huì )計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會(huì )計師出具了非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告。非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計報告。這些非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)涉及的事項主要包括：(1)上市公司持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準備計提的金額難以估計；(3)會(huì )計政策、會(huì )計估計變更及重大會(huì )計差錯更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強調某一重大事項。從審計報告的質(zhì)量看，大多數會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告意見(jiàn)類(lèi)型定性準確，用詞規范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準，邏輯不清，表述不當，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì )計師事務(wù)所在獨立性方面存在問(wèn)題，不按獨立審計準則的要求出具審計報告。比較突出的現象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
從我們的分析看，由于中國證監會(huì )在20xx年底發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第14號--非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)及其涉及事項的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會(huì )計準則、制度及相關(guān)信息披露規范規定的事項做出調整，或者調整后注冊會(huì )計師認為其仍然明顯違反會(huì )計準則、制度及相關(guān)信息披露規范規定，進(jìn)而出具了非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的，證券交易所應當在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正，財經(jīng)會(huì )計論文《關(guān)于上市公司審計報告的幾個(gè)問(wèn)題》。在這種壓力下，上市公司規避非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的動(dòng)機明顯增強，會(huì )計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì )計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會(huì )計準則和會(huì )計制度的情況下，不再執行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計報告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。這樣一來(lái)，就回避了對上市公司是否明顯違反會(huì )計準則和會(huì )計制度發(fā)表意見(jiàn)。當然，根據有關(guān)部門(mén)的核查，某些會(huì )計師事務(wù)所出具的標準無(wú)保留意見(jiàn)審計報告同樣存在著(zhù)一定問(wèn)題，這種報告的隱蔽性更大，給會(huì )計報表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了20xx年上市公司的159份非標準無(wú)保留審計意見(jiàn)的審計報告，并對20xx年之前的審計報告進(jìn)行統計分析�，F對其中的幾個(gè)共性問(wèn)題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見(jiàn)。需要說(shuō)明的是，這些問(wèn)題并不針對哪一家會(huì )計師事務(wù)所，而是希望通過(guò)討論，引起大家對這些問(wèn)題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。
關(guān)于持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題
20xx年到20xx年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，其中55份為拒絕表示意見(jiàn)，4份為否定意見(jiàn)，61份為保留意見(jiàn)，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)。
許多會(huì )計師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)或在保留意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，也有相當一部分會(huì )計師事務(wù)所在拒絕意見(jiàn)的審計報告中提及持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，極少部分會(huì )計師事務(wù)所在否定意見(jiàn)的審計報告中提及持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。
許多會(huì )計報表使用者反映，一些上市公司的持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著(zhù)差異，而會(huì )計師事務(wù)所在審計報告說(shuō)明段中的表述也不存在顯著(zhù)差異，但審計意見(jiàn)類(lèi)型卻差異很大。把持續經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計報告，致使審計報告的有用性受到
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