2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》沖刺題及答案

　　沖刺題一：

　　1.單選題

　　2010年12月31日，甲公司應付乙公司120萬(wàn)元貨款到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內無(wú)法支付。當日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司20萬(wàn)元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，年利率為3%(等于實(shí)際利率)，利息按年支付。同時(shí)附或有條件，如果甲公司2012年盈利，則2012年按6%計算利息，如果甲公司2012年沒(méi)有盈利，則2012年仍按3%計算利息，甲公司預計將在2012年實(shí)現利潤。乙公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務(wù)重組日，甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì )計處理，不正確的是( )。

　　A、債務(wù)重組日未來(lái)應付賬款的公允價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B、確認預計負債3萬(wàn)元

　　C、債務(wù)重組利得17萬(wàn)元

　　D、債務(wù)重組利得10萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。

　　甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100×3%=17(萬(wàn)元)。甲公司的會(huì )計處理是：

　　借：應付賬款120

　　貸：應付賬款—債務(wù)重組100

　　預計負債[(120-20)×3%]3

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得17

　　2.單選題

　　企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項，不屬于政府補助的是( )。

　　A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬(wàn)元

　　B、乙公司因滿(mǎn)足稅法規定直接減征消費稅200萬(wàn)元

　　C、因鼓勵企業(yè)投資，丙公司收到當地政府無(wú)償劃撥的款項2000萬(wàn)元

　　D、丁公司取得政府無(wú)償劃撥的山地，用于開(kāi)發(fā)建廠(chǎng)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的定義。

　　政府補助的形式包括：財政撥款、財政貼息、稅收返還以及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項A屬于稅收返還;選項C屬于財政撥款;選項D屬于無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項B，除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠體現了政府導向，但是政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。

　　3.多選題

　　下列屬于政府補助的財政撥款有( )。

　　A、增值稅出口退稅

　　B、鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

　　C、撥付企業(yè)的糧食定額補貼

　　D、撥付企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的定義。

　　選項A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節所征的進(jìn)項稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認定為政府補助，選項A不正確。

　　4.單選題

　　甲公司2014年財務(wù)報表于2015年4月30日批準報出，2014年的所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規定適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納的增值稅稅額返還70%。2014年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬(wàn)元。2015年4月，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其2014年度已交增值稅款的通知，實(shí)際收到返還的增值稅稅款應貸記的會(huì )計科目及其金額正確的是( )。

　　A、營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元

　　B、遞延收益70萬(wàn)元

　　C、遞延收益100萬(wàn)元

　　D、應交稅費70萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理。

　　企業(yè)收到的先征后返的增值稅額要作為政府補助處理，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。金額=100×70%=70(萬(wàn)元)。

　　5.多選題

　　2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2013年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當地政府批準按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬(wàn)元，分兩次支付，2013年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2014年3月31日工程完工，支付第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關(guān)政府補助會(huì )計處理的表述，正確的有( )。

　　A、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元計入遞延收益

　　B、2013年12月31日第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入

　　C、2014年3月31日第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元計入遞延收益

　　D、2014年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益2.25萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理。

　　本題取得的政府補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　�、�2013年12月31日收到第一筆財政貼息資金

　　借：銀行存款50

　　貸：遞延收益50

　�、�2014年3月31日收到第二筆財政貼息資金

　　借：銀行存款10

　　貸：遞延收益10

　�、�2014年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益

　　借：遞延收益(60÷20×9/12)2.25

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入2.25

　　6.單選題

　　20×3年12月，甲公司收到財政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價(jià)差的補償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺，成本為2.5萬(wàn)元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶(hù)銷(xiāo)售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺，國家財政給予2萬(wàn)元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷(xiāo)售政策范圍內A商品1000件。甲公司對該事項的應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是( )。

　　A、3000萬(wàn)元

　　B、2000萬(wàn)元

　　C、0

　　D、5000萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的會(huì )計處理。

　　甲公司自財政部門(mén)取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無(wú)償取得的現金流入，應作為企業(yè)正常銷(xiāo)售價(jià)款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價(jià)與政策定價(jià)的差額，就其商業(yè)實(shí)質(zhì)來(lái)講是銷(xiāo)售貨款由兩個(gè)人付款罷了。會(huì )計處理如下：

　　借：應收賬款、銀行存款5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500

　　貸：庫存商品2500

　　7.多選題

　　2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬(wàn)元;(2)接受當地政府投資3000萬(wàn)元;(3)年末，因購置環(huán)保設備取得政府撥款300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會(huì )計處理不正確的有( )。

　　A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補助核算

　　B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益

　　C、因環(huán)保設備取得的政府撥款應直接計入營(yíng)業(yè)外收入

　　D、應計入營(yíng)業(yè)外收入的金額為800萬(wàn)元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的會(huì )計處理。

　　選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環(huán)保設備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應將其計入遞延收益;選項D，應計入營(yíng)業(yè)外收入的金額為0。

　　8、多選題

　　下列關(guān)于政府補助的會(huì )計處理中，正確的有( )。

　　A、已確認的政府補助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

　　C、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入營(yíng)業(yè)外收入

　　D、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的會(huì )計處理。

　　已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　選項D，已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。

　　9、多選題

　　下列不應予以資本化的借款費用有( )。

　　A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用

　　B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用

　　C、因安排周期較長(cháng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費用

　　D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用的概述。

　　選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)就應停止借款費用資本化。

　　10、單選題

　　甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線(xiàn)。為了建造該生產(chǎn)線(xiàn)，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購買(mǎi)建造該生產(chǎn)線(xiàn)所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開(kāi)始建造該生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)的工期預計為1年零3個(gè)月，該項工程借款費用開(kāi)始資本化的日期為( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用資本化時(shí)點(diǎn)。

　　對于借款費用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

　　綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。

　　11、多選題

　　甲公司下列關(guān)于外幣專(zhuān)門(mén)借款費用處理可能正確的有( )。

　　A、外幣專(zhuān)門(mén)借款購入原材料的匯兌差額資本化

　　B、外幣專(zhuān)門(mén)借款用于購建廠(chǎng)房的匯兌差額資本化

　　C、外幣專(zhuān)門(mén)借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化

　　D、未動(dòng)用的外幣專(zhuān)門(mén)借款閑置部分的匯兌差額資本化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務(wù)費用等當期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項C符合題意;專(zhuān)門(mén)借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

　　12、單選題

　　A公司擬建造一幢新廠(chǎng)房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(cháng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠(chǎng)房于2014年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。

　　A、510萬(wàn)元

　　B、540萬(wàn)元

　　C、600萬(wàn)元

　　D、630萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用資本化金額的確定。

　　專(zhuān)門(mén)借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬(wàn)元)

　　【思路點(diǎn)撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開(kāi)始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計算。

　　13、多選題

　　甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專(zhuān)門(mén)借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元

　　B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元

　　C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元

　　D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權平均數的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權平均數的金額。

　　14、多選題

　　下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有( )。

　　A、購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續中斷時(shí)間累計達3個(gè)月，應當暫停借款費用資本化

　　B、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

　　C、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

　　D、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷

　　購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。

　　15、多選題

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠(chǎng)房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開(kāi)工興建廠(chǎng)房，預計工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預見(jiàn)的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠(chǎng)房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬(wàn)元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說(shuō)法，正確的有()。

　　A、在資本化期間內閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本

　　B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用是62.5萬(wàn)元

　　C、乙公司于2×12年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用是163.6萬(wàn)元

　　D、乙公司累計計入損益的專(zhuān)門(mén)借款費用是115.5萬(wàn)元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定。

　　資本化期間內獲得的專(zhuān)門(mén)借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項正確;2×11年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額為0，2×13年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計計入損益的專(zhuān)門(mén)借款費用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項正確。

　　16、單選題

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

　　A、等待期，是指可行權條件得到滿(mǎn)足的期間

　　B、對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間

　　C、對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間

　　D、對于可行權條件為規定業(yè)績(jì)的股份支付，應當在授予日根據最可能的業(yè)績(jì)結果預計等待期的長(cháng)度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節和類(lèi)型。選項B，對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。

　　17、多選題

　　下列關(guān)于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。

　　A、市場(chǎng)條件和非可行權條件是否得到滿(mǎn)足，并不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

　　B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認相關(guān)成本費用

　　C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當按照權益工具公允價(jià)值的增加相應的確認取得服務(wù)的增加

　　D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當按照權益工具公允價(jià)值的減少相應的確認取得服務(wù)的減少

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：可行權條件的種類(lèi)及修改。

　　選項B，沒(méi)有滿(mǎn)足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿(mǎn)足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應當確認相關(guān)成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當繼續以權益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎，確認取得服務(wù)的金額，而不考慮權益工具公允價(jià)值的減少。

　　18、多選題

　　下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對權益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。

　　A、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權條件的影響

　　B、市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響職工最終能否行權

　　C、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響

　　D、市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：權益工具公允價(jià)值的確定。

　　選項B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿(mǎn)足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費用的確認，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì )影響職工最終的行權，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。

　　19、單選題

　　M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內的子公司。M公司股東大會(huì )批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷(xiāo)售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿(mǎn)時(shí)以每股3元的價(jià)格購買(mǎi)N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷(xiāo)售人員離開(kāi)了M公司，預計3年中還將有7人離開(kāi)。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。

　　A、應確認應付職工薪酬288000元

　　B、應確認應付職工薪酬360000元

　　C、應確認資本公積288000元

　　D、應確認資本公積360000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：集團內涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

　　接受服務(wù)企業(yè)具有結算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

　　借：銷(xiāo)售費用360000

　　貸：應付職工薪酬360000

　　20、多選題

　　2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續服務(wù)滿(mǎn)4年即可根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現金股票增值權的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A、P公司該股份支付屬于以現金結算的股份支付

　　B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬(wàn)元

　　C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元

　　D、P公司應確認應付職工薪酬380萬(wàn)元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：現金結算的股份支付的確認、計量原則及會(huì )計處理。

　　P公司授予職工現金股票增值權，未來(lái)P公司與職工按照現金進(jìn)行結算，因此對于P公司屬于以現金結算的股份支付，應該在每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值確認成本費用金額。

　　P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì )計分錄為：

　　借：管理費用380

　　貸：應付職工薪酬——股本支付380

　　21、單選題

　　甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì )批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購買(mǎi)200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè)，甲公司預計三年中離職總人數將會(huì )達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：權益結算的股份支付的確認、計量原則及會(huì )計處理。

　　2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

　　沖刺題二：

　　1、單選題

　　甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養老保險，繳存當地社會(huì )保險經(jīng)辦機構。對于計提的基本養老保險，應當屬于( )。

　　A、設定受益計劃

　　B、設定提存計劃

　　C、辭退福利

　　D、其他長(cháng)期職工福利

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：離職后福利的確認與計量。

　　設定提存計劃，是指企業(yè)向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。因此選項B正確。

　　2、多選題

　　下列各項中屬于其他長(cháng)期職工福利的有( )。

　　A、長(cháng)期帶薪缺勤

　　B、其他長(cháng)期服務(wù)福利

　　C、長(cháng)期殘疾福利

　　D、遞延酬勞

　　【正確答案】ABCD

　　3、單選題

　　下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法，正確的是( )。

　　A、“五險一金”均屬于短期薪酬

　　B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假

　　C、醫療保險屬于離職后福利

　　D、企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前強制與職工結束勞動(dòng)關(guān)系的補償屬于辭退福利

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：職工薪酬的核算。

　　選項A，“五險一金”屬于職工薪酬，但是養老保險和失業(yè)保險不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項B，事假不屬于帶薪缺勤;選項C，醫療保險屬于短期薪酬。

　　4、單選題

　　下列有關(guān)職工薪酬的說(shuō)法中，不正確的是( )。

　　A、企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時(shí)兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債

　　B、企業(yè)應當在職工達到國家規定退休年齡時(shí)對其養老金進(jìn)行確認和計量

　　C、企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間的，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認為負債

　　D、企業(yè)應當按照短期獎金計劃向職工發(fā)放獎金的，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為負債

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：職工薪酬的范圍。選項B，企業(yè)應當在職工提供服務(wù)的會(huì )計期間進(jìn)行養老金的確認和計量。選項D，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，因此將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認為負債。

　　5、多選題

　　下列有關(guān)非貨幣性福利的計量的說(shuō)法中，不正確的有( )。

　　A、將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應當將折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本

　　B、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值確認職工福利

　　C、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同規定了服務(wù)年限的，應當將補貼計入長(cháng)期待攤費用

　　D、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同沒(méi)有規定服務(wù)年限的，應當將補貼一次計入應付職工薪酬

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：職工薪酬的核算。

　　選項A，將擁有的房屋無(wú)償提供給職工使用的，應當將折舊額計入應付職工薪酬;將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應當按照產(chǎn)品的價(jià)稅合計金額確認職工福利。

　　6、單選題

　　下列關(guān)于或有事項的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A、企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損屬于或有事項

　　B、企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債

　　C、待執行合同變成虧損合同時(shí)，應當先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規定確認減值損失

　　D、預計負債也屬于負債，無(wú)需與應計項目進(jìn)行嚴格區分

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項的相關(guān)概念與特征。

　　選項A，或有事項是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項;選項C，待執行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，如果執行合同，應當先對標的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規定確認減值損失，如果不執行合同，應將違約金確認為預計負債并按照市價(jià)測算標的資產(chǎn)是否發(fā)生減值;選項D，預計負債應與應計項目進(jìn)行嚴格區分。與預計負債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性，而應計項目是已收到或已接受的、但還未支付、未開(kāi)出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)承擔的負債，盡管有時(shí)需要估計應計項目的金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。且應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進(jìn)行列報，而預計負債則單獨進(jìn)行列報。

　　7、單選題

　　2014年甲公司有關(guān)待執行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應于2015年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價(jià)格為200萬(wàn)元。如甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價(jià)的30%。由于2014年末原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過(guò)財務(wù)預算，至2014年末B產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，B產(chǎn)品成本為250萬(wàn)元。

　　至2014年末B產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升，B產(chǎn)品公允價(jià)值為350萬(wàn)元。假定不考慮銷(xiāo)售稅費。下列甲公司關(guān)于與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷(xiāo)售合同會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。

　　A、確認存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元

　　B、確認存貨跌價(jià)準備60萬(wàn)元

　　C、確認預計負債60萬(wàn)元

　　D、確認預計負債10萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：虧損合同的處理。

　　執行合同的損失=250-200=50(萬(wàn)元);不執行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬(wàn)元)，不執行合同按照市場(chǎng)公允價(jià)值350萬(wàn)元銷(xiāo)售，產(chǎn)生利潤=350-250=100(萬(wàn)元)，不執行合同的凈收益為40萬(wàn)元。故應選擇不執行合同，確認預計負債60萬(wàn)元。

　　8、單選題

　　下列關(guān)于或有事項的列報描述不正確的是( )。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應當披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息

　　B、資產(chǎn)負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開(kāi)來(lái)，單獨反映

　　C、除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則都應該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　9、單選題

　　下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是( )。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補價(jià)的一方還是收到補價(jià)的一方，都不確認非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

　　選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計算。

　　10、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

　　A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補價(jià)80萬(wàn)元

　　B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項專(zhuān)利權，并支付補價(jià)30萬(wàn)元

　　C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補價(jià)140萬(wàn)元

　　D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺設備，并收到補價(jià)30萬(wàn)元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。

　　選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　11、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰略目標的實(shí)現，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設備)原值為100萬(wàn)元;累計折舊為45萬(wàn)元;公允價(jià)值為90萬(wàn)元;支付清理費2萬(wàn)元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬(wàn)元;公允價(jià)值為100萬(wàn)元(與計稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理，不正確的是(  )。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬(wàn)元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元

　　D、B公司換出庫存商品不應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：公允價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬(wàn)元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬(wàn)元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。

　　12、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原值為500萬(wàn)元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線(xiàn)法計提折舊，未計提減值準備，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計提減值準備50萬(wàn)元，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是( )。

　　A、甲公司應確認存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元

　　C、乙公司確認的處置損益為50萬(wàn)元

　　D、甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以賬面價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定，不確認資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

　　13、單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(  )。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。

　　14、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規定產(chǎn)品出售后一定期限內出現質(zhì)量問(wèn)題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2014年年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費用30萬(wàn)元，均為人工費用。2014年稅前會(huì )計利潤為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。

　　A、2014年應交所得稅為1252.5萬(wàn)元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元

　　D、2014年所得稅費用為1255萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)。

　　15、多選題

　　甲公司與乙公司簽訂了一項資產(chǎn)置換合同，甲公司將其持有的一項大型設備換入乙公司的一項無(wú)形資產(chǎn)。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。該項設備的賬面原值為1000萬(wàn)元，已計提折舊200萬(wàn)元，減值準備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元(等于計稅價(jià)格)，甲公司換出該項設備支付的清理費用5萬(wàn)元。乙公司換出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為1200萬(wàn)元，已計提攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，應交營(yíng)業(yè)稅40萬(wàn)元，乙公司為換入設備發(fā)生的安裝費用10萬(wàn)元，換入后作為固定資產(chǎn)核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款136萬(wàn)元。假設交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A、甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值664萬(wàn)元

　　B、乙公司換入設備的入賬價(jià)值為810萬(wàn)元

　　C、甲公司應確認處置損益100萬(wàn)元

　　D、乙公司應確認的損益為60萬(wàn)元

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理。

　　由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此補價(jià)為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800(萬(wàn)元)，乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800+10=810(萬(wàn)元)，甲公司應確認的處置損益=800-(1000-200-100)-5=95(萬(wàn)元);乙公司應確認的損益=800-(1200-500)-40=60(萬(wàn)元)。

　　16、單選題

　　下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì )計處理的表述中，不正確的是()。

　　A、債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

　　B、債權人將實(shí)際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C、債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

　　D、債務(wù)人確認的或有應付金額在隨后不需支付時(shí)轉入當期損益

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：債務(wù)重組的定義與方式。

　　債務(wù)重組中，對債權人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)才計入當期損益;對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的，債務(wù)人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　17、多選題

　　A公司因購買(mǎi)商品而應付B公司貨款200萬(wàn)元，后因A公司發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法償付貨款，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，A公司以銀行存款150萬(wàn)元抵償債務(wù)。B公司對該項債權已計提壞賬準備20萬(wàn)元。則下列的說(shuō)法中正確的有()。

　　A、A公司應將該項重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的銀行存款之間的差額確認為營(yíng)業(yè)外收入

　　B、B公司應將重組債權的賬面價(jià)值與收到的銀行存款之間的差額確認債務(wù)重組損失

　　C、B公司應確認資產(chǎn)減值損失的金額為30萬(wàn)元

　　D、A公司應確認營(yíng)業(yè)外收入的金額為50萬(wàn)元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以現金清償債務(wù)。

　　A公司的賬務(wù)處理為：

　　借：應付賬款200

　　貸：銀行存款150

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50

　　B公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款150

　　壞賬準備20

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30

　　貸：應收賬款200

　　18、單選題

　　2014年12月31日，甲公司應付乙公司200萬(wàn)元的貨款到期，因其發(fā)生財務(wù)困難無(wú)法支付貨款。甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其擁有的一項固定資產(chǎn)(2012年處購入的生產(chǎn)用設備)抵償債務(wù)，該固定資產(chǎn)的賬面原值為300萬(wàn)元，已計提折舊180萬(wàn)元，公允價(jià)值為160萬(wàn)元。乙公司為該項應收賬款已計提10萬(wàn)元壞賬準備。假設不考慮增值稅因素，則下列說(shuō)法中不正確的是()。

　　A、甲公司應確認債務(wù)重組利得40萬(wàn)元

　　B、乙公司應確認債務(wù)重組損失30萬(wàn)元

　　C、乙公司應確認的債務(wù)重組損失為0

　　D、甲公司應確認處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。

　　甲公司應確認債務(wù)利得=200-160=40(萬(wàn)元);處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=160-(300-180)=40(萬(wàn)元);乙公司應確認債務(wù)重組損失=200-160-10=30(萬(wàn)元)。

　　19、單選題

　　M公司應收A公司賬款的賬面余額為585萬(wàn)元，由于A(yíng)公司財務(wù)困難無(wú)法償付應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。已知M公司已對該應收賬款提取壞賬準備50萬(wàn)元，債務(wù)重組內容為：A公司以90萬(wàn)元現金和其200萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，A公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元，M公司取得投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算。M公司因該項債務(wù)重組確認的債務(wù)重組損失為()。

　　A、5萬(wàn)元

　　B、55萬(wàn)元

　　C、100萬(wàn)元

　　D、145萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：混合方式重組。

　　M公司債務(wù)重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬(wàn)元)

　　20、多選題

　　A公司應收B公司貨款3510萬(wàn)元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內不能償還該貨款，雙方于2×13年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，B公司以其持有的甲公司的一項2年后到期的按面值發(fā)行的債券償還該債務(wù)，該項債券在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。該項債券的面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購買(mǎi)該債券時(shí)沒(méi)有發(fā)生任何交易費用，取得后作為持有至到期投資核算。甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，每年都按期支付利息。A公司對該應收賬款計提了壞賬準備110萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于B公司因該事項對相關(guān)項目的影響說(shuō)法不正確的有()。

　　A、B公司增加營(yíng)業(yè)外收入510萬(wàn)元

　　B、B公司減少負債3400萬(wàn)元

　　C、B公司應確認投資收益400萬(wàn)元

　　D、B公司因該事項對損益的影響為200萬(wàn)元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　B公司以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)，應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計入當期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應當在滿(mǎn)足金融負債終止確認條件時(shí)予以終止確認。轉讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。B公司的會(huì )計分錄為：

　　借：應付賬款3510

　　貸：持有至到期投資——成本3000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(3510-3200)310

　　投資收益(3200-3000)200

　　因此，B公司增加的營(yíng)業(yè)外收入為310萬(wàn)元;減少負債3510萬(wàn)元，因處置持有至到期投資確認投資收益200萬(wàn)元，對損益的影響為510(310+200)萬(wàn)元。

　　21、多選題

　　M公司因積欠N公司貨款2200萬(wàn)元與N公司進(jìn)行債務(wù)重組。M公司與N公司約定，M公司增發(fā)500萬(wàn)股普通股用于償還該貨款，并約定股票的價(jià)值為3元/股。M公司的股票在債務(wù)重組日的市場(chǎng)價(jià)格為3.5元/股。N公司已對該項債權計提壞賬準備220萬(wàn)元。N取得該股權投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A、M公司應確認的債務(wù)重組利得為700萬(wàn)元

　　B、M公司因該債務(wù)重組確認的資本公積(股本溢價(jià))金額為1250萬(wàn)元

　　C、N公司應確認的債務(wù)重組損失為230萬(wàn)元

　　D、N公司應確認可供出售金融資產(chǎn)1500萬(wàn)元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：債務(wù)轉為資本。

　　債務(wù)人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。M公司的相關(guān)會(huì )計分錄為：

　　借：應付賬款2200

　　貸：股本500

　　資本公積——股本溢價(jià)1250

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(2200-3.5×500)450

　　債務(wù)人將債務(wù)轉為資本，債權人應將重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有的股權的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務(wù)重組損失。同時(shí)，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價(jià)值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長(cháng)期股權投資或者金融工具的確認和計量的規定進(jìn)行處理。N公司的相關(guān)會(huì )計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(3.5×500)1750

　　壞賬準備220

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失230

　　貸：應收賬款2200