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注冊會(huì )計師《會(huì )計》仿真試題及答案
在各個(gè)領(lǐng)域，我們需要用到試題的情況非常的多，借助試題可以更好地對被考核者的知識才能進(jìn)行考察測驗。你知道什么樣的試題才是好試題嗎？以下是小編精心整理的注冊會(huì )計師《會(huì )計》仿真試題及答案，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
注冊會(huì )計師《會(huì )計》仿真試題及答案 1
一、單項選擇題
1.2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元 的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無(wú)論行權日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市價(jià)10.5元，每份認股權證的公允價(jià)值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為( )。
A.360萬(wàn)元 B.324萬(wàn)元 C.0 D.1962萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關(guān)權利不附加其他行權條件，沒(méi)有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價(jià)值確認當期員工服務(wù)成本。當期應確認的費用為360萬(wàn)元(9×20×2)，并確認資本公積。注意不需要考慮時(shí)間權數。
9名高管人員每人授予20萬(wàn)份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認股權證的公允價(jià)值為2元。
2.根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付是指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易
B.企業(yè)授予職工權益工具，包括期權、認股權證等衍生工具
C.無(wú)論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，均以權益工具的公允價(jià)值為計量基礎
D.現金結算的股份支付，企業(yè)授予職工權益工具，實(shí)質(zhì)上不屬于職工薪酬的組成部分
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)授予職工期權等衍生工具或其他權益工具，對職工進(jìn)行激勵或補償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。
3.對于權益結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權益總額的處理方法，正確的是( )。
A.對已確認的相關(guān)成本或費用進(jìn)行調整，對所有者權益總額不調整
B.對已確認的相關(guān)成本或費用不進(jìn)行調整，對所有者權益總額調整
C.對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權益總額均需要調整
D.不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權益總額進(jìn)行調整
『正確答案』D
4.根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列表述不正確的是( )。
A.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付
B.除了立即可行權的股份支付外，無(wú)論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不進(jìn)行會(huì )計處理
C.授予后立即可行權的換取職工服務(wù)的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價(jià)值計入相關(guān)成本或費用，并增加應付職工薪酬
D.對于權益結算的股份支付，在行權日，企業(yè)根據實(shí)際行權的權益工具數量，計算確定應轉入股本的金額
『正確答案』C
『答案解析』授予后立即可行權的換取職工服務(wù)的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價(jià)值計入相關(guān)成本或費用，并相應增加資本公積。
5.2015年3月16日，甲公司以1000萬(wàn)元自市場(chǎng)回購本公司普通股股票，擬用于對高管人員進(jìn)行股權激勵。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權激勵計劃。根據乙公司與甲公司高管人員簽訂的股權激勵協(xié)議，乙公司對甲公司的 20名高管每人授予100萬(wàn)份乙公司的股票期權。授予日每份股票期權的公允價(jià)值為3元。
行權條件為自授予日起高管人員在甲公司服務(wù)滿(mǎn)3年，即可免費獲得乙公司100萬(wàn)份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預計未來(lái)三年也不會(huì )有高管人員離開(kāi)。下列關(guān)于甲公司的會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.回購本公司股票時(shí)應按實(shí)際支付的金額沖減資本公積1000萬(wàn)元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期權，甲公司沒(méi)有結算義務(wù)，作為權益結算的股份支付處理
C.2015年末應確認管理費用2000萬(wàn)元
D.2015年末應確認資本公積2000萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，回購本公司股票時(shí)應按實(shí)際支付的金額計入庫存股;選項CD，2015年末甲公司的會(huì )計處理如下：
借：管理費用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
貸：資本公積—其他資本公積 1000
6.A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經(jīng)股東大會(huì )批準，實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其 200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續服務(wù)5年，即可以2元/股的價(jià)格購買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲 益。A公司以期權定價(jià)模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價(jià)值為每份16元。
該項期權在2015年12月31日的公允價(jià)值為19元。第一年有30名職員離開(kāi)A公司，A公司估計五年中離開(kāi)職員的比例將達到35%;第二年又 有25名職員離開(kāi)公司，公司將估計的職員離開(kāi)比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經(jīng)股東大會(huì )批準將授予日每份股票期權的公允價(jià)值修改為20 元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為( )。
A.9000萬(wàn)元 B.3400萬(wàn)元
C.5056萬(wàn)元 D.7360萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(萬(wàn)元);2016年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(萬(wàn)元)。
7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12 月31日經(jīng)股東大會(huì )批準，實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬(wàn)份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公 司連續服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買(mǎi)100萬(wàn)股甲公司股票，從而獲益。
甲公司以期權定價(jià)模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價(jià)值為每份18元，當日該股票的收盤(pán)價(jià)格為每股20元。第一年甲公司估 計三年中離開(kāi)職員的比例將達到6%;第二年公司將估計的職員離開(kāi)比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì )批準將授予的股票期權數量修改 為每人300萬(wàn)份。下列有關(guān)甲公司股份支付的會(huì )計處理，表述正確的是( )。
A.甲公司有關(guān)股票期權的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日確認管理費用28200萬(wàn)元
C.2016年12月31日確認管理費用148200萬(wàn)元
D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148200萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì )或類(lèi)似機構批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(萬(wàn)元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金 額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.關(guān)于股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，會(huì )計處理方法正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認所有者權益
B.以權益結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認應付職工薪酬
C.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認應付職工薪酬
D.以現金結算的股份支付，在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認資本公積
『正確答案』AC
2.下列關(guān)于股份支付的`會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.以回購股份獎勵本企業(yè)職工的，應作為以權益結算的股份支付進(jìn)行處理
B.在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工提供的服務(wù)計入成本費用
C.權益結算的股份支付應在可行權日后對已確認的成本費用和所有者權益進(jìn)行調整
D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權益結算的股份支付，應以授予日所授予權益工具的公允價(jià)值計量
『正確答案』ABD
『答案解析』對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整。對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應當計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
3.下列對股份支付可行權日之后的會(huì )計處理方法的表述中，正確的有( )。
A.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整
B.對于權益結算的股份支付，企業(yè)應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結轉等待期內確認的資本公積(其他資本公積)
C.對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用
D.對于現金結算的股份支付，在可行權日之后負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應當計入成本費用
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，對于權益結算的股份支付，如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積(其他資本公 積)轉入資本公積(股本溢價(jià))，不沖減成本費用;選項D，對于現金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價(jià)值的 變動(dòng)應計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，其會(huì )計處理正確的有( )。
A.企業(yè)回購股份時(shí)，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記
B.企業(yè)回購股份時(shí)，應當按照回購股份的全部支出沖減股本
C.對權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)
D.對權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照當日權益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時(shí)增加應付職工薪酬
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，回購股份時(shí)不沖減股本，其分錄如下：
借：庫存股
貸：銀行存款
同時(shí)進(jìn)行備查登記。
選項D，權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照授予日的權益工具的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。
5.A公司為一家上市公司，2014年1月1日該公司股東大會(huì )通過(guò)了對管理人員進(jìn)行股權激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2013年末的凈利潤為固 定基數，2014年～2016年3年的平均凈利潤增長(cháng)率不低于24%;員工的服務(wù)年限為3年;可行權日后第一年的行權數量不得超過(guò)獲授股票期權總量的 50%，以后各年的行權數量不得超過(guò)獲授股票期權總量的20%。
A公司根據期權定價(jià)模型估計該項期權在授予日總的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。在第一年年末，A公司估計3年內管理層總離職人數比例為10%;在第二 年年末，A公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實(shí)際離職率為6%。A公司2014年、2015年和2016年的凈利潤增長(cháng)率分別為13%、 25%和34%。下列有關(guān)可行權條件的表述，正確的有( )。
A.服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件
B.凈利潤增長(cháng)率要求是一項非市場(chǎng)業(yè)績(jì)條件
C.凈利潤增長(cháng)率要求是一項市場(chǎng)業(yè)績(jì)條件
D.第一年的行權數量不得超過(guò)獲授股票期權總量的50%屬于可行權條件
『正確答案』AB
『答案解析』如果不同時(shí)滿(mǎn)足服務(wù)3年和公司凈利潤增長(cháng)率的要求，管理層成員就無(wú)權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中服務(wù)滿(mǎn)3年是 一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長(cháng)率要求是一項非市場(chǎng)業(yè)績(jì)條件�？尚袡嗳蘸蟮谝荒甑男袡鄶盗坎坏贸^(guò)獲授股票期權總量的50%，不影響行權，屬于非可行權條 件。
6.資料同上。按照股份支付準則的規定，A公司進(jìn)行的下列會(huì )計處理正確的有( )。
A.第一年末確認的服務(wù)費用270萬(wàn)元計入管理費用
B.第二年末累計確認的服務(wù)費用為570萬(wàn)元
C.第二年末確認的服務(wù)費用300萬(wàn)元計入資本公積
D.第三年末累計確認的服務(wù)費用為846萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』第一年末確認的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬(wàn)元);第二年末累計確認的服務(wù)費用=900×2 /3×95%=570(萬(wàn)元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬(wàn)元);第三年末累計確認的服務(wù)費用=900×94%=846(萬(wàn) 元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬(wàn)元)。
7.關(guān)于股份支付等待期內成本費用金額的確認，下列表述正確的有( )。
A.權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價(jià)值計量
B.權益結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價(jià)值計量
C.現金結算的股份支付，應按等待期內每個(gè)資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價(jià)值重新計量
D.現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價(jià)值計量
『正確答案』AC
8.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內發(fā)放現金股利的會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.在等待期內發(fā)放可撤銷(xiāo)現金股利，對于預計未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關(guān)的負債
B.在等待期內發(fā)放不可撤銷(xiāo)現金股利，對于預計未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當沖減相關(guān)的負債
C.對于預計未來(lái)可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進(jìn)行會(huì )計處理
D.后續信息表明不可解鎖限制性股票的數量與以前估計不同的，應當作為會(huì )計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數量一致
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，上市公司在等待期內發(fā)放不可撤銷(xiāo)現金股利，對于預計未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當計入當期成本費用。
9.對于上市公司實(shí)施的規定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規定履行了增資手續，下列關(guān)于企業(yè)的會(huì )計處理中正確的有( )。
A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應按照事先約定的價(jià)格回購
B.授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認庫存股
C.授予日上市公司應就回購義務(wù)確認負債(作收購庫存股處理)
D.在授予日，上市公司無(wú)需作會(huì )計處理
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，授予日上市公司應根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
三、綜合題
1.(本小題6分，2015年考題)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于20×3年開(kāi)始對高管人員進(jìn)行股權激勵，具體情況如下：
(1)20×3年1月2日 ，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì )批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股。
該股票期權自股權激勵協(xié)議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年 年末，甲公司實(shí)現的凈利潤較上一年度增長(cháng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實(shí)現的凈利潤增長(cháng)達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權 40 000份;
20×5年年末，如果甲公司連續三年實(shí)現的凈利潤增長(cháng)達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權可予行權。
當日，甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價(jià)值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實(shí)現凈利潤12 000萬(wàn)元，較20×2年增長(cháng)9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長(cháng)。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價(jià)值為4.5元/份。
20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職，預計后續期間也不會(huì )離職。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權股票期權全部行權。
20×4年，甲公司實(shí)現凈利潤13200萬(wàn)元，較20×3年增長(cháng)10% 。20×4年沒(méi)有高管人員離職，預計后續期間也不會(huì )離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他有關(guān)資料：
甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5 000萬(wàn)股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數變動(dòng)的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。
不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
(1)確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20×3、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
『正確答案』
該股份支付的授予日為20×3年1月2日。
20×3年應確認與股份支付相關(guān)的費用=50×4萬(wàn)份×5+50×4萬(wàn)份×5×1/2+50×4萬(wàn)份×5×1/3=1833.33(萬(wàn)元)
借：管理費用 1 833.33
貸：資本公積其他資本公積 1 833.33
20×4年應確認費用=50×4萬(wàn)份×5×1/2+50×4萬(wàn)份×5×1/3=833.33(萬(wàn)元)
借：管理費用 833.33
貸：資本公積其他資本公積 833.33
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會(huì )計分錄。
『正確答案』20×4年行權：
借：資本公積其他資本公積 1 000
銀行存款 1 600
貸：股本 200
資本公積股本溢價(jià) 2 400
(3)計算甲公司20×3年基本毎股收益。
『正確答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據國家稅務(wù)總局公告2012年第18號的規定，對股權激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或 者達到規定業(yè)績(jì)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權的，上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權激勵 計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅 法規定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。
(1)2011年12月31日經(jīng)股東大會(huì )批準，A公司實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權， 這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票。2011年12月31日估計該期權的 公允價(jià)值為每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開(kāi)，A公司估計三年中離開(kāi)的管理人員比例將達到15%。2012年12月31日估計A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。
(3)截至2013年12月31日累計15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。
(4)截至2014年12月31日累計21名管理人員離開(kāi)。
(5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權，A公司股票面值為每股1元。
【要求及答案(1)】計算等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日應確認的費用和資本公積，并計算2012年確認的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會(huì )計分錄
(行權時(shí)不考慮所得稅影響)。
等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日應確認的費用和資本公積的金額：
2012年應確認的管理費用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(萬(wàn)元)
2013年應確認的管理費用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(萬(wàn)元)
2014年應確認的管理費用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(萬(wàn)元)
各年有關(guān)股份支付的會(huì )計分錄：
�、�2011年12月31日：授予日不作處理。
�、�2012年12月31日
借：管理費用 5100
貸：資本公積——其他資本公積 5100
股票的公允價(jià)值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(萬(wàn)元)
股票期權行權價(jià)格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(萬(wàn)元)
預計未來(lái)期間可稅前扣除的金額=6800-850=5950(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=5950×25%=1487.5(萬(wàn)元)
2012年度，A公司根據會(huì )計準則規定在當期確認的成本費用為5100萬(wàn)元，但預計未來(lái)期間可稅前扣除的金額為5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當期 確認的成本費用。根據《企業(yè)會(huì )計準則講解(2010)》的規定，超過(guò)部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會(huì )計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1487.5
貸：資本公積——其他資本公積 [(5950-5100)×25%]212.5
所得稅費用 (1487.5-212.5)1275
�、�2013年12月31日
借：管理費用 4740
貸：資本公積——其他資本公積 4740
�、�2014年12月31日
借：管理費用 4380
貸：資本公積——其他資本公積 4380
�、�2015年12月31日
借：銀行存款 (79×10×3)2370
資本公積——其他資本公積(5100+4740+4380)14220
貸：股本 (79×10×1)790
資本公積——股本溢價(jià) 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日經(jīng)股東大會(huì )批準，A公司修改股權激勵計劃，原2011年12月31日估計該期權的公允價(jià)值為每 份18元調整為20元，同時(shí)原授予管理人員10萬(wàn)股修改為15萬(wàn)股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的會(huì )計分錄。
�、�2013年12月31日
確認當期費用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(萬(wàn)元)
借：管理費用 11300
貸：資本公積——其他資本公積 11300
�、�2014年12月31日
確認當期費用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(萬(wàn)元)
借：管理費用 7300
貸：資本公積——其他資本公積 7300
�、�2015年12月31日
借：銀行存款 (79×15×3)3555
資本公積——其他資本公積(5100+11300+7300)23700
貸：股本 (79×15×1)1185
資本公積——股本溢價(jià) 26070
3.甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。
資料1：A公司有關(guān)現金結算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在A(yíng)公司連續服務(wù)滿(mǎn)2年，即可自2015年12月31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末A公司估計，該增值權公允價(jià)值為每份15元。2014年有8名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開(kāi)。
(3)2015年末A公司估計，該增值權公允價(jià)值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開(kāi)公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。每份現金股票增值權支付現金20元。
【要求及答案(1)】
�、�2014年1月1日：授予日不作處理。
�、�2014年12月31日
借：管理費用 3075
貸：應付職工薪酬——股份支付 3075
�、�2015年12月31日
借：應付職工薪酬——股份支付 1600
貸：銀行存款 1600
借：管理費用 3925
貸：應付職工薪酬——股份支付 3925
�、�2016年12月31日
借：應付職工薪酬——股份支付 6000
貸：銀行存款 6000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600
貸：應付職工薪酬——股份支付 600
資料2：B公司有關(guān)現金結算的股份支付的資料如下。
(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬(wàn)份現金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續服務(wù)滿(mǎn)2年，即可自2015年12月31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。
(2)2014年末B公司估計，該增值權公允價(jià)值為每份15元。2014年有7名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計未來(lái)還將有3名管理人員離開(kāi)。
(3)2015年末B公司估計，該增值權公允價(jià)值為每份18元。當年又有3名管理人員離開(kāi)公司，B公司估計未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。
假定2015年12月31日經(jīng)股東大會(huì )批準，B公司修改股權激勵計劃，原授予管理人員每人10萬(wàn)份現金股票增值權修 改為每人5萬(wàn)份，連續服務(wù)2年修改為連續服務(wù)3年，同時(shí)以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的管理人員3800萬(wàn)元。同時(shí)修改為自2016年12月 31日起根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。
(4)2016年末B公司估計該增值權每份公允價(jià)值為20元。2016年沒(méi)有管理人員離開(kāi)B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權取得了現金。每份現金股票增值權支付現金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權。B公司對每份現金股票增值權支付現金23元。
【要求及答案(2)】編制B公司每個(gè)資產(chǎn)負債表日的有關(guān)會(huì )計分錄。
�、�2014年1月1日：授予日不作處理。
�、�2014年12月31日
當期費用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(萬(wàn)元)
借：管理費用 3000
貸：應付職工薪酬——股份支付 3000
�、�2015年12月31日
剩余5萬(wàn)份確認的當期費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)
借：管理費用 2100
貸：應付職工薪酬——股份支付 2100
減少的5萬(wàn)份進(jìn)行加速可行權處理，應確認的費用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(萬(wàn)元)
借：管理費用 2100
貸：應付職工薪酬——股份支付 2100
借：應付職工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理費用 200
貸：銀行存款 3800
�、�2016年12月31日
支付現金=10×5×19=950(萬(wàn)元)
借：應付職工薪酬——股份支付 950
貸：銀行存款 950
公允價(jià)值變動(dòng)=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(萬(wàn)元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 350
貸：應付職工薪酬——股份支付 350
�、�2017年12月31日
支付現金=30×5×23=3450(萬(wàn)元)
借：應付職工薪酬——股份支付 3450
貸：銀行存款 3450
公允價(jià)值變動(dòng)=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(萬(wàn)元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 450
貸：應付職工薪酬——股份支付 450
4.A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。
(1)經(jīng)股東大會(huì )批準，A公司2014年1月1日實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司B公司100名 管理人員每人授予1萬(wàn)份現金股票增值權，行權條件為B公司2014年度實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)7%，截至2015年12月31日2個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤 增長(cháng)率為8%，截至2016年12月31日3個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率為9%;
從達到上述業(yè)績(jì)條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日A公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現金，行權期為3年。2014年1月1日每份現金股票增值權的公允價(jià)值為9元。
(2)B公司2014年度實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)6%，本年度有2名管理人員離職。該年末，A公司預計B公司截至2015年12月31日2個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率將達到8%，預計未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
2014年12月31日每份現金股票增值權的公允價(jià)值為10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)8%，該年末A公司預計B公司截至2016年12月31日3個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率將達到10%，預計未來(lái)1年將有9名管理人員離職
2015年12月31日每份現金股票增值權的公允價(jià)值為12元。
(4)2016年10月20日，A公司經(jīng)股東大會(huì )批準取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時(shí)以現金補償原授 予現金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員1100萬(wàn)元。2016年初至取消股權激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現 金股票增值權公允價(jià)值為11元。
(5)假定不考慮稅費和其他因素。
要求：
(1)分別判斷A公司和B公司對該股權激勵計劃的會(huì )計處理方法，同時(shí)編制2014年末A公司和B公司有關(guān)股權激勵計劃實(shí)施的相關(guān)會(huì )計分錄，并編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會(huì )計處理。
(2)編制2015年末A公司和B公司有關(guān)股權激勵計劃實(shí)施的相關(guān)會(huì )計分錄，同時(shí)編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會(huì )計處理。
(3)編制2016年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權激勵計劃的相關(guān)會(huì )計分錄，同時(shí)編制A公司合并財務(wù)報表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄;說(shuō)明該業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中的會(huì )計處理。
『正確答案』
(1)A公司對該股權激勵計劃應按照現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。
B公司對該股權激勵計劃應按照權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。
2014年，A公司的會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 480
貸：應付職工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的會(huì )計分錄為：
借：管理費用 432
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并財務(wù)報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積 432
管理費用 48
貸：長(cháng)期股權投資 480
在合并財務(wù)報表中體現的會(huì )計處理：應同時(shí)確認管理費用和應付職工薪酬480萬(wàn)元。
(2)2015年A公司的分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 192
貸：應付職工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的會(huì )計分錄為：
借：管理費用 72
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并財務(wù)報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72)504
未分配利潤 48
管理費用 (192-72)120
貸：長(cháng)期股權投資 (480+192)672
合并財務(wù)報表中體現的會(huì )計處理：應同時(shí)確認管理費用和應付職工薪酬192萬(wàn)元。
(3)2016年A公司的會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 340
貸：應付職工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：應付職工薪酬 (480+192+340)1012
管理費用 88
貸：銀行存款 1100
B公司的會(huì )計分錄為：
借：管理費用 324
貸：資本公積——其他資本公積 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并財務(wù)報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(432+72+324)828
未分配利潤 (48+120)168
管理費用 16
貸：長(cháng)期股權投資 (480+192+340)1012
合并財務(wù)報表中的會(huì )計處理：確認管理費用和應付職工薪酬340萬(wàn)元，同時(shí)支付現金1100萬(wàn)元，沖減應付職工薪酬科目余額1012萬(wàn)元，將支付現金補償金額與應付職工薪酬余額的差額確認為管理費用88萬(wàn)元。
5.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：
(1)經(jīng)股東會(huì )批準，甲公司2014年10月1日實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人員每人授予10萬(wàn)份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務(wù)2年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購買(mǎi)10萬(wàn)股甲公司股票。 公司估計該期權在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計乙公司未來(lái)有2名管理人員離開(kāi)。
(2)2015年12月31日止，又有1名管理人員離開(kāi)乙公司，甲公司估計乙公司未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。
(3)2016年9月30日止，又有1名管理人員離開(kāi)乙公司。
(4)2016年12月31日，7名管理人員全部行權，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買(mǎi)。
要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財務(wù)報表中相關(guān)的會(huì )計分錄以及甲公司編制合并財務(wù)報表時(shí)應做的抵銷(xiāo)分錄。
『正確答案』
(1)2014年甲公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：長(cháng)期股權投資 [(10-1-2)×10×24×3/24]210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年乙公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：管理費用 210
貸：資本公積——其他資本公積 210
2014年甲公司合并報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積 210
貸：長(cháng)期股權投資 210
(2)2015年甲公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：長(cháng)期股權投資 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年乙公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：管理費用 990
貸：資本公積——其他資本公積 990
2015年甲公司合并報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990)1200
貸：長(cháng)期股權投資 1200
(3)2016年甲公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：長(cháng)期股權投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480
貸：資本公積——其他資本公積 480
2016年甲公司合并報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——其他資本公積(210+990+480)1680
貸：長(cháng)期股權投資 1680
(4)2016年甲公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：銀行存款 (7×10×5) 350
資本公積——其他資本公積 1680
貸：股本 (7×10×1)70
資本公積——股本溢價(jià) 1960
2016年乙公司個(gè)別財務(wù)報表：
借：資本公積——其他資本公積 1680
貸：資本公積——股本溢價(jià) 1680
2016年甲公司合并報表抵銷(xiāo)分錄：
借：資本公積——股本溢價(jià) 1680
貸：長(cháng)期股權投資 1680
注冊會(huì )計師《會(huì )計》仿真試題及答案 2
一、單項選擇題(每小題 2 分，共30分。)
1、 制造產(chǎn)品中發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用，應記入(C )。
A. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B. 制造費用 C. 生產(chǎn)成本 D. 管理費用
2、 公司銷(xiāo)售材料取得的收入，應記入( A )。
A. 其他業(yè)務(wù)收入 B. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 C. 營(yíng)業(yè)外收入 D. 投資收益
3、 某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期從外購入材料一批，買(mǎi)價(jià)20 000元(不含稅價(jià))，增值稅3 400元，其他費用合計800元。則該批材料的入賬價(jià)值為( B )元。
A. 20 000 B. 20 800 C. 23 400 D. 24 200
4、 企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的費用是(C )。
A. 管理費用 B. 制造費用 C. 銷(xiāo)售費用 D. 財務(wù)費用
5、下列不應計入營(yíng)業(yè)利潤的是( D )。
A. 管理費用 B. 財務(wù)費用 C. 營(yíng)業(yè)費用 D. 營(yíng)業(yè)外支出
6、某企業(yè)甲車(chē)間月初在產(chǎn)品成本為2 000元，本月耗用材料20 000元，生產(chǎn)工人工資及福利費4 000元，甲車(chē)間管理人員工資及福利費2 000元，甲車(chē)間水電等費用2 000元，月末在產(chǎn)品成本為2 000元，廠(chǎng)部預付下半年保險費600元(含本月)。甲車(chē)間本月完工產(chǎn)品成本總額為( A )。
A. 28 000元 B. 29 000元 C. 26 800元 D. 26 900元
7、 將賬戶(hù)的期末余額轉入“本年利潤”賬戶(hù)借方的是( D )。
A. 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) B. 負債類(lèi)賬戶(hù) C. 收入類(lèi)賬戶(hù) D. 費用類(lèi)賬戶(hù)
8、某企業(yè)為一般納稅人，購入包裝物一批，專(zhuān)用發(fā)票注明：買(mǎi)價(jià)20 000元，增值稅3400元。供貨方代墊運雜費800元。驗收入庫時(shí)發(fā)現途中合理?yè)p耗200元，入庫后發(fā)生整理費800元。則該批包裝物的采購成本為( C )。
A. 20 965元 B. 21 000元 C. 20 800元 D. 21 565元
9、下列屬于外來(lái)原始憑證的是( D )
A.入庫單 B.出庫單 C.領(lǐng)料單 D.銀行收賬通知單
10、為保證會(huì )計賬簿記錄的正確性，會(huì )計人員編制記賬憑證時(shí)必須依據( C )
A.金額計算正確的原始憑證 B.填寫(xiě)齊全的原始憑證
C.審核無(wú)誤的原始憑證 D.記錄正確的原始憑證
11、原材料明細賬的格式一般采用(B )
A.三欄式 B.數量金額式 C.訂本式 D.多欄式
12、企業(yè)用現金支付職工報銷(xiāo)的差旅費1850元，會(huì )計人員在編制記賬憑證時(shí)誤將金額寫(xiě)成1580元，并已經(jīng)登記入賬，對該筆記賬錯誤應采用的更正方法是( D )
A.直接修改錯誤的記賬憑證 B.紅字更正法
C.劃線(xiàn)更正法 D.補充登記法
13、期末資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)一般( A )
A.余額在借方 B.余額在貸方 C.無(wú)余額 D.余額在借方或貸方
14、目前我國采用的復試記賬法主要是(D )
A.單式記賬法 B.增減記賬法 C.收付記賬法 D.借貸記賬法
15、在財產(chǎn)清查中，如財產(chǎn)的盤(pán)虧是由于自然災害引起的，則應計入 D 。
A、管理費用 B、生產(chǎn)成本 C、其他應收款 D、營(yíng)業(yè)外支出
二、多項選擇題(每小題2分，共10分)
1. 財務(wù)報告編制的質(zhì)量要求有(ABCD )
A.數字真實(shí) B.內容完整 C.說(shuō)明清楚 D.報送及時(shí)
2. 下列各項中，屬于收付款業(yè)務(wù)原始憑證的有(CD )
A.入庫單 B.領(lǐng)料單 C.出差借款單 D.現金支票
3. 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)應該編制轉賬憑證的是( ABC )
A.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 B.產(chǎn)品加工完畢，驗收入庫
C.購入設備一臺，款項未付 D.以銀行存款預付保險費
4. 下列各項中，屬于記賬憑證審核內容的有(ABCD )
A.金額是否正確 B.項目是否齊全 C.科目是否正確 D.書(shū)寫(xiě)是否正確
5、能和“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方相對應的賬戶(hù)是 ABC 。
A、應付職工薪酬 B、原材料 C、制造費用 D、庫存商品
三、判斷題(請在正確的后面打√，錯誤的后面打×，每題 1 分，共 10 分)
( N)1、會(huì )計的職能只有兩個(gè)，即核算職能和監督職能
( N )2、在借貸記賬法下，賬戶(hù)的借方登記增加數，貸方登記減少數。
( Y )3、對于資產(chǎn)負債結算賬戶(hù)，可以根據其余額的方向來(lái)判斷其性質(zhì)。
( N)4、屬于所有者權益類(lèi)的所有賬戶(hù)，它們的用途和結構都是相同的。
( Y)5、會(huì )計分析是經(jīng)濟活動(dòng)分析的組成部分，是會(huì )計核算的繼續和發(fā)展。
( N)6、采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，總分類(lèi)賬、明細分類(lèi)賬和日記賬都應根據科目匯總表登記。
( Y)7、會(huì )計期末，應將費用成本類(lèi)賬戶(hù)余額結轉到“本年利潤”賬戶(hù)的貸方。
( N)8、企業(yè)的會(huì )計核算應以權責發(fā)生制為基礎，按實(shí)際發(fā)生的收入和支出確認企業(yè)的收益和支出。
( N )9、最基本的.成本項目有三項，即直接材料、直接人工和制造費用，簡(jiǎn)稱(chēng)“料、工、費”。
( Y )10、對于現金和銀行存款之間的相互轉換，一般只編制付款憑證。
四、簡(jiǎn)答題(每題 5 分，共 20分)
1、什么是會(huì )計基本前提?其主要內容是什么?
會(huì )計基本假設是企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的前提，是對會(huì )計核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會(huì )計基本假設包括會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量。
2、什么是復式借貸記賬法?其規則如何?
借貸記賬法是復式記賬法的一種，通常又全稱(chēng)為借貸復式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為理論依據。
記賬規則 借必有貸，借貸必相等借貸記賬法的記賬規則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。
第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中去; 第二，所記錄的賬戶(hù)可以是同類(lèi)賬戶(hù)，也可以是不同類(lèi)賬戶(hù)，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;
第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。
3、簡(jiǎn)述資產(chǎn)負債表的編制方法。
一，根據總賬期末余額填列。
二，根據有關(guān)明細賬期末余額填列。
三，根據總帳和明細帳期末余額分析計算填列。
四，根據有關(guān)賬戶(hù)余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。
五，綜合運用上述填列方法分析填列。
六，根據備查登記簿記錄。
4、簡(jiǎn)述永續盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制的概念及區別。
永續盤(pán)存制與實(shí)地盤(pán)存制的區別主要表現在以下兩個(gè)方面:(1)兩者對各項財產(chǎn)物資在帳簿中登記的方法不同。永續盤(pán)存制平時(shí)對各項財產(chǎn)物資的增加數和減少數都要根據會(huì )計憑證在有關(guān)的帳簿中進(jìn)行連續的登記，并隨時(shí)在帳簿中結算出各項財產(chǎn)物資的帳面結存數;實(shí)地盤(pán)存制平時(shí)只對各項財產(chǎn)物資的增加數根據會(huì )計憑證記入有關(guān)帳戶(hù)，而不登記減少數，月末根據實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的各項財產(chǎn)物資的實(shí)際結存數，計算出本期減少數，并記入有關(guān)帳簿。(2)兩者財產(chǎn)清查的目的不同。永續盤(pán)存制下財產(chǎn)清查的目的是為了與帳簿記錄進(jìn)行核對;實(shí)地盤(pán)存制下財產(chǎn)清查的目的是計算期末財產(chǎn)的結存數
五、業(yè)務(wù)題(第1題10分，第2題20分，共30分)
1、某企業(yè)2011年8月末銀行存款日記賬余額為420 600，銀行對賬單余額430 500，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現有以下幾筆未達賬項：
(1)企業(yè)存入銀行轉賬支票40 600元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬;
(2)企業(yè)購入材料一批，開(kāi)出轉賬支票38 000，銀行未入賬;
(3)外地匯入銀行購貨款13 000元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬;
(4)銀行存款利息 500元，銀行已入賬，企業(yè)未入賬。
請你根據上述未達賬項，編制銀行存款余額調節表。
2、紅星工廠(chǎng)2012年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)5日，從銀行提取現金40 000元準備發(fā)放工資。
(2)6日，用現金40 000元發(fā)放工資。
(3)8日，采購員王強出差預借差旅費600元，現金付訖。
(4)10日，用現金支付購買(mǎi)廠(chǎng)部管理部門(mén)辦公用品300元，車(chē)間辦公用品400元。
(5)12日，采購員王強出差回來(lái)報銷(xiāo)差旅費800元，不足部分補付現金。
(6)13日， 生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用B材料50 000元，C材料40 000元，生產(chǎn)車(chē)間一般耗用領(lǐng)用B材料1 000元，廠(chǎng)部管理部門(mén)領(lǐng)用C材料500元
(7)31日，分配本月職工工資。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30 000元，車(chē)間管理部門(mén)人員工資2 000元，廠(chǎng)部管理部門(mén)人員工資3 000元，專(zhuān)設銷(xiāo)售機構人員工資5 000元。
(8)31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊額2000元，其中車(chē)間1500元，管理部門(mén)500元。
(9)31日，將本月發(fā)生的制造費用轉入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。
(10)31日，本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品80臺全部完工，驗收入庫，結轉成本。
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