說(shuō)說(shuō)美國環(huán)境審計的的幾點(diǎn)啟示
近年來(lái)，世界上許多國家在環(huán)境保護和治理的工作中，重視審計獨立監督、評價(jià)職能的參與，尤其是國家審計職能參與環(huán)境保護和治理的工作。許多國家已制定了相關(guān)的環(huán)境審計的 法律 、法規和審計規范，建立了相應的環(huán)境審計部門(mén)，培養了許多專(zhuān)職環(huán)境審計人員。我國從20世紀80年代中期開(kāi)始環(huán)境審計的試點(diǎn)，到 目前 為止，仍然處于起步階段，涉及的領(lǐng)域還基本處在對環(huán)保資金的審計評價(jià)上，與西方發(fā)達國家相比仍有相當大的差距。
最近，我有幸參加了審計署組織的赴美外資環(huán)境項目管理與審計培訓班，進(jìn)行了21天的考察 學(xué)習 ，從美國環(huán)境審計中得到不少有益的啟示。
一、應盡快制定環(huán)境審計指南、完善環(huán)境審計依據
美國實(shí)施審計的依據是聯(lián)邦政府審計總署的黃皮書(shū)即《國家標準》�！秶覙藴省窞閷徲嫻ぷ髦贫嗽攲�(shí)的細則，譬如審計計劃、審計報告等都有要求，美國無(wú)論那個(gè)層面進(jìn)行審計都要嚴格遵照執行的。
盡管我國現已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規監督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導，也缺乏環(huán)境審計的具體實(shí)施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開(kāi)展環(huán)境審計的前提，由于缺乏相關(guān)的審計依據或評價(jià)標準，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價(jià)時(shí)有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規定， 影響 環(huán)保資產(chǎn)、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數據很難作為審計依據；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在 會(huì )計 信息中披露存在缺陷。
為此，一是要建立可操作的環(huán)境審計工作細則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、 內容 、程序和 方法 等制度化、規范化。二是應盡快建立相應機構， 研究 和制定一套統一的環(huán)境會(huì )計準則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎，促進(jìn)環(huán)境審計工作的深入 發(fā)展 。三是要嚴格環(huán)境標準管理制度。一方面要積極借鑒國際環(huán)境標準，進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標準，另一方面，要合理制定環(huán)境標準實(shí)施計劃，充分運用環(huán)境監測手段，監督檢查環(huán)境標準的執行。
二、績(jì)效審計是環(huán)境審計的發(fā)展趨勢
在美國，績(jì)效審計在政府審計業(yè)務(wù)中已經(jīng)達到近80％，環(huán)境審計也不例外�？�(jì)效審計主要涉及到項目和管理活動(dòng)，審計目標是項目及管理活動(dòng)的 經(jīng)濟 性、效率性和效果性。
在我國目前還沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專(zhuān)項資金為審計主線(xiàn)，以財務(wù)審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專(zhuān)項資金使用效益的評價(jià)、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監督等內容，基本上處于空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經(jīng)濟結構，提高經(jīng)濟運行質(zhì)量以提供決策依據的目標相差甚遠。
為此，我國應借鑒美國環(huán)境審計在績(jì)效方面積累的經(jīng)驗，圍繞人大、政府關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和 社會(huì ) 關(guān)注的 問(wèn)題 ，通過(guò)對被審計單位項目管理活動(dòng)的績(jì)效審計，為完善國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理發(fā)揮審計監督作用。
三、重視審計人才的引進(jìn)和培養
美國環(huán)境審計人員是向全 社會(huì ) 招聘，涉及多個(gè)學(xué)科和專(zhuān)業(yè)，有的是來(lái)自多個(gè)行業(yè)的技術(shù)人員。不僅體現了較強的專(zhuān)業(yè)性而且還考慮到未來(lái)審計 發(fā)展 方向的`要求來(lái)選配審計人才。每位審計人員每年必須接受一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓，不斷提升審計人員的宏觀(guān)意識和綜合 分析 的能力，以具有開(kāi)展對績(jì)效審計的能力。
而我國還缺乏一支由復合型專(zhuān)業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境 經(jīng)濟 學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管 理學(xué) 、社會(huì )學(xué)、統計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰。 目前 現有審計人員絕大部分是財會(huì )、審計專(zhuān)業(yè)或經(jīng)濟類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的 問(wèn)題 。
針對我國環(huán)境審計的現實(shí)，必須加強現有審計人員培訓力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專(zhuān)門(mén)人才，充實(shí)審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎。同時(shí)要及時(shí) 總結 環(huán)境審計的經(jīng)驗，逐步建立起環(huán)境審計的 理論 框架、作業(yè)規則與報告標準，使環(huán)境審計工作逐步規范化、制度化，為環(huán)境審計打好理論基礎。
四、提高全社會(huì )環(huán)保意識，實(shí)現國民經(jīng)濟可持續發(fā)展
美國全社會(huì )環(huán)保意識較強，而目前我國有些地方只顧眼前利益，不惜破壞環(huán)境取得一時(shí)一地的繁榮和發(fā)展；有些部門(mén)為了小團體的利益，不惜侵占、挪用有限的環(huán)保資金；部分環(huán)保項目更是管理混亂，損失、浪費嚴重，還由于環(huán)保工程質(zhì)量差等原因，環(huán)保項目未能取得預期的環(huán)境治理效果。通過(guò)環(huán)境審計能夠有效地揭露環(huán)保資金、項目、資源的不合理開(kāi)采和利用上存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門(mén)增強環(huán)保意識，嚴格執行環(huán)保政策。同時(shí)通過(guò)對 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 影響 環(huán)境程度的審計，促使企業(yè)從自身長(cháng)遠發(fā)展和承擔社會(huì )責任出發(fā)，樹(shù)立良好的負責任的企業(yè)形象，重視環(huán)境保護工作，從而促進(jìn)全社會(huì )環(huán)境保護意識的增強，確保國民經(jīng)濟的可持續發(fā)展。
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