2017年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》考點(diǎn)練習題
一、單項選擇題
1.針對被審計單位銷(xiāo)售交易的流程，以下表達正確的是( )。
A.接受顧客訂單——批準賒銷(xiāo)信用——開(kāi)具賬單——按照銷(xiāo)售單供貨——裝運貨物
B.批準賒銷(xiāo)信用——接受顧客訂單——按照銷(xiāo)售單供貨——開(kāi)具賬單——裝運貨物
C.接受顧客訂單——批準賒銷(xiāo)信用——按銷(xiāo)售單供貨——裝運貨物——開(kāi)具賬單
D.批準賒銷(xiāo)信用——接受顧客訂單——按照銷(xiāo)售單供貨——裝運貨物——開(kāi)具賬單
2.為了防止倉庫在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨，被審計單位有效的內部控制是( )。
A.倉庫只有在收到經(jīng)過(guò)批準的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨
B.倉庫只有在收到經(jīng)過(guò)批準的發(fā)運單時(shí)才能供貨
C.倉庫只有在收到銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)才能供貨
D.倉庫只有在會(huì )計部門(mén)登記銷(xiāo)售明細賬后才能供貨
3.為了防止虛假交易登記入賬，被審計單位以下內部控制設計存在缺陷的是( )。
A.只依據附有有效裝運憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售
B.控制所有事先連續編號的銷(xiāo)售發(fā)票
C.獨立檢査已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額與會(huì )計記錄金額的一致性
D.定期向客戶(hù)寄送對賬單，并要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì )計主管報告
4.被審計單位針對銷(xiāo)售交易以下內部控制設計不合理的是( )。
A.在簽訂銷(xiāo)售合同前，應當由兩名以上人員負責談判并簽訂合同
B.在辦理銷(xiāo)售、發(fā)運、收款時(shí)應當由不同部門(mén)分別執行
C.企業(yè)應收票據的取得和貼現由保管票據以外的人員批準
D.賒銷(xiāo)審批和銷(xiāo)售審批由不同人員執行
5.被審計單位日常交易采用自動(dòng)化控制，以下在銷(xiāo)售交易中能夠防止商品發(fā)運但沒(méi)有及時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的內部控制的是( )。
A.當客戶(hù)訂購單在系統中獲得發(fā)貨批準時(shí)，系統自動(dòng)生成連續編號的發(fā)運憑證
B.計算機把所有準備發(fā)出的商品與銷(xiāo)售單上的商品種類(lèi)和數量進(jìn)行比對。打印種類(lèi)或數量不符的例外報告，并暫緩發(fā)貨
C.發(fā)貨以后系統根據發(fā)運憑證及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續編號的銷(xiāo)售發(fā)票
D.每張發(fā)票的單價(jià)、計算、商品代碼、商品摘要和客戶(hù)賬戶(hù)代碼均由計算機程序控制
6.注冊會(huì )計師接受委托對戊公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計過(guò)程中發(fā)現，該企業(yè)于2010年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入，預計安裝期16個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預計總成本為158萬(wàn)元。至2010年底已預收款項160萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬(wàn)元，預計還將發(fā)生成本8萬(wàn)元。2010年已確認收入20萬(wàn)元，成本16萬(wàn)元。戊公司2011年未對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，該項業(yè)務(wù)對當年利潤表的影響是( )。
A.高估營(yíng)業(yè)利潤34萬(wàn)元
B.低估營(yíng)業(yè)利潤34萬(wàn)元
C.高估營(yíng)業(yè)利潤8萬(wàn)元
D.低估營(yíng)業(yè)利潤8萬(wàn)元
7.注冊會(huì )計師在確定被審計單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì )計記錄是否記錄于正確的會(huì )計期間時(shí)，應實(shí)施的審計程序是( )。
A.監盤(pán)
B.函證
C.截止測試 D檢查
8.注冊會(huì )計師通過(guò)對被審計單位及其環(huán)境的了解，認為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認定存在重大錯報風(fēng)險，為了防止被審計單位高估營(yíng)業(yè)收入，注冊會(huì )計師需要實(shí)施的截止測試程序是( )。
A.抽取若干張在資產(chǎn)負債表日前后開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄
B.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證
C.從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄
D.選取營(yíng)業(yè)收入明細賬中的大額或異常項目追查至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證
9.戊公司2010年經(jīng)過(guò)審計的財務(wù)報表顯示應收賬款周轉率為3.5，注冊會(huì )計師在審計該公司2011年財務(wù)報表時(shí)，發(fā)現應收賬款周轉率提高到6，在2011年戊公司銷(xiāo)售平穩，未發(fā)生并購、債務(wù)重組等相關(guān)事宜，且應收賬款期末余額與上年基本持平的情況下，注冊會(huì )計師在評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，應當首要關(guān)注的問(wèn)題是( )。
A.營(yíng)業(yè)收入的高估
B.營(yíng)業(yè)收入的低估
C.應收賬款的低估
D.應收賬款的高估
10.注冊會(huì )計師針對被審計單位應收賬款賬齡實(shí)施分析程序，可以證明的認定是( )。
A..存在
B.完整性
C.計價(jià)和分攤
D.權利和義務(wù)
11.注冊會(huì )計師針對被審計單位應收賬款賬齡分析的目的是為了確認( )。
A. 賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審批情況
B. 被審計單位應收賬款的催收制度
C.應收賬款的可收回性
D.應收賬款的真實(shí)性
12.注冊會(huì )計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在( )的適當時(shí)間內對應收賬款實(shí)施函證。
A.資產(chǎn)負債表日
B.資產(chǎn)負債表日前
C.資產(chǎn)負債表日前后
D.資產(chǎn)負債表日后
13.注冊會(huì )計師對被審計單位應收賬款實(shí)施函證，以下回函結果匯總表列示的不符事項，可以直接認定為錯報的是( )。
A.詢(xún)證函回函表明債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款
B.詢(xún)證函回函表明應支付被審計單位的款項余額為零
C.詢(xún)證函回函表明債務(wù)人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到
D.詢(xún)證函回函表明債務(wù)人對收到的貨物的數量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部拒付貨款
14.在實(shí)施函證程序后，對于最終無(wú)法收到回函的應收賬款，注冊會(huì )計師應當執行的最有效的替代審計程序是( )。
A.重新測試相關(guān)的內部控制
B.審查與應收賬款相關(guān)的原始憑證
C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況
15.為證實(shí)被審計單位當期所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會(huì )計師應選擇的最有效的具體審計程序是( )。
A.檢查出庫單
B.檢查銷(xiāo)售明細賬
C.檢查應收賬款明細賬
D.檢查銀行對賬單
16.A注冊會(huì )計師在審計甲公司2011年財務(wù)報表時(shí)發(fā)現該公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中需要調整的是( )。
A.應收A公司賬款自2009年起發(fā)生，2010年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2009年度發(fā)生的債權。甲公司將應收A公司賬款賬齡確定為1年以?xún)?含1年)
B.應收B公司賬款發(fā)生于2009年度，并于當年貼現，2010年度到期后，B公司未能如期償還。甲公司將該筆應收賬款賬齡確定為1-2年
C.應收C公司賬款系甲公司2010年度從D公司購買(mǎi)，D公司對C公司的該筆債權發(fā)生于2009年度。甲公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以?xún)?/p>
D.應收E公司賬款發(fā)生于2009年度，E公司于2010年度簽署債務(wù)轉移協(xié)議轉由F公司承擔，甲公司將該筆應收賬款賬齡確定為2-3年以?xún)?/p>
二、多項選擇題
1.企業(yè)銷(xiāo)售交易中涉及的主要憑證有( )。
A.顧客訂購單
B.銷(xiāo)售單
C.商品價(jià)目表
D.顧客月末對賬單
2.一個(gè)內部控制健全的企業(yè)，應當針對銷(xiāo)售交易設計的基本控制環(huán)節有( )。
A.銷(xiāo)售價(jià)格需進(jìn)行審批
B.運費需進(jìn)行審批
C.銷(xiāo)售折扣需經(jīng)過(guò)審批
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬的記錄需要審批
3.企業(yè)設計的以下針對收款交易的內部控制，存在缺陷的有( )。
A.企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，財務(wù)部門(mén)應當負責應收賬款的催收，銷(xiāo)售部門(mén)應當督促財務(wù)部門(mén)加緊催收
B.企業(yè)應當按產(chǎn)品設置應收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況
C.企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會(huì )計處理
D.企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應當進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存
4.針對向虛構的客戶(hù)發(fā)貨并作為銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯誤，注冊會(huì )計師在實(shí)施控制測試時(shí)以下做法正確的有( )。
A.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷(xiāo)售分錄相應的銷(xiāo)貨單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批手續和發(fā)貨審批手續
B.檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續編號的完整性
C.檢查發(fā)運憑證是否連續編號
D.觀(guān)察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶(hù)回函檔案
5.注冊會(huì )計師在設計細節測試程序時(shí)，針對被審計單位應收賬款的完整性認定，應選擇的程序有( )。
A.以應收賬款明細賬為起點(diǎn)，追查到發(fā)運憑證
B.以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，追查到應收賬款明細賬
C.以發(fā)運憑證為起點(diǎn)，追查到應收賬款明細賬
D.既可以從應收賬款明細賬追查到原始憑證，也可以從原始憑證追查到應收賬款明細賬
6.注冊會(huì )計師在針對被審計單位營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細節測試時(shí)，以下做法正確的有( )。
A.針對交款提貨銷(xiāo)售方式，應重點(diǎn)檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位
B.針對預收賬款的銷(xiāo)售方式，應重點(diǎn)檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出
C.針對托收承付結算方式的銷(xiāo)售交易，重點(diǎn)檢查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續是否辦妥，貨物發(fā)運憑證是否真實(shí)，托收承付結算回單是否正確
D.針對長(cháng)期工程合同，合同結果能夠可靠計量的情況，應重點(diǎn)檢查是否按照完工百分比法確認，有無(wú)隨意確認收入的情形
7.注冊會(huì )計師在對被審計單位營(yíng)業(yè)收入項目進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現被審計單位將如下項目計入了營(yíng)業(yè)收入，注冊會(huì )計師應當提出調整建議的有( )。
A.企業(yè)提供勞務(wù)收取的價(jià)款
B.出售飛機票時(shí)代收的保險費
C.旅行社代客戶(hù)購買(mǎi)景點(diǎn)門(mén)票收取的款項
D.銷(xiāo)售商品代墊的運雜費
8.注冊會(huì )計師針對應收賬款實(shí)施分析程序時(shí)，所涉及的財務(wù)指標有( )。
A.應收賬款期末余額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額
B.應收賬款借方累計發(fā)生額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計發(fā)生額
C.營(yíng)業(yè)收入/應收賬款期末余額
D.365/應收賬款周轉率
9.注冊會(huì )計師向債務(wù)人函證應收賬款余額，可以證明的認定有( )。
A..存在
B.完整性
C.計價(jià)和分攤
D.權利和義務(wù)
10.注冊會(huì )計師針對被審計單位以下應收賬款項目實(shí)施函證程序，其中應當采用積極式函證的有( )。
A.預期不存在大量錯報的賬戶(hù)
B.涉及大量余額較小的賬戶(hù)
C.關(guān)系密切的客戶(hù)項目
D.期末余額為零的`項目
11.注冊會(huì )計師在設計應收賬款詢(xún)證函時(shí)擬定了以下處理方法，其中對詢(xún)證函處理方法中不恰當的有( )。
A.在粘封詢(xún)證函時(shí)對其統一編號，并將發(fā)出詢(xún)證函的情況記錄于審計工作底稿
B.詢(xún)證函經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所蓋章后，由注冊會(huì )計師直接發(fā)出
C.收回詢(xún)證函后，將重要的回函復制給被審計單位以幫助催收貨款
D.對以電子郵件方式收到的詢(xún)證函，要求被詢(xún)證單位將原件蓋章后寄至會(huì )計事務(wù)所
12.在證實(shí)登記入賬的銷(xiāo)售是否真實(shí)這一目標而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊會(huì )計師通常關(guān)心的不真實(shí)銷(xiāo)售有( )。
A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬
B.銷(xiāo)售交易重復入賬
C.向虛構的客戶(hù)發(fā)貨并登記入賬
D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬
13.為評價(jià)X公司的現銷(xiāo)業(yè)務(wù)中是否存在收到現金后不存入銀行的截留銷(xiāo)售現金情況，注冊會(huì )計師通過(guò)實(shí)施以下控制測試程序所獲取的審計證據中，無(wú)法單獨證明事實(shí)真相的有( )。
A.要求每個(gè)收款臺都打印每日現金銷(xiāo)售匯總表
B.檢查調節現金與銷(xiāo)售匯總表的員工是否在結算記錄上簽名
C.檢查存款單與銷(xiāo)售匯總表上復核人員的簽名
D.重新檢查已存入金額與銷(xiāo)售匯總表金額是否一致
三、簡(jiǎn)答題
1.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.ABC會(huì )計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會(huì )計師擔任項目合伙人。A注冊會(huì )計師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制程序，部分內容摘錄如下：
(1)企業(yè)在收到顧客訂購單后，對于賒銷(xiāo)額度在該客戶(hù)已授權批準的信用額度內的，由銷(xiāo)售部門(mén)負責審批，并編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，送交倉庫部門(mén)備貨。
(2)企業(yè)應當按客戶(hù)設置應收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對長(cháng)期往來(lái)客戶(hù)應當建立起完善的客戶(hù)資料，并對客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。
(3)為了加緊應收賬款的回籠，企業(yè)要求財務(wù)部門(mén)負責應收賬款的催收，銷(xiāo)售部門(mén)負責督促。
(4)對于企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，證據確鑿時(shí)財務(wù)人員應當及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(5)票據保管人應當合理控制票據的貼現，在企業(yè)流動(dòng)資金緊張的情況下，及時(shí)到銀行辦理貼現手續，并在企業(yè)的票據備查簿中做好登記。
要求：
針對上述事項(1)至(5)，逐項判斷甲公司的相關(guān)內部控制是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.2012年1月，甲會(huì )計師事務(wù)所首次接受委托審計戊公司2011年度財務(wù)報表，委派A注冊會(huì )計師擔任項目合伙人。A注冊會(huì )計師對主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進(jìn)行審計，審計工作底稿部分內容摘錄如下：
(1)針對銷(xiāo)售交易重復入賬產(chǎn)生的高估錯報，注冊會(huì )計師先從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。如果注冊會(huì )計師對發(fā)運憑證等的真實(shí)性也有懷疑，再進(jìn)一步追查存貨的永續盤(pán)存記錄，測試存貨余額有無(wú)減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據，例如外部運輸單位出具的運輸單據、客戶(hù)簽發(fā)的訂貨單據和到貨簽收記錄等。
(2)針對向虛構的客戶(hù)發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯報，注冊會(huì )計師從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬。
(3)針對下期銷(xiāo)售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當的會(huì )計期間。
(4)結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對方認可的大額銷(xiāo)售。
要求：
逐項指出A注冊會(huì )計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是否存在不當之處，如果存在請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.
企業(yè)詢(xún)證函
編號：
××(公司)：
本公司聘請的××會(huì )計師事務(wù)所正在對本公司××年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，按照企業(yè)會(huì )計師準則的要求，應當詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項等事項�；睾堉苯蛹闹痢痢習�(huì )計師事務(wù)所。
回函地址：
郵編： 電話(huà)： 傳真： 聯(lián)系人：
本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時(shí)函復為盼。
(公司蓋章)
年 月 日
1.貴公司與本公司的往來(lái)賬項列示如下：
單位：元
截止日期 貴公司欠 備 注
2.其他事項。
(公司蓋章)
年 月 日
要求：
指出注冊會(huì )計師所擬以上詢(xún)證函中存在的不當之處，并說(shuō)明正確做法。
四、綜合題
1.公開(kāi)發(fā)行A股的Z股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)Z公司)系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。A和B注冊會(huì )計師負責對Z公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在對Z公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施細節測試時(shí)注意到下列事項：
(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備200萬(wàn)元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對外出售，售價(jià)900萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額153萬(wàn)元，Z公司會(huì )計分錄處理如下：
借：銀行存款 1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應交稅費——應交增值稅 153
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫存商品 1000
(2)Z公司在銷(xiāo)售乙電子原件時(shí)，對于隨同產(chǎn)品出售而單獨計價(jià)的包裝物，收取了客戶(hù)2萬(wàn)元費用，該包裝物賬面成本1.5萬(wàn)元，Z公司進(jìn)行了如下會(huì )計處理，：
借：銀行存款 2
貸：銷(xiāo)售費用 2
(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項購銷(xiāo)合同，合同規定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規定，X企業(yè)在Z公司交付商品前預付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在Z公司將商品運抵X企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預計于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為480萬(wàn)元。Z公司進(jìn)行了如下會(huì )計處理：
借：銀行存款 240
貸：預收賬款 240
借：預收賬款400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：庫存商品240
(4)2011年11月30日，Z公司將對外出租的一棟辦公樓對外出售，該辦公樓采用公允模式價(jià)值計量，出售時(shí)賬面價(jià)值為1850萬(wàn)元(成本1200萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)650萬(wàn)元)，收到1900萬(wàn)元，款項已收到并存入銀行。Z公司的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款 1900
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200
——公允價(jià)值變動(dòng)650
投資收益50
(5)Z公司生產(chǎn)了一種先進(jìn)設備，按照國家規定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實(shí)際繳納增值稅120萬(wàn)元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬(wàn)元，Z公司的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款87
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加87
要求：針對事項(1)至事項(5)列示審計調整分錄(調整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。
參考答案：
一、單項選擇題
1.
【答案】C
2.
【答案】A
【解析】根據經(jīng)過(guò)批準的銷(xiāo)售單供貨可以防止倉庫在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨。
3.
【答案】C
【解析】選項C是針對保證銷(xiāo)售交易記錄準確的一項內部控制。
4.
【答案】A
【解析】談判人員應當與訂立合同的人員相分離，所以選項A的內部控制設計不合理。
5.
【答案】C
【解析】選項A主要針對可能在沒(méi)有批準發(fā)運憑證的情況下發(fā)出了商品的一項內部控制;選項B是針對已發(fā)出商品可能與發(fā)運憑證上的商品種類(lèi)和數量不符的一項內部控制措施;選項D是針對發(fā)票上的金額可能出現計算錯誤的一項內部控制措施。
6.
【答案】B
【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應確認的營(yíng)業(yè)收入=200×95%-20=170(萬(wàn)元)，應確認的營(yíng)業(yè)成本=152-16=136(萬(wàn)元)。所以戊公司低估營(yíng)業(yè)利潤170-136=34(萬(wàn)元)。
7.
【答案】C
【解析】對銷(xiāo)售實(shí)施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì )計記錄歸屬期是否正確：應記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。
8.
【答案】B
【解析】選項AC是針對少計收入的截止測試，選項D不是圍繞資產(chǎn)負債表日的測試，不屬于截止測試程序。
9.
【答案】A
【解析】應收賬款周轉率=營(yíng)業(yè)收入/應收賬款期末余額，所以如果應收賬款周轉率提高，在應收賬款期末余額未變化的情況下，注冊會(huì )計師應將營(yíng)業(yè)收入的高估作為重點(diǎn)審計領(lǐng)域。
10
【答案】C
【解析】賬齡分析是為了便于了解應收賬款的可收回性，以此分析壞賬準備的計提是否正確。
11.
【答案】C
【解析】注冊會(huì )計師對被審計單位應收賬款賬齡分析的目的是為了確認應收賬款的可收回性。
12.
【答案】D
【解析】函證的時(shí)間通常在資產(chǎn)負債表日后適當的時(shí)間內實(shí)施。
13.
【答案】B
【解析】選項ACD可能由于雙方登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，需要注冊會(huì )計師實(shí)施進(jìn)一步程序，不能直接認定為錯報。
14.
【答案】B
【解析】對于未收到回函的應收賬款，注冊會(huì )計師應實(shí)施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂購單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據等，以驗證與其相關(guān)的應收賬款的真實(shí)性。
15.
【答案】A
【解析】從基本原理來(lái)分析，完整性認定要解決的問(wèn)題是財務(wù)報表組成要素的低估問(wèn)題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問(wèn)題。很顯然注冊會(huì )計師不能從明細賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細賬，按這個(gè)道理本小題四個(gè)選項中只有A選項的“出庫單”是原始憑證。審查某一事項的漏記(完整性認定)一般是從原始憑證查到明細賬，即順查。相反，審查某一事項的多記“存在”或“發(fā)生”認定，則是從明細賬追查到原始憑證，即逆查。
16.
【答案】C
【解析】選項C應當確定為1-2年。
二.多項選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均為企業(yè)日常銷(xiāo)售交易中所使用的憑證。
2.
【答案】ABC
【解析】會(huì )計部門(mén)登記賬目，根據已經(jīng)授權批準的各項原始憑證，不需要單獨進(jìn)行審批。
3.
【答案】AB
【解析】銷(xiāo)售部門(mén)應當負責應收賬款的催收，財會(huì )部門(mén)應當督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收，所以選項A存在設計缺陷。企業(yè)應當按客戶(hù)設置應收賬款臺賬而不是按照產(chǎn)品設置，，所以選項B存在設計缺陷。
4.
【答案】ACD
【解析】選項B是針對銷(xiāo)售交易的完整性認定實(shí)施的控制測試。
5.
【答案】BC
【解析】選項A是針對存在認定，選項D是針對計價(jià)和分攤認定。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】BCD
【解析】BC選項所述事項均屬于被審計單位代收的款項，D選項屬于被審計單位代墊的款項，所以不能確認為營(yíng)業(yè)收入。
8.
【答案】BCD
【解析】選項A應為復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。
9.
【答案】ACD
【解析】函證應收賬款可以證實(shí)應收賬款帳賬戶(hù)余額的真實(shí)性和正確性，選項ACD正確。
10.
【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均應當采用積極式函證。
11.
【答案】BC
【解析】根據函證審計準則，詢(xún)證函應當經(jīng)被審計單位蓋章而不是由會(huì )計師事務(wù)所蓋章，故選項B不正確;在選項C中，詢(xún)證函回函作為會(huì )計師事務(wù)所審計工作底稿，用以匯總和統計函證結果，詢(xún)證函及其回函不能作為催款結算的依據;選項A、D的處理方法正確。
12.
【答案】ABC
【解析】選項D證實(shí)的是“發(fā)生的銷(xiāo)售均已登記入賬”。
13.
【答案】AB
【解析】A、B也許能證明實(shí)際收款金額，但無(wú)法證明存款金額，更不能證明這兩個(gè)金額是否一致。C、D中的每個(gè)程序都同時(shí)涉及到收款與存款，有可能單獨證明事實(shí)真相。
三.簡(jiǎn)答題
1.
【答案】
�、賹⒈酒诘闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預算或預測數等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;
�、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;
�、郾容^本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經(jīng)營(yíng)規律，查明異�，F象和重大波動(dòng)的原因;
�、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常;
�、莞鶕鲋刀惏l(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
2.
【答案】
(1)存在缺陷。賒銷(xiāo)批準和銷(xiāo)售審批應當職責分離，對于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的批準應當由信用管理部門(mén)負責審批，對于超過(guò)信用額度的賒銷(xiāo)應當履行集體審批制度。
(2)沒(méi)有缺陷。
(3)存在缺陷。銷(xiāo)售部門(mén)應當負責應收賬款的催收，財會(huì )部門(mén)應當督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。
(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，在履行規定的審批程序后做出會(huì )計處理。
(5)存在缺陷。企業(yè)應收票據的取得和貼現必須經(jīng)由保管票據以外的主管人員的書(shū)面批準。
3.
【答案】
(1)存在缺陷。該項實(shí)質(zhì)性程序屬于針對未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯報，而針對銷(xiāo)售交易重復入賬這類(lèi)錯誤的可能性，注冊會(huì )計師可以通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。
(2)存在缺陷。該項實(shí)質(zhì)性程序是針對營(yíng)業(yè)收入的低估所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。針對向虛構的客戶(hù)發(fā)貨并作為銷(xiāo)售交易登記入賬這類(lèi)錯報發(fā)生的可能性，注冊會(huì )計師應當檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷(xiāo)售分錄相應的銷(xiāo)貨單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批手續和發(fā)貨審批手續。
(3)存在缺陷。針對下期銷(xiāo)售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。
(4)不存在缺陷。
4.
【答案】
(1)詢(xún)證函依據不當。應當修改為“按照中國注冊會(huì )計師審計準則的要求”。
(2)詢(xún)證函內容不完整，在應當詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項等事項后補充“請列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來(lái)款項余額�！�
(3)往來(lái)賬項列示內容不完整，應當補充“欠貴公司”一列。
(4)結論處缺少經(jīng)辦人。
四.綜合題
【答案】
(1)
借：存貨 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 200
(2)
借：銷(xiāo)售費用 2
其他業(yè)務(wù)成本 1.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2
存貨 1.5
(3)
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：預收款項 400
借：存貨 240
貸：營(yíng)業(yè)成本240
(4)
借：營(yíng)業(yè)成本 1200
公允價(jià)值變動(dòng)損益650
投資收益 50
貸：營(yíng)業(yè)收入 1900
(5)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加87
貸：營(yíng)業(yè)外收入87
【解析】
(1)
正確的會(huì )計處理分錄：
借：銀行存款 1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 153
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
存貨跌價(jià)準備 200
貸：庫存商品 1000
(2)
正確的會(huì )計處理分錄：
借：銀行存款 2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2
借：其他業(yè)務(wù)成本 1.5
貸：周轉材料——包裝物 1.5
(3)本題設備安裝工作是商品銷(xiāo)售所附帶的條件，是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，所以應在安裝完畢，驗收合格后才能確認收入。已經(jīng)收到的價(jià)款，作為預收賬款核算。
(4)正確的會(huì )計處理分錄：
借：銀行存款 1900
貸：其他業(yè)務(wù)收入1900
借：其他業(yè)務(wù)成本1850
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200
——公允價(jià)值變動(dòng)650
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益650
貸：其他業(yè)務(wù)成本650
(5)正確的會(huì )計處理分錄
借：銀行存款8
貸：營(yíng)業(yè)外收入87
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