2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》測試試題（含答案）

　　測試試題一：

　　1、單選題

　　甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養老保險，繳存當地社會(huì )保險經(jīng)辦機構。對于計提的基本養老保險，應當屬于( )。

　　A、設定受益計劃

　　B、設定提存計劃

　　C、辭退福利

　　D、其他長(cháng)期職工福利

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：離職后福利的確認與計量。

　　設定提存計劃，是指企業(yè)向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。因此選項B正確。

　　2、多選題

　　下列各項中屬于其他長(cháng)期職工福利的有( )。

　　A、長(cháng)期帶薪缺勤

　　B、其他長(cháng)期服務(wù)福利

　　C、長(cháng)期殘疾福利

　　D、遞延酬勞

　　【正確答案】ABCD

　　3、單選題

　　下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A、“五險一金”均屬于短期薪酬

　　B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假

　　C、醫療保險屬于離職后福利

　　D、企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前強制與職工結束勞動(dòng)關(guān)系的補償屬于辭退福利

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：職工薪酬的核算。

　　選項A，“五險一金”屬于職工薪酬，但是養老保險和失業(yè)保險不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項B，事假不屬于帶薪缺勤;選項C，醫療保險屬于短期薪酬。

　　4、單選題

　　下列有關(guān)職工薪酬的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A、企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時(shí)兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債

　　B、企業(yè)應當在職工達到國家規定退休年齡時(shí)對其養老金進(jìn)行確認和計量

　　C、企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間的，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認為負債

　　D、企業(yè)應當按照短期獎金計劃向職工發(fā)放獎金的，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為負債

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：職工薪酬的范圍。選項B，企業(yè)應當在職工提供服務(wù)的會(huì )計期間進(jìn)行養老金的確認和計量。選項D，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，因此將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認為負債。

　　5、多選題

　　下列有關(guān)非貨幣性福利的計量的說(shuō)法中，不正確的有( )。

　　A、將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應當將折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本

　　B、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認職工福利

　　C、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同規定了服務(wù)年限的，應當將補貼計入長(cháng)期待攤費用

　　D、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同沒(méi)有規定服務(wù)年限的，應當將補貼一次計入應付職工薪酬

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：職工薪酬的核算。

　　選項A，將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應當將折舊額計入應付職工薪酬;將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照產(chǎn)品的價(jià)稅合計金額確認職工福利。

　　6、單選題

　　下列關(guān)于或有事項的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A、企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損屬于或有事項

　　B、企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債

　　C、待執行合同變成虧損合同時(shí)，應當先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規定確認減值損失

　　D、預計負債也屬于負債，無(wú)需與應計項目進(jìn)行嚴格區分

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項的相關(guān)概念與特征。

　　選項A，或有事項是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項;選項C，待執行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，如果執行合同，應當先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規定確認減值損失，如果不執行合同，應將違約金確認為預計負債并按照市價(jià)測算標的資產(chǎn)是否發(fā)生減值;選項D，預計負債應與應計項目進(jìn)行嚴格區分。與預計負債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性，而應計項目是已收到或已接受的、但還未支付、未開(kāi)出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)承擔的負債，盡管有時(shí)需要估計應計項目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。且應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進(jìn)行列報，而預計負債則單獨進(jìn)行列報。

　　7、單選題

　　2014年甲公司有關(guān)待執行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應于2015年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價(jià)格為200萬(wàn)元。如甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價(jià)的30%。由于2014年末原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過(guò)財務(wù)預算，至2014年末B產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，B產(chǎn)品成本為250萬(wàn)元。

　　至2014年末B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升，B產(chǎn)品公允價(jià)值為350萬(wàn)元。假定不考慮銷(xiāo)售稅費。下列甲公司關(guān)于與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷(xiāo)售合同會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。

　　A、確認存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元

　　B、確認存貨跌價(jià)準備60萬(wàn)元

　　C、確認預計負債60萬(wàn)元

　　D、確認預計負債10萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：虧損合同的處理。

　　執行合同的損失=250-200=50(萬(wàn)元);不執行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬(wàn)元)，不執行合同按照市場(chǎng)公允價(jià)值350萬(wàn)元銷(xiāo)售，產(chǎn)生利潤=350-250=100(萬(wàn)元)，不執行合同的凈收益為40萬(wàn)元。故應選擇不執行合同，確認預計負債60萬(wàn)元。

　　8、單選題

　　下列關(guān)于或有事項的列報描述不正確的是( )。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應當披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息

　　B、資產(chǎn)負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開(kāi)來(lái)，單獨反映

　　C、除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則都應該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　9、單選題

　　下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是( )。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補價(jià)的一方還是收到補價(jià)的一方，都不確認非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

　　選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計算。

　　10、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

　　A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補價(jià)80萬(wàn)元

　　B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項專(zhuān)利權，并支付補價(jià)30萬(wàn)元

　　C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補價(jià)140萬(wàn)元

　　D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺設備，并收到補價(jià)30萬(wàn)元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。

　　選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　11、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰略目標的實(shí)現，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設備)原值為100萬(wàn)元;累計折舊為45萬(wàn)元;公允價(jià)值為90萬(wàn)元;支付清理費2萬(wàn)元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬(wàn)元;公允價(jià)值為100萬(wàn)元(與計稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理，不正確的是(  )。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬(wàn)元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元

　　D、B公司換出庫存商品不應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：公允價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬(wàn)元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬(wàn)元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。

　　12、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原值為500萬(wàn)元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線(xiàn)法計提折舊，未計提減值準備，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計提減值準備50萬(wàn)元，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是( )。

　　A、甲公司應確認存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元

　　C、乙公司確認的處置損益為50萬(wàn)元

　　D、甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以賬面價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定，不確認資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

　　13、單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(  )。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。

　　14、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規定產(chǎn)品出售后一定期限內出現質(zhì)量問(wèn)題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2014年年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費用30萬(wàn)元，均為人工費用。2014年稅前會(huì )計利潤為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。

　　A、2014年應交所得稅為1252.5萬(wàn)元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元

　　D、2014年所得稅費用為1255萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)。

　　測試試題二：

　　單選題

　　1、某公司上年度與應收賬款周轉天數計算相關(guān)的資料為：年度銷(xiāo)售收入為9000萬(wàn)元，年初應收賬款余額為450萬(wàn)元，年末應收賬款余額為750萬(wàn)元，壞賬準備數額較大，按應收賬款余額的10%提取，假設企業(yè)的存貨周轉天數是20天，不存在其他流動(dòng)資產(chǎn)，每年按360天計算，則該公司上年度流動(dòng)資產(chǎn)周轉天數為( )天。

　　A、40

　　B、44

　　C、24

　　D、41.6

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 計算應收賬款周轉率時(shí)，如果壞賬準備數額較大，則應該使用提取壞賬準備之前的數據計算。另外，為了減少季節性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應收賬款應使用平均數。應收賬款平均數=(450+750)/2=600(萬(wàn)元)，應收賬款周轉次數=9000/600=15(次)，應收賬款周轉天數=360/15=24(天)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉天數=24+20=44(天)。

　　單選題

　　2、某公司發(fā)行總面額1000萬(wàn)元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價(jià)為1000萬(wàn)元，則債券稅后年(有效)資本成本為( )。

　　A.9%

　　B.11.25%

　　C.11.67%

　　D.15%

　　【答案】C

　　【解析】平價(jià)發(fā)行,所以到期收益率=票面利率

　　所以：半年稅前資本成本=7.5%。

　　年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

　　債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

　　多選題

　　3、企業(yè)在進(jìn)行資本預算時(shí)需要對債務(wù)資本成本進(jìn)行估計。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.債務(wù)資本成本等于債權人的期望收益

　　B.當不存在違約風(fēng)險時(shí)，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益

　　C.估計債務(wù)資本成本時(shí)，應使用現有債務(wù)的加權平均債務(wù)資本成本

　　D.計算加權平均債務(wù)資本成本時(shí)，通常不需要考慮短期債務(wù)

　　【答案】ABD

　　【解析】作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評估依據的資本成本，只能是未來(lái)借入新債務(wù)的成本�，F有債務(wù)的歷史成本，對于未來(lái)的決策是不相關(guān)的沉沒(méi)成本。

　　單選題

　　4、某公司2009年稅后利潤1000萬(wàn)元，2010年需要增加投資資本1500萬(wàn)元，公司的目標資本結構是權益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬(wàn)元之后資產(chǎn)總額增加( )萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.1500

　　C.900

　　D.500

　　多選題

　　5、甲公司采用隨機模式確定最佳現金持有量，最優(yōu)現金返回線(xiàn)水平為7000元，現金存量下限為2000元。公司財務(wù)人員的下列作法中，正確的有( )。

　　A.當持有的現金余額為1000元時(shí)，轉讓6000元的有價(jià)證券

　　B.當持有的現金余額為5000元時(shí)，轉讓2000元的有價(jià)證券

　　C.當持有的現金余額為12000元時(shí)，購買(mǎi)5000元的有價(jià)證券

　　D.當持有的現金余額為18000元時(shí)，購買(mǎi)11000元的有價(jià)證券

　　【答案】AD

　　【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現金返回線(xiàn)R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項BC數值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉讓或購買(mǎi)。BC錯誤。當持有的現金余額為1000元時(shí)，低于下限，可轉讓6000元的有價(jià)證券，調至最優(yōu)現金返回線(xiàn);當持有的現金余額為18000元時(shí)，高于上限，可購買(mǎi)11000元的有價(jià)證券，調至最優(yōu)現金返回線(xiàn)。正確選項為AD。

　　單選題

　　6、企業(yè)采用保守型流動(dòng)資產(chǎn)的投資策略時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的( )。

　　A. 持有成本較高

　　B. 短缺成本較高

　　C. 管理成本較低

　　D. 機會(huì )成本較低

　　【答案】A

　　【解析】保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現金和有價(jià)證券，充足的存貨，提供給客戶(hù)寬松的付款條件并保持較高的應收賬款水平，選項A正確。

　　多選題

　　7、下列關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)投資政策的說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少

　　B.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司承擔的風(fēng)險較低

　　C.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的銷(xiāo)售收入可能下降

　　D.在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

　　【答案】ACD

　　【解析】在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動(dòng)資產(chǎn)投資，充足的現金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險很小，其短缺成本較小，所以選項A的說(shuō)法正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司可以節約流動(dòng)資產(chǎn)的持有成本，但要承擔較大的風(fēng)險，所以選項B的說(shuō)法不正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司會(huì )采用嚴格的銷(xiāo)售信用政策或者禁止賒銷(xiāo)，銷(xiāo)售收入可能下降，所以選項C的說(shuō)法正確;在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時(shí)短缺成本和持有成本相等，所以選項D的說(shuō)法正確。

　　多選題

　　8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有( )。

　　A.名義現金流量要使用名義折現率進(jìn)行折現，實(shí)際現金流量要使用實(shí)際折現率進(jìn)行折現

　　B.1+r名義=(1+r實(shí)際)(1+通貨膨脹率)

　　C.實(shí)際現金流量=名義現金流量×(1+通貨膨脹率)n

　　D.消除了通貨膨脹影響的現金流量稱(chēng)為名義現金流量

　　【答案】AB

　　【解析】如果企業(yè)對未來(lái)現金流量的預測是基于預算年度的價(jià)格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現金流量稱(chēng)為實(shí)際現金流量。包含了通貨膨脹影響的現金流量，稱(chēng)為名義現金流量。兩者的關(guān)系為：名義現金流量=實(shí)際現金流量×(1+通貨膨脹率)n。

　　9、單選題

　　股民甲以每股30元的價(jià)格購得M股票800股.在M股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元時(shí)，上市公司宣布配股，配股價(jià)每股12元，每10股配新股3股.假設所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現值引起的企業(yè)價(jià)值的變化，則配股后的除權價(jià)為( )元.

　　A.16.62

　　B.13.25

　　C.15.54

　　D.13.85

　　ABCD

　　參考答案：A

　　參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權證可買(mǎi)進(jìn)的股票的數量，10張配股權證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權價(jià)=(配股前每股市價(jià)+配股比率×配股價(jià))÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).

　　10、單選題

　　企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負擔的最低成本是( ).

　　A.固定成本

　　B.酌量性固定成本

　　C.約束性固定成本

　　D.技術(shù)性變動(dòng)成本

　　參考答案：C

　　參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負擔的最低成本是約束性固定成本.

　　11、單選題

　　假設中間產(chǎn)品的外部市場(chǎng)不夠完善，公司內部各部門(mén)享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績(jì)評價(jià)應采用的內部轉移價(jià)格是( ).

　　A.市場(chǎng)價(jià)格

　　B.變動(dòng)成本加固定費轉移價(jià)格

　　C.以市場(chǎng)為基礎的協(xié)商價(jià)格

　　D.全部成本轉移價(jià)格

　　ABCD

　　參考答案：C

　　參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是各種內部轉移價(jià)格的適用范圍.以市場(chǎng)為基礎的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競爭的外部市場(chǎng)，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.

　　12、多選題

　　下列關(guān)于影響債券價(jià)值因素的論述中，正確的有( )。

　　A.當等風(fēng)險投資的市場(chǎng)利率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續，債券價(jià)值逐漸接近其面值

　　B.票面利率低于等風(fēng)險投資的市場(chǎng)利率時(shí)，債券將以折價(jià)方式出售

　　C.折價(jià)出售的債券，隨付息頻率的加快，其價(jià)值會(huì )下降

　　D.到期日一次還本付息債券，實(shí)際上是一種純貼現債券

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是有關(guān)影響債券價(jià)值因素的論述。當折現率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續，債券價(jià)值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對于到期一次還本付息、單利計息債券不成立。

　　13、多選題

　　下列說(shuō)法正確的有( )。

　　A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的

　　B.信號傳遞原則是自利行為原則的延伸

　　C.引導原則是信號傳遞原則的一種應用

　　D.理財原則是財務(wù)假設、概念和原理的推論

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析： 雙方交易原則認為交易雙方都按自利行為原則行事;信號傳遞原則認為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導原則認為應根據市場(chǎng)信號傳遞的信息來(lái)采取行動(dòng);理財原則是財務(wù)假設、概念和原理的推論。

　　14、多選題

　　靜態(tài)投資回收期法的弊端有()

　　A.沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素

　　B.忽視回收期滿(mǎn)后的現金流量

　　C.無(wú)法利用現金流量信息

　　D.計算方法過(guò)于復雜

　　參考答案：A,B

　　參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，同時(shí)沒(méi)有考慮回收期滿(mǎn)后的現金流量。

　　綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰略重組，財務(wù)狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬(wàn)元予以轉回，并作如下會(huì )計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì )低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì )計處 理：

　　借：銀行存款 9 100萬(wàn)元

　　繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 l 000萬(wàn)元

　　貸：貸款 9 000萬(wàn)元

　　繼續涉入負債 l l00萬(wàn)元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉股權的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計 算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類(lèi)似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì )計處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元

　　應付債券——利息調整 600萬(wàn)元

　　貸：應付債券——債券面值 l0 000萬(wàn)元

　　衍生工具——提前贖回權 60萬(wàn)元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬(wàn)元

　　甲公司20×2年度實(shí)現賬面凈利潤20 000萬(wàn)元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉回。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積 500

　　借：本年利潤 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：利潤分配——未分配利潤 500

　　貸：本年利潤 500

　　借：盈余公積 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50

　　調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬(wàn)元)

　　(2)正確。

　　(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節

　　嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前贖回權 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現賬面凈利潤15 000萬(wàn)元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項作為會(huì )計差錯追溯調整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計，甲公司 認為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規定，企業(yè)因債務(wù)擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目?jì)戎Ц�。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶(hù)余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認了該筆銷(xiāo)售收入l4 000萬(wàn)元，并結轉相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現金流量折算的現值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元

　　貸：應收賬款 5 600萬(wàn)元

　　(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項720萬(wàn)元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

　　(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì )決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會(huì )會(huì )議紀要 中對該事項的說(shuō)明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時(shí)按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

　�、僖蛟龀謱ψ庸�司的股權增加資本公積3 200萬(wàn)元;

　�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時(shí)的成本;

　�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬(wàn)元：

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來(lái)

　　期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　甲公司20X4年度實(shí)現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(4)，逐項說(shuō)明甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。對于不正確的會(huì )計處理，編制更正的會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對資料1

　　甲公司的會(huì )計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應付款 7200

　　貸：以前年度損益調整 7200

　　借：以前年度損益調整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

　　貸：其他應付款 7200

　　或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對資料2

　　甲公司的會(huì )計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷(xiāo)售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款 5600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費用 200

　　針對資料3

　　甲公司的會(huì )計處理不正確。該事項不應做為調整事項。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 720

　　貸：其他應收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調整

　　借：其他應收款 720

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 720

　　針對資料4

　　甲公司的會(huì )計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì )計估計變更，應自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應調整已計提的折舊。

　　2004年應計折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)

　　2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

　　2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

　　2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)

　　2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)

　　應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

　　更正分錄：

　　借：管理費用 147.83

　　貸：累計折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費用 36.96

　　(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說(shuō)明理由。

　　【答案】

　�、佗冖鄄挥嬋肫渌�綜合收益項目，該三個(gè)項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

　　(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。

　　3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶(hù)在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì )聘請了會(huì )計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問(wèn)的注冊會(huì )計師王某收到甲公司財務(wù)總監李某的郵什，其內容如下：

　　王某注冊會(huì )計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會(huì )計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專(zhuān)人負責處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明

　　(1)我公司出于長(cháng)期戰略考慮，20×1年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購買(mǎi)了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬(wàn)股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶(hù)都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長(cháng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當地銀行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并 自購買(mǎi)日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續費 50萬(wàn)元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計算實(shí)現的凈利潤為l 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項。我公司在本交易中發(fā)行l 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數為l5 000萬(wàn)股，每股面值為l元。

　　我公司在購買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

　　(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個(gè)別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計提壞賬準備20萬(wàn)元。

　　要求：請從王某注冊會(huì )計師的角度回復李某郵件，回復要點(diǎn)包括但不限于如卜|內容：

　　(1)根據附件l：

　�、儆嬎慵坠�司購買(mǎi)乙公司、丙公司股權的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會(huì )計處理原則。

　�、谟嬎慵坠�司購買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規定。

　�、塾嬎阋夜�司20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報表折算差額。

　�、芎�(jiǎn)述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、莺�(jiǎn)述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

　　(2)根據附件2：

　�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調整分錄。

　�、诤�(jiǎn)述甲公司應收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　�、儋徺I(mǎi)乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)

　　購買(mǎi)丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)

　　購買(mǎi)乙公司股權支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。

　　購買(mǎi)丙公司股權支付的券商手續費50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

　�、谫徺I(mǎi)乙公司股權產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)

　　企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試

　�、垡夜�司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。

　�、馨l(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì )計分錄：

　　借：長(cháng)期股權投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 1500

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠�司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進(jìn)行后續計量。

　　對初始成本進(jìn)行調整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)

　　對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)

　　(2)

　�、偌坠�司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團內部。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 85

　　貸：管理費用 85

　�、谠诤喜�報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實(shí)現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì )計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，現場(chǎng)審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會(huì )計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計提折舊750萬(wàn)元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費用300萬(wàn)元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬(wàn)元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元，工程結算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號鋼材一批，售價(jià)為l 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權在未來(lái)一年內按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購同等數量、同等規格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門(mén)分析，該型號鋼材市場(chǎng)供應穩定。

　　甲公司會(huì )計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠(chǎng)房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實(shí)現銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(cháng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長(cháng) 期借款。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計提l40萬(wàn)元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬(wàn)元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì )計處理：20×0年末，確認預計負債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元; 法院判決后未調整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據。對于不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。

　　調整分錄：

　　借：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 750

　　貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調整——管理費用 150

　　貸：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 150

　　資料(2)甲公司會(huì )計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬(wàn)元。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價(jià)準備15

　　資料(3)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：因為合同約定，甲公司未來(lái)按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認為收入。

　　調整分錄：

　　借：其他應付款 1000

　　貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：甲公司確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應該只是相對于總的銷(xiāo)售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷(xiāo)售收入。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 ——營(yíng)業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 400

　　貸：應付利息 400

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 140

　　貸：預計負債 140

　　資料(6)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關(guān)數字。

　　調整分錄：

　　借：預計負債 800

　　貸：其他應付款 500

　　以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。

　　營(yíng)業(yè)收入調整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。

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