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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》應試試題（附答案）
應試試題一：
【單選題】：
乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時(shí)發(fā)現數量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480∕180=36(元∕公斤)，選項D正確。
【單選題】：
甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失300萬(wàn)元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為600臺，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2011年)
(1)下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.作為管理費用計入當期損益
B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本
C.作為非正常損失計入營(yíng)業(yè)外支出
D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本
(2)甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( )。
A.4 710萬(wàn)元
B.4 740萬(wàn)元
C.4 800萬(wàn)元
D.5 040萬(wàn)元
(1)【答案】C
【解析】由于臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營(yíng)業(yè)外支出處理。
(2)【答案】B
【解析】根據一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4 740(萬(wàn)元)。
【單選題】：
企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應結轉到( )。
A.制造費用
B.銷(xiāo)售費用
C.管理費用
D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應轉入銷(xiāo)售費用。
【單選題】：
甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件專(zhuān)門(mén)用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅費1.2萬(wàn)元。該配件此前未計提存貨跌價(jià)準備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
【答案】A
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬(wàn)元)，其可變現凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(100×12)萬(wàn)元。
【單選題】：
20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，擬于20×2年4月10日以40萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬(wàn)元，預計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬(wàn)元。當日，自制半成品S的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件33萬(wàn)元，W產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件36萬(wàn)元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應就庫存自制半成品S計提的存貨跌價(jià)準備為( )。
A.1萬(wàn)元
B.4萬(wàn)元
C.7萬(wàn)元
D.11萬(wàn)元
【答案】C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，所以W產(chǎn)品的可變現凈值為40萬(wàn)元，成本=37+10=47(萬(wàn)元)，由于W產(chǎn)品的可變現凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現凈值計量。自制半成品S可變現凈值=40-10=30(萬(wàn)元)，應計提的存貨跌價(jià)準備=37-30=7(萬(wàn)元)。
【單選題】：
甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為34萬(wàn)元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬(wàn)元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
【答案】A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬(wàn)元)。
【多選題】關(guān)于最佳估計數，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素
B.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素
C.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，不應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素
D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個(gè)連續范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無(wú)法準確地確定。不過(guò)，據專(zhuān)業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬(wàn)元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營(yíng)業(yè)外支出金額為( )萬(wàn)元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬(wàn)元)，其中，訴訟費2萬(wàn)元應計入管理費用，計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬(wàn)元)。
【單選題】20×2年12月，經(jīng)董事會(huì )批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷(xiāo)某營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬(wàn)元，因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付違約金20萬(wàn)元，因處置門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元，因將門(mén)店內庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-120萬(wàn)元
B.-165萬(wàn)元
C.-185萬(wàn)元
D.-190萬(wàn)元
【答案】C
【解析】因辭退員工應支付的補償100萬(wàn)元和因撤銷(xiāo)門(mén)店租賃合同將支付的違約金20萬(wàn)元屬于重組的直接支出，因門(mén)店內設備將發(fā)生損失65萬(wàn)元屬于設備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬(wàn)元)。
【多選題】 20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無(wú)力償還該筆到期債務(wù)被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢(xún)律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬(wàn)元，并預計承擔訴訟費用4萬(wàn)元;有45%的可能無(wú)須承擔保證責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用4萬(wàn)元。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會(huì )批準報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.在20×4年的利潤表中確認營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元
B.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負債400萬(wàn)元
C.在20×5年實(shí)際支付擔�？铐棔r(shí)確認預計負債
D.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬(wàn)元確認為管理費用
【答案】AD
【解析】因該擔保事項產(chǎn)生的或有負債在20×4年年末已滿(mǎn)足預計負債確認條件，甲公司應于20×4年年末進(jìn)行會(huì )計處理，確認預計負債404萬(wàn)元，選項B和C錯誤。
【多選題】關(guān)于最佳估計數，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素
B.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險因素
C.企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，不應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素
D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數
【答案】ABD
【解析】企業(yè)在確定最佳估計數時(shí)，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應當通過(guò)對相關(guān)未來(lái)現金流出進(jìn)行折現后確定最佳估計數。所需支出存在一個(gè)連續范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數
【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據甲公司的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償的金額也無(wú)法準確地確定。不過(guò)，據專(zhuān)業(yè)人士估計，賠償金額可能在90萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間(含甲公司將承擔的訴訟費2萬(wàn)元)，且該范圍內支付各種賠償金額的可能性相同。根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號—或有事項》準則的規定，甲公司應在2016年利潤表中確認的金額營(yíng)業(yè)外支出金額為( )萬(wàn)元。
A.90
B.93
C.95
D.88
【答案】B
【解析】甲公司應確認的預計負債金額=(90+100)÷2=95(萬(wàn)元)，其中，訴訟費2萬(wàn)元應計入管理費用，計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬(wàn)元)。
應當按照該范圍內的中間值確定。
應試試題二：
綜合題
1.注冊會(huì )計師在對甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，對其當年度發(fā)生的下列交易事項的會(huì )計處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財務(wù)部門(mén)討論：
(1)1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購入乙公司于當日發(fā)行的一般公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長(cháng)期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會(huì )在到期前出售。甲公司對該交易事項的會(huì )計處理如下(會(huì )計分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：
借：持有至到期投資3000
貸：銀行存款2936.95
財務(wù)費用63.05
借：應收利息165
貸：投資收益165
(2)7月20日，甲公司取得當地財政部門(mén)撥款1860萬(wàn)元，用于資助甲公司20×4年7月開(kāi)始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3000萬(wàn)元。項目自20×4年7月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計發(fā)生研究支出1500萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款1860
貸：營(yíng)業(yè)外收入1860
借：研發(fā)支出——費用化支出1500
貸：銀行存款1500
借：管理費用1500
貸：研發(fā)支出——費用化支出1500
(3)甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20×4年3月開(kāi)始，乙公司股票價(jià)格持續下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會(huì )計政策為：市價(jià)連續下跌6個(gè)月或市價(jià)相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易或事項的會(huì )計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失2000
貸：可供出售金融資產(chǎn)2000
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線(xiàn)建設資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬(wàn)元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶(hù)。9月1日，生產(chǎn)線(xiàn)工程開(kāi)工建設，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬(wàn)元和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項投資貨幣市場(chǎng)，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會(huì )計處理如下：
借：銀行存款3200
貸：資本公積3200
借：在建工程1400
貸：銀行存款1400
借：銀行存款38.40
貸：在建工程38.40
其中，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×O.4%×l=38.4O(萬(wàn)元)。
其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的l0%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會(huì )計處理是否正確，對于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì )計分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調整”科目)。
【答案】
事項(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應該將折價(jià)金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。更正分錄為：
借：財務(wù)費用63.05
貸：持有至到期投資——利息調整63.05
該債券預計未來(lái)現金流量的現值=165×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬(wàn)元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應分攤的利息調整金額=2936.95×6%-165=11.22
借：持有至到期投資——利息調整11.22
貸：投資收益11.22
事項(2)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的，應該先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生的期間轉入當期營(yíng)業(yè)外收入。
更正分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入930(1860×1500/3000)
貸：遞延收益 930
事項(3)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值時(shí)，應該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動(dòng)形成的累計收益或損失轉出，計入資產(chǎn)減值損失。
更正分錄為：
借：其他綜合收益400
貸：資產(chǎn)減值損失4OO
事項(4)，甲公司的會(huì )計處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應該是將取得的現金增加股本金額，同時(shí)閑置資金的利息收益應該沖減財務(wù)費用。更正分錄為：
借：資本公積3200
貸：股本 3200
借：在建工程 38.40
貸：財務(wù)費用 38.40
【知識點(diǎn)】持有至到期投資;政府補助;可供出售金融資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)
2.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：
(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬(wàn)元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬(wàn)元，至起租日累計折舊400萬(wàn)元，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量，出租日根據同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)狀況估計其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬(wàn)元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬(wàn)元。
(2)甲公司為資源開(kāi)采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規定需計提安全生產(chǎn)費用，當年度計提安全生產(chǎn)費800萬(wàn)元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設備200萬(wàn)元。
(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權人的債權按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3000萬(wàn)元，應付控股股東款項1200萬(wàn)元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬(wàn)元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。
(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權換入丙公司30%股權，對丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資賬面價(jià)值為3200，公允價(jià)值為3600，投資時(shí)丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000，賬面價(jià)值為12000，差額是由一項無(wú)形資產(chǎn)形成的，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000，預計尚可使用30年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
2014年丙公司實(shí)現凈利潤金額為2400(全年均衡實(shí)現)，持有期間丙公司確認其他綜合收益60。
要求：
(1)編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司個(gè)別財務(wù)報表中20×4年因上述交易事項應確認的投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
【答案】
(1)
�、� 2月1日
借：投資性房地產(chǎn)——成本2000
累計折舊400
貸：固定資產(chǎn)1000
其他綜合收益1400
12月31日
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80
借：銀行存款120
貸：其他業(yè)務(wù)收入110
預收賬款10
�、谟嬏釋�(zhuān)項儲備
借：生產(chǎn)成本 800
貸：專(zhuān)項儲備——安全生產(chǎn)費800
購置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)200
貸：銀行存款等200
借：專(zhuān)項儲備——安全生產(chǎn)費200
貸：累計折舊200
�、�
借：短期借款——銀行3000
應付賬款——P公司1200
貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400
應付賬款——債務(wù)重組——P公司960
營(yíng)業(yè)外收入600
資本公積240
借：短期借款——債務(wù)重組——銀行2400
應付賬款——債務(wù)重組——P公司960
貸：銀行存款3360
借：應付賬款 600
貸：資本公積 600
�、�
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 3600
貸：長(cháng)期股權投資 3200
投資收益 400
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 900(15000×30%-3600)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 900
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 345[(2400/2-3000/30×6/12)×30%]
貸：投資收益 345
借：長(cháng)期股權投資——其他綜合收益 18(60×30%)
貸：其他綜合收益 18
(2)
投資收益=400+345=745(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)外收入=600+900=1500(萬(wàn)元)
資本公積=600+240=840(萬(wàn)元)
其他綜合收益=1400+18=1418(萬(wàn)元)
【知識點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)轉換;計提專(zhuān)項儲備;債務(wù)重組;長(cháng)期股權投資
3.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)于20×3年開(kāi)始對高管人員進(jìn)行股權激勵。具體情況如下
(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì )批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股。該股票期權自股權激勵協(xié)議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20×3年年末甲公司實(shí)現的凈利潤較上一年度增長(cháng)8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4連續兩年實(shí)現的凈利潤增長(cháng)率達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40000份;20×5年末，如果甲公司連續三年實(shí)現的凈利潤增長(cháng)率達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權可以行權。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價(jià)值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實(shí)現凈利潤12000萬(wàn)元，較20×2年增長(cháng)9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長(cháng)。20×3年甲公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權的公允價(jià)值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權激勵協(xié)議的高管人員沒(méi)有離職，預計后續期間也不會(huì )離職。
(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權的股票期權全部行權。20×4年，甲公司實(shí)現凈利潤13200萬(wàn)元，較20×3年增長(cháng)l0%。20×4年沒(méi)有高管人員離職，預計后續期間也不會(huì )離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬(wàn)股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數變動(dòng)的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
(1)確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權的會(huì )計分錄。
(3)計算甲公司20×3年基本每股收益。
【答案】
(1)授予日：20×3年1月2日。因為企業(yè)與高管人員在當日簽訂了股權激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會(huì )批準。
20×3年，企業(yè)應確認的成本費用=(50×40000×5×1/1+50×4OOOO×5×1/2+50×4OOOO×5×1/3)/10000=1833.33(萬(wàn)元);
相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：管理費用1833.33
貸：資本公積——其他資本公積1833.33
20×4年，企業(yè)應確認的成本費用=(50×40000×5/l/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬(wàn)元);
相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：管理費用833.34
貸：資本公積——其他資本公積833.34
(2)因職工行權增加的股本=50×4OOOO/1OOOO×1=200(萬(wàn)股)
形成的股本溢價(jià)=(50×4OOOO×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬(wàn)元)
借：銀行存款1600
資本公積——其他資本公積1000
貸：股本200
資本公積——股本溢價(jià)2400
(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。
(參見(jiàn)教材354頁(yè))
【知識點(diǎn)】權益結算的股份支付。
4.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值和計稅基礎
固定資產(chǎn)在初始計量時(shí)，入賬價(jià)值與計稅基礎相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規定對于研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計稅基礎時(shí)均不考慮當季度攤銷(xiāo)因素。
20×4年度，甲公司實(shí)際凈利潤8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費1500萬(wàn)元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結轉以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
要求：
(1)對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。
(2)說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入所有者權益。
(3)計算甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用。
【答案】
(1)
�、俟潭ㄙY產(chǎn)：需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o(wú)形資產(chǎn)：不需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該無(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認遞延所得稅負債;因為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計稅基礎，且是由于公允價(jià)值變動(dòng)造成的，形成應納稅暫時(shí)性差異，需要確認遞延所得稅。
�、茴A計負債：需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該負債的賬面價(jià)值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
�、莅l(fā)生的廣告費需要確認遞延所得稅資產(chǎn);因為該廣告費實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，稅法規定允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應該計入所有者權益。因為可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是通過(guò)其他綜合收益核算的，故其確認的遞延所得稅也應該對應其他綜合收益科目，是影響所有者權益的。
(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000(萬(wàn)元);
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000×25%=750(萬(wàn)元);
預計負債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬(wàn)元);
廣告費形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500×25%=125(萬(wàn)元);
因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬(wàn)元);
綜上所述，甲公司20×4年度應確認的遞延所得稅費用=0-925=-925(萬(wàn)元)。
5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買(mǎi)其持有乙公司60%的股權，以發(fā)行1800萬(wàn)股股票作為對價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股;從丙公司處購買(mǎi)少數股權40%，以銀行存款支付5000萬(wàn)元，7月1日辦理完畢交接手續，改選董事會(huì )成員。當日乙公司所有者權益賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(其中：股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，盈余公積1600萬(wàn)元，未分配利潤1200元)。
(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應收乙公司賬款560萬(wàn)元，已計提壞賬準備34萬(wàn)元;乙公司的存貨中有300萬(wàn)元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時(shí)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，乙公司未計提跌價(jià)準備。
(3)7月8日，甲公司將其自用的無(wú)形資產(chǎn)以500萬(wàn)元出售給乙公司，無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)200萬(wàn)元，已計提攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)，款項未付。
(4)2014年12月31日，甲公司應收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備59萬(wàn)元(累計共計提93萬(wàn)元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。
(5)乙公司下半年實(shí)現凈利潤800萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元，所有者權益項目：股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，其他綜合收益120萬(wàn)元，盈余公積1680萬(wàn)元，未分配利潤1920萬(wàn)元。
問(wèn)題一：甲公司合并乙公司屬干什么類(lèi)型的合并，并說(shuō)明理由。
【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。
理由：甲公司購買(mǎi)乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司達到控制，因此甲公司購買(mǎi)乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。
問(wèn)題二：甲公司應確認的長(cháng)期股權投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。
【答案】初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資9800
貸：股本1800
銀行存款5000
資本公積3000
問(wèn)題三：編制甲公司2014年度合并報表中有關(guān)的調整抵銷(xiāo)分錄。
【答案】
(1)合并日子公司所有者權益與母公司長(cháng)期股權投資抵銷(xiāo)：
借：資本公積1800
貸：長(cháng)期股權投資1800(5000-8000×40%)
借：股本2000
資本公積3200
盈余公積1600
未分配利潤1200
貸：長(cháng)期股權投資8000
借：資本公積 1680
貸：盈余公積960(1600×60%)
未分配利潤720(1200×60%)
借：應付賬款560
貸：應收賬款560
借：應收賬款——壞賬準備34
貸：未分配利潤——年初 34
借：存貨 200
貸：未分配利潤——年初200
(2)資產(chǎn)負債表日合并報表處理：
借：資本公積 1800
貸：長(cháng)期股權投資1800
按照權益法調整長(cháng)期股權投資
借：長(cháng)期股權投資920
貸：投資收益800
其他綜合收益120
借：股本2000
資本公積3200
其他綜合收益120
盈余公積1680
未分配利潤——年末1920
貸：長(cháng)期股權投資8920
借：投資收益800
未分配利潤——年初1200
貸：提取盈余公積 80
未分配利潤——年末 1920
借：資本公積 1680
貸：盈余公積960(1600×60%)
未分配利潤720(1200×60%)
內部交易：
借：應付賬款560
貸：應收賬款560
借：應收賬款——壞賬準備34
貸：未分配利潤——年初 34
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：營(yíng)業(yè)外收入340
貸：無(wú)形資產(chǎn)340
借：無(wú)形資產(chǎn)——累計攤銷(xiāo) 34(340/5×6/12)
貸：管理費用 34
借：應付賬款500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款——壞賬準備 59
貸：資產(chǎn)減值損失 59
6.甲公司與股權投資相關(guān)資料如下
(1)甲公司原持有乙公司30%的股權。1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權，支付銀行存款13000萬(wàn)元，原投資賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，投資成本明細4500萬(wàn)元，損益調整840萬(wàn)元，其他權益變動(dòng)60萬(wàn)元，原投資在購買(mǎi)日的公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。
(2)購買(mǎi)日，乙公司的所有者權益的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，股本10000萬(wàn)元，資本公積科目為100萬(wàn)元，盈余公積1620萬(wàn)元，未分配利潤金額為6280萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，該差異是由一項無(wú)形資產(chǎn)評估增值引起的，使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
(3)乙公司在當年實(shí)現凈利潤為500萬(wàn)元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬(wàn)元。
(4)在下一年年初出售持有乙公司股權70%，出售價(jià)款為20000萬(wàn)元，剩下10%股權的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
提取10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費。
要求：
(1)確認個(gè)別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。
(2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽(yù)的金額。
(3)計算合并報表進(jìn)一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關(guān)的會(huì )計處理。
(4)編制資產(chǎn)負債表日的合并報表調整和抵銷(xiāo)分錄。
(5)個(gè)別報表中處置70%的投資確認的投資收益。
(6)確認合并報表中處置70%的投資確認的收益。
【答案】
(1)個(gè)別報表中的投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資 13000
貸：銀行存款 13000
(2)合并報表中的成本=6200+13000=19200(萬(wàn)元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬(wàn)元)。
(3)合并報表中確認的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資 800
貸：投資收益 800
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
(4)
借：無(wú)形資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
借：管理費用 200
貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計攤銷(xiāo) 200(2000/10)
調整后的凈利潤=(500-2000/10)=300(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資 240
貸：投資收益 240(300×80%)
借：長(cháng)期股權投資 48(60×80%)
貸：其他綜合收益 48
借：股本 10000
資本公積 2100(100+2000)
其他綜合收益 60
盈余公積 1670
未分配利潤 6530
商譽(yù) 3200
貸：長(cháng)期股權投資 19488(18400+800+240+48)
少數股東權益 4072
借：投資收益 240
少數股東損益 60
未分配利潤——年初 6280
貸：提取盈余公積 50
未分配利潤——年末 6530
(5)個(gè)別報表中的確認的投資收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(萬(wàn)元)，將原30%的投資確認的資本公積60結轉到投資收益。
(6)合并報表中確認的投資收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(萬(wàn)元)。
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