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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》應試試題及答案
一、單項選擇題
1.下列關(guān)于政府補助的說(shuō)法，錯誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補助應在其取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結束或結束前被處置時(shí)，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
2.甲公司本期收到即征即退的消費稅100萬(wàn)元，應確認( )。
A.沖減“應交稅費——應交消費稅”100萬(wàn)元
B.營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.遞延收益100萬(wàn)元
D.資本公積100萬(wàn)元
3.甲企業(yè)2009年2月1日收到財政部門(mén)撥給企業(yè)用于購建A生產(chǎn)線(xiàn)的專(zhuān)項政府補助資金 600萬(wàn)元存入銀行。2009年2月1日企業(yè)用該政府補助對A生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行購建。2009年8月10日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬(wàn)元，采用年限平均法計算年折舊額。則2009年應確認的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。
A.20 B.0 C.30 D.600
4.甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬(wàn)元，應( )。
A.沖減應交稅費100萬(wàn)元
B.確認營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.確認遞延收益100萬(wàn)元
D.確認資本公積100萬(wàn)元
5.甲企業(yè)2008年收到政府財政撥款50 000元，財政貼息40 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，則2008年甲企業(yè)的政府補助是( )元。
A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000
6.已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積
D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入未分配利潤
7.2007年1月1日，A公司為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬(wàn)元，期限2年，年利率6%。當年12月31日，A公司向當地政府申請財政貼息。經(jīng)審核，當地政府按照實(shí)際貸款額給予A公司年利率3%的財政貼息，共計30萬(wàn)元，分兩次支付。2008年1月10日，第一筆資金13萬(wàn)元到賬。2008年8月1日工程完工，第二筆資金17萬(wàn)元到賬，該工程預計使用壽命為10年。A公司2008年因該項政府補助確認的營(yíng)業(yè)外收入為( )元。
A.15 000 B.12 500
C.300 000 D.30 000
8.企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內平均分配，分次記入以后各期的會(huì )計科目是( )。
A.管理費用 B.財務(wù)費用 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.營(yíng)業(yè)外支出
二、多項選擇題
1.關(guān)于政府補助，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.政府補助是無(wú)償的、無(wú)條件的
B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助
C.企業(yè)只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助
D.符合政策規定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助
E.企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用
2.下列情況中，屬于政府補助的有( )。
A.增值稅的出口退稅
B.財政撥款
C.先征后返的稅金
D.即征即退的稅金
E.行政劃撥的土地使用權
3.關(guān)于政府補助的計量，敘述正確的有( )。
A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量
B.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時(shí)予以確認并按照應收的金額計量
C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量
D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計量
E.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理
4.依據企業(yè)會(huì )計準則的規定，下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府補助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應作為政府補助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補助處理
C.政府補助只有在能夠滿(mǎn)足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認
D.政府補助應區分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類(lèi)，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益
E.取得的政府補助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計量
5.下列事項中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的有( )。
A.政府撥付的用于企業(yè)購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的財政撥款
B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財政貼息
C.政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(cháng)期非貨幣性資產(chǎn)
D.企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅
E.企業(yè)收到的即征即退的消費稅
三、計算題
1.2007年1月1日，AS公司為建造2008年環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2007年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當地政府批準按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬(wàn)元，分二次支付，2007年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2008年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預計使用年為20年。
要求：(1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會(huì )計分錄。
(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會(huì )計分錄。
(3)編制2008年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益。
2.20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬(wàn)元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買(mǎi)大型科研設備1臺。20×1年1月31日，A企業(yè)購入大型設備(假設不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計提折舊(假設無(wú)殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺設備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求：做出與政府補助相關(guān)的會(huì )計處理。
參考答案：
一、單項選擇題
1.【正確答案】 B
【答案解析】 與收益相關(guān)的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)應先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
2.【正確答案】 B
3.【正確答案】 A
【答案解析】 借：遞延收益 20 (600÷10×4÷12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
4.【正確答案】 B
【答案解析】 收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
5.【正確答案】 B
【答案解析】 財政撥款、財政貼息和稅收返還屬于政府補助，資本性投入不屬于政府補助，因此甲企業(yè)2008年政府補助為110 000(50 000+40 000+20 000)元。
6.【正確答案】 A
【答案解析】 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。
7.【正確答案】 B
【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)
8.【正確答案】 C
【答案解析】 應該在資產(chǎn)使用壽命內平均分攤計入當期收益即營(yíng)業(yè)外收入科目。
二、多項選擇題
1.【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項A，政府補助是無(wú)償的、有條件的;選項B，政府資本性投入不屬于政府補助。
2.【正確答案】 BCDE
【答案解析】 增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節所征的進(jìn)項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助;政府補助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個(gè)選項所列情況無(wú)此特征。
3.【正確答案】 ABCD
【答案解析】 政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應當以有關(guān)憑據中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬;沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍交易市場(chǎng)的，應當根據確鑿證據表明的同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計量;如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。
4.【正確答案】 ABCDE
5.【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅或消費稅屬于與收益相關(guān)的政府補助。
三、計算題
1.【正確答案】 (1)編制2007年12月31日第一筆財政貼息資金的會(huì )計分錄：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
(2)編制2008年3月31日第二筆財政貼息資金的會(huì )計分錄：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
(3)編制2008年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益：
借：遞延收益 2.25(60÷20×9/12)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
2.【正確答案】 (1)20×1年1月5日實(shí)際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 4 200 000
貸：遞延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日購入設備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時(shí)分攤遞延收益：
�、儆嬏嵴叟f：
借：研發(fā)支出 40 000
貸：累計折舊 40 000
�、诜謹傔f延收益：
借：遞延收益 35 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售設備，同時(shí)轉銷(xiāo)遞延收益余額：
�、俪鍪墼O備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營(yíng)業(yè)外收入 240 000
�、谵D銷(xiāo)遞延收益余額：
借：遞延收益 840 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 840 000
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