注冊會(huì )計師考試試題及參考答案（通用5套）

　　在各個(gè)領(lǐng)域，我們都不可避免地要接觸到考試題，考試題可以幫助學(xué)�；蚋髦鬓k方考察參試者某一方面的知識才能。那么問(wèn)題來(lái)了，一份好的考試題是什么樣的呢？以下是小編精心整理的注冊會(huì )計師考試試題及參考答案，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

　　注冊會(huì )計師考試試題及參考答案 1

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項稅收法律法規中，屬于部門(mén)違章的是（）。

　　A.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

　　B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

　　C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》

　　D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》

　　答案:D

　　【解析】選項A屬于全國人大及其常委會(huì )制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會(huì )授權立法；選項C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規。

　　2.下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（）。

　　A.增值稅納稅人收取的會(huì )員費收入

　　B.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費

　　C.轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓

　　D.燃油電廠(chǎng)從政府財政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補貼

　　【答案】B

　　【解析】選項A，對增值稅納稅人收取的會(huì )員費收入不征收增值稅。選項C，轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物轉讓不繳納增值稅，也不繳納營(yíng)業(yè)稅；選項D，各燃油電廠(chǎng)從政府財政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規定的價(jià)外費用，不計入應稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。

　　3.下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。

　　A.出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅

　　B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

　　C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉為正式進(jìn)口需予補稅時(shí)，按其申報暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅

　　D.查獲的走*進(jìn)口貨物需補稅時(shí)，按海關(guān)確認的其實(shí)際走*進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅

　　【答案】B

　　【解析】選項A，出口貨物，應當按照納稅義務(wù)人申報出口之日實(shí)施的稅率征稅。選項C，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉為正式進(jìn)口需予補稅時(shí)，應按其申報正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。選項D，查獲的走*進(jìn)口貨物需補稅時(shí)，應按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。

　　4.2010年8月某首飾廠(chǎng)從某商貿企業(yè)購進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅稅款8.5萬(wàn)元，打磨后再將其銷(xiāo)售給首飾商城，收到不含稅價(jià)款90萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠(chǎng)以上業(yè)務(wù)應繳納消費稅（）。

　　A.4萬(wàn)元

　　B.5萬(wàn)元

　　C.9萬(wàn)元

　　D.14萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷(xiāo)售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的

　　化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時(shí)允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　應納消費稅=90×10%－50×10%=4（萬(wàn)元）

　　5.下列各項中，屬于營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)的是（）。

　　A.修理機器

　　B.修繕?lè )课?/p>

　　C.修復古董

　　D.裁剪服裝

　　【答案】B

　　【解析】修繕?lè )课輰儆诮ㄖ�業(yè)勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.下列各項關(guān)于車(chē)船稅計稅的依據及稅額的表述中，正確的是（）。

　　A.拖船以每鄧力折合凈噸位1噸計算

　　B.非機動(dòng)駁船舶稅額的50%計算

　　C.車(chē)輛自重尾數在半噸以下的不予計算

　　D.船舶凈噸位尾數在半噸以下的按半噸計算

　　【答案】B

　　7.下列各項中，應作為融資租賃房屋房產(chǎn)稅計稅依據是（）。

　　A.房產(chǎn)售價(jià)

　　B.房產(chǎn)余值

　　C.房產(chǎn)原值

　　D.房產(chǎn)租金

　　【答案】B

　　8.位于某市甲地板廠(chǎng)為外商投資企業(yè)，2010年8月份進(jìn)購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價(jià)格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠(chǎng)加工成實(shí)木地板，支付不含稅加工費150000元。乙工廠(chǎng)11月份交付50%實(shí)本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實(shí)木地板消費稅稅率為5%，乙工廠(chǎng)應代收代繳城市維護建設稅（）。

　　A.1250元

　　B.1750元

　　C.2500元

　　D.3500元

　　【答案】A

　　9.位于縣城的某商貿公司2010年12月銷(xiāo)售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬(wàn)元，繳納印花稅0.5萬(wàn)元，因無(wú)法取得評估價(jià)格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2007年1月，購價(jià)為600萬(wàn)元，繳納契稅18萬(wàn)元。該公司銷(xiāo)售辦公樓計算土地增值稅時(shí)，可扣除項目金額的合計數為（）。

　　A.639.6萬(wàn)元

　　B.640.1萬(wàn)元

　　C.760.1萬(wàn)元

　　D.763.7萬(wàn)元

　　【答案】C

　　10.某中學(xué)委托一服裝廠(chǎng)加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價(jià)值50萬(wàn)元，學(xué)校另支付加工費10萬(wàn)元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（）。

　　A.學(xué)校應以50萬(wàn)元的計稅依據，按銷(xiāo)售合同的稅率計算印花稅

　　B.服裝廠(chǎng)應以50萬(wàn)元的計算依據，按銷(xiāo)售合同的稅率計算印花稅

　　C.服裝廠(chǎng)應以10萬(wàn)元加工稅為計稅依據，按加工承攬合同的稅率計算印花稅

　　D.服裝廠(chǎng)和學(xué)校均以60萬(wàn)元為計稅依據，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅

　　【答案】C

　　11.某產(chǎn)鹽企業(yè)，2011年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷(xiāo)售固體鹽1500噸，取得銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應繳納資源稅（）。

　　A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元

　　【答案】C

　　12.某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，2010年度自行申報營(yíng)業(yè)收入總額350萬(wàn)元，成本費用總額370萬(wàn)元，當年虧損20萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，該企業(yè)申報的收入總額無(wú)法核實(shí)，成本費用核算正確。假定對該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為8%，該居民企業(yè)2010年度應繳納企業(yè)所得稅（）。

　　A.7.00萬(wàn)元B.7.40萬(wàn)元C.7.61萬(wàn)元D.8.04萬(wàn)元

　　【答案】D

　　13.下列關(guān)契稅征管制度的表述中，正確的是（）。

　　A.對承受?chē)�有土地使用權所支付的土地出讓金應計征契�?/p>

　　B.非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的房屋權屬免征契稅

　　C.對個(gè)人購買(mǎi)普通住房且該住房屬于家庭唯一住房的免征契稅

　　D.以自有房產(chǎn)作股權資于本人獨資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應按房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格繳納契稅

　　【答案】A

　　14.A國甲居民公司在B國設有一分公司。2010年甲公司在A(yíng)國取得應納稅所得額為100萬(wàn)元適用企業(yè)所得稅稅率為30%。分公司在B國取得應納稅所得額30萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率40%。兩國計算應納稅所得額的口徑一致，A國稅務(wù)機構對甲公司征收的2010年企業(yè)所得稅稅額為（100+30）×30%-30×40%=27萬(wàn)元。則A國對甲公司采用的消除國際重復征稅的方法是（）。

　　A.全額免稅法B.直接抵免法中的全額抵免法

　　C.累進(jìn)免稅法D.直接抵免法中的限額抵免法

　　【答案】B

　　15.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說(shuō)，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說(shuō)結集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（）。

　　A.小說(shuō)連載每期取得的收入應由報社按勞務(wù)報酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅60元

　　B.小說(shuō)連載取得收入應合并為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅3696元

　　C.3月份取得的小說(shuō)連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣繳個(gè)人所得稅1800元

　　D.出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】B

　　16.下列案件中，屬于稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍的是（）。

　　A.對法人做出1萬(wàn)元以上罰款的案件

　　B.對公民做出1000元以上罰款的案件

　　C.對法人做出沒(méi)收非法所得處罰的案件

　　D.對法人做出停止出口退稅權處罰的案件

　　【答案】A

　　17.某物業(yè)管理公司負責某商場(chǎng)的物業(yè)管理，該公司2010年7月份共向商場(chǎng)收取費用100萬(wàn)

　　元，其中：清潔費45萬(wàn)元、綠化費25萬(wàn)元、代商場(chǎng)支付電費20萬(wàn)元、水費10萬(wàn)元。該物業(yè)公司7月份應交營(yíng)業(yè)稅（）。

　　A.2.5萬(wàn)元

　　B.2.75萬(wàn)元

　　C.3.5萬(wàn)元

　　D.5萬(wàn)元

　　【答案】C

　　18.企業(yè)下列行為中，屬于避稅的是（）。

　　A.企業(yè)虛增當期計稅成本，少交企業(yè)所得稅

　　B.企業(yè)不申報通過(guò)現金形式取得的收入，少交營(yíng)業(yè)稅

　　C.企業(yè)在稅收減免期提前確認收入，以減少正常納稅期的應納稅所得額

　　D.企業(yè)通過(guò)向國際避稅地支付高額特許權使用費，降低其所在國的應納稅所得額

　　【答案】C

　　19.某公司辦公大樓原值30000萬(wàn)元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分房產(chǎn)原值5000萬(wàn)元，租金每年1000萬(wàn)元。當地規定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，2010年該公司應繳納房產(chǎn)稅（）。

　　A.288萬(wàn)元

　　B.340萬(wàn)元

　　C.348萬(wàn)元

　　D.360萬(wàn)元

　　【答案】C

　　20.下列各項關(guān)于納稅申報管理的表述中，正確的是（）。

　　A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式

　　B.納稅人在納稅期內沒(méi)有應納稅款的，不必辦理納稅申報

　　C.實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報、簡(jiǎn)并征期等申報納稅方式

　　D.主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人實(shí)際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力

　　【答案】C

　　二、多選選擇題

　　1.下列各項中，應當計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。

　　A.由買(mǎi)方負擔的購貨傭金

　　B.由買(mǎi)方負擔的境外包轉材料費用

　　C.由買(mǎi)方負擔的境外包轉勞務(wù)費用

　　D.由買(mǎi)方負擔的進(jìn)口貨物視為一體的容器費用

　　【答案】BCD

　　2.下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據確定方法的表述中，正確的有（）。

　　A.銷(xiāo)售應稅消費品的，為應稅消費品的銷(xiāo)售數量

　　B.進(jìn)口應消費品的為海關(guān)核定的應稅消費品數量

　　C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數量

　　D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的`應稅消費品數量

　　【答案】ABC

　　3.下列各項中，符合城市為何建設稅征收管理規定的有（）。

　　A.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅時(shí)，應同時(shí)代征城市維護建設稅

　　B.對增值稅實(shí)行先征后返的，應同時(shí)返還附征的城市維護建設稅

　　C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市建設稅

　　D.納稅人延遲繳納增值稅而加收的滯納金，不作為城市維護建設稅的計稅依據

　　【答案】CD

　　4.張某因工作調動(dòng)于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價(jià)100萬(wàn)元該住房于2004年3月以60萬(wàn)元的價(jià)格購入。下列各項中關(guān)于該房屋出售行為稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。

　　A.張某免予繳納營(yíng)業(yè)稅

　　B.張某免予繳納個(gè)人所得稅

　　C.張某免予繳納土地增值稅

　　D.張某免予繳納契稅

　　【答案】AC

　　5.下列各項經(jīng)營(yíng)行為所取得的收人中，應征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。

　　A.國內某航空公司從美國載客入境取得的收入

　　B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入

　　C.在京某外國商會(huì )為會(huì )員提供培訓服務(wù)取得的收入

　　D.國內某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入

　　【答案】BC

　　6.某機關(guān)2011年4月購車(chē)一輛，隨購車(chē)支付的下列款項中，應并入計稅依據征收車(chē)輛購置稅的有()。

　　A.控購費

　　B.增值稅稅款

　　C.零部件價(jià)款

　　D.車(chē)輛裝飾費

　　【答案】CD

　　7.根據耕地占用稅有關(guān)規定，下列各項土地中屬于耕地的有（）。

　　A.果園

　　B.花圃

　　C.茶園

　　D.菜地

　　【答案】ABCD

　　8.下列各項關(guān)于資源稅減免稅規定的表述中，正確的有（）。

　　A.對出口的應稅產(chǎn)品免征資源稅

　　B.對進(jìn)口的應稅產(chǎn)品不征收資源稅

　　C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于修井的原油免征資源稅

　　D.開(kāi)采應稅產(chǎn)品過(guò)程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減征資源稅

　　【答案】BCD

　　9.根據企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關(guān)規定，下列各項行為中，應視同銷(xiāo)售的有（）。

　　A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

　　B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

　　C.將資產(chǎn)用于境外分支機構加工另一產(chǎn)品

　　D.將資產(chǎn)在總機構及其境內分支機構之間轉移

　　A.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅時(shí)，應同時(shí)代征城市維護建設稅

　　B.對增值稅實(shí)行先征后返的，應同時(shí)返還附征的城市維護建設稅

　　C.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市建設稅

　　D.納稅人延遲繳納增值稅而加收的滯納金，不作為城市維護建設稅的計稅依據

　　【答案】CD

　　4.張某因工作調動(dòng)于2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價(jià)100萬(wàn)元該住房于2004年3月以60萬(wàn)元的價(jià)格購入。下列各項中關(guān)于該房屋出售行為稅務(wù)處理的表述中，正確的有（）。

　　A.張某免予繳納營(yíng)業(yè)稅

　　B.張某免予繳納個(gè)人所得稅

　　C.張某免予繳納土地增值稅

　　D.張某免予繳納契稅

　　【答案】AC

　　5.下列各項經(jīng)營(yíng)行為所取得的收人中，應征收營(yíng)業(yè)稅的有（）。

　　A.國內某航空公司從美國載客入境取得的收入

　　B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入

　　C.在京某外國商會(huì )為會(huì )員提供培訓服務(wù)取得的收入

　　D.國內某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入

　　【答案】BC

　　6.某機關(guān)2011年4月購車(chē)一輛，隨購車(chē)支付的下列款項中，應并入計稅依據征收車(chē)輛購置稅的有()。

　　A.控購費

　　B.增值稅稅款

　　C.零部件價(jià)款

　　D.車(chē)輛裝飾費

　　【答案】CD

　　7.根據耕地占用稅有關(guān)規定，下列各項土地中屬于耕地的有（）。

　　A.果園

　　B.花圃

　　C.茶園

　　D.菜地

　　【答案】ABCD

　　8.下列各項關(guān)于資源稅減免稅規定的表述中，正確的有（）。

　　A.對出口的應稅產(chǎn)品免征資源稅

　　B.對進(jìn)口的應稅產(chǎn)品不征收資源稅

　　C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于修井的原油免征資源稅

　　D.開(kāi)采應稅產(chǎn)品過(guò)程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減征資源稅

　　【答案】BCD

　　9.根據企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認收入的相關(guān)規定，下列各項行為中，應視同銷(xiāo)售的有（）。

　　A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣

　　B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利

　　C.將資產(chǎn)用于境外分支機構加工另一產(chǎn)品

　　D.將資產(chǎn)在總機構及其境內分支機構之間轉移

　　【答案】AB

　　10.下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。

　　A.企業(yè)之間支付的管理費

　　B.企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金

　　C.企業(yè)向投資者支付的股息

　　D.銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息

　　【答案】ABC

　　11.2010年3月，某企業(yè)將閑置資金100萬(wàn)元存入法定具有吸收存款職能的某機構，后因客觀(guān)原因該機構依法破產(chǎn)，導致企業(yè)尚有30萬(wàn)元無(wú)法收回。該企業(yè)將30萬(wàn)元確認為存款損失時(shí)應提供的證據有（）。

　　A.企業(yè)存款的原始憑據

　　B.該機構清算的法律文件

　　C.該機構破產(chǎn)的法律文件

　　D.清算后剩余資產(chǎn)分配的文件

　　【答案】ABCD

　　12.某企業(yè)開(kāi)業(yè)初期，還未聘用到合適的財務(wù)人員，擬將下列業(yè)務(wù)委托當地的一家會(huì )計師事務(wù)所代理。按照有關(guān)規定，該會(huì )計師事務(wù)所能夠承接的業(yè)務(wù)有（）。

　　A.建賬建制和辦理賬務(wù)

　　B.辦理增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購手續

　　C.辦理納稅和減免稅申報

　　D.稅收咨詢(xún)、稅收籌劃業(yè)務(wù)

　　【答案】ACD

　　13.某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，應向該市地方稅務(wù)局主管稅務(wù)機關(guān)申報的有（）。

　　A.營(yíng)業(yè)稅

　　B.車(chē)輛購置稅

　　C.印花稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】ACD

　　14.下列合同中，屬于印花稅征收范圍的有（）

　　A.融資租賃合同

　　B.家庭財產(chǎn)兩全保險合同

　　C.電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供電合同

　　D.發(fā)電廠(chǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

　　【答案】ABD

　　15.下列個(gè)人應按稅法規定的期限自行申報繳納個(gè)人所得稅的有（）

　　A.從境內兩處取得工資的中國公民

　　B.2010年取得年收入15萬(wàn)元的中國公民

　　C.從法國獲得特許權使用費收入的中國公民

　　D.從事汽車(chē)修理、修配業(yè)務(wù)取得收入的個(gè)體工商戶(hù)

　　【答案】ABCD

　　三、計算回答題

　　1.甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠(chǎng)家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　�。�1）購進(jìn)一批PU材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅款1.7萬(wàn)元，委托乙企業(yè)將其加工成100個(gè)高爾夫球包，支付加工費2萬(wàn)元、增值稅稅款0.34萬(wàn)元；乙企業(yè)當月銷(xiāo)售同類(lèi)球包不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為0.25萬(wàn)元/個(gè)。

　�。�2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款28萬(wàn)元。

　�。�3）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅稅款25.5萬(wàn)元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬(wàn)元、增值稅稅款5.1萬(wàn)元。

　�。�4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經(jīng)銷(xiāo)售，收到不含稅款300萬(wàn)元，尚有20%留存倉庫。

　�。�5）主管稅務(wù)機關(guān)在11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務(wù)。

　�。ㄆ渌�相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，以上取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)認證）

　　要求：根據上述資料，按序號回答下列問(wèn)題，如有計算，每問(wèn)需要計算出合計數。

　�。�1）計算乙企業(yè)應已代收代繳的消費稅。

　�。�2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅。

　�。�3）計算甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應繳納的消費稅。

　�。�4）計算甲企業(yè)留存倉庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅。

　�。�5）計算甲企業(yè)當月應繳納的增值稅。

　�。�6）主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何處理？

　　【答案】（1）乙企業(yè)應代收代繳的消費稅=0.25×100×10%=2.5（萬(wàn)元）

　�。�2）委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節繳納了消費稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷(xiāo)售不用再繳納消費稅。

　�。�3）甲企業(yè)銷(xiāo)售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300×10%=30（萬(wàn)元）

　�。�4）甲企業(yè)留存倉庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬(wàn)元）

　�。�5）進(jìn)項稅額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬(wàn)元）

　　銷(xiāo)項稅額=28×17%＋300×17%=55.76（萬(wàn)元）

　　應納增值稅=55.76－32.64=23.12（萬(wàn)元）

　�。�6）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機關(guān)應處以丙企業(yè)應代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。

　　2.某高校退休教師鐘某，2010年10月與他人合資成立公司制的稅務(wù)師事務(wù)所，注冊資本50萬(wàn)元，鐘老師占股60%，另約定股東對開(kāi)辦初期的運營(yíng)設施不足有籌措義務(wù)。鐘老師準備將自己擁有的一輛二手車(chē)和一套門(mén)面房注資或協(xié)議出租給事務(wù)所，可供選擇的方案有以下兩種：

　　方案1：二手車(chē)作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊資本投入，門(mén)面房以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。方案2：門(mén)面房作價(jià)30萬(wàn)元作為注冊資本投入，二手車(chē)以年租金3萬(wàn)元出租給事務(wù)所使用。要求：根據上述資料，按序號回答下列問(wèn)題（無(wú)需計算金額）

　�。�1）方案1中，鐘老師二手車(chē)注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　�。�2）方案1中，鐘老師門(mén)面房出租行為應繳納哪些稅費。

　�。�3）方案2中，鐘老師門(mén)面房注資行為是否需要納增值稅（營(yíng)業(yè)稅）？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　�。�4）方案2中，鐘老師二手車(chē)出租行為應繳納哪些稅費。

　　【答案】

　�。�1）不交增值稅，鐘老師以二手車(chē)注資，視同銷(xiāo)售，根據稅法規定，個(gè)人銷(xiāo)售自己過(guò)的物品，免征增值稅。

　�。�2）要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費附加，房產(chǎn)稅，印花稅和個(gè)人所得稅。

　�。�3）要交營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)投資，視同銷(xiāo)售，要按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

　�。�4）要交營(yíng)業(yè)稅，城建稅，教育費附加，印花稅，個(gè)人所得稅。

　　3.鐘老師與他人合資成立的稅務(wù)師事務(wù)所于2010年順利開(kāi)張，進(jìn)入2011年發(fā)展很是迅速，場(chǎng)所、車(chē)輛皆不敷使用，相繼采取下列措施：①事務(wù)所委托某外貿公司進(jìn)口九成新凌志小轎車(chē)一輛，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為20萬(wàn)元人民幣，該車(chē)已交付事務(wù)所使用。②鐘老師將原值20萬(wàn)元的一套自有舊居自年初提供給事務(wù)所使用。

　�。ㄆ渌�相關(guān)資料：①轎車(chē)進(jìn)口關(guān)稅適用稅率為25%、消費稅適用稅率為5%；②計算房屋余值的扣除比例為30%）

　　要求：根據上述資料，按序號回答下列問(wèn)題，如有計算，每問(wèn)需計算出合計數。

　�。�1）計算進(jìn)口小轎車(chē)應繳納的增值稅。

　�。�2）計算進(jìn)口小轎車(chē)使用環(huán)節應繳納的車(chē)輛購置稅。

　�。�3）假設鐘老師無(wú)償提供舊居，計算事務(wù)所本年應繳納的房產(chǎn)稅。

　�。�4）假設鐘老師出租舊居供事務(wù)所職員居住，年租金5萬(wàn)元，計算其本年應繳納的房產(chǎn)稅。

　�。�5）假設鐘老師利用舊居為事務(wù)所提供倉儲保管服務(wù)，年保管費5萬(wàn)元，計算其本年應繳納的房產(chǎn)稅。

　　【答案】

　�。�1）應繳納的增值稅是=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（萬(wàn)元）

　�。�2）應繳納車(chē)輛購置稅=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（萬(wàn)元）

　�。�3）無(wú)償使用的房產(chǎn)稅=20×（1-30%）×1.2%=0.168（萬(wàn)元）

　�。�4）出租使用的房產(chǎn)稅=5×4%=0.2（萬(wàn)元）

　�。�5）提供倉儲保管服務(wù)=5×12%=0.6（萬(wàn)元）

　　4.中國公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2011年5月取得的部分實(shí)物或現金收入如下：

　�。�1）公司為其購買(mǎi)了一輛轎車(chē)并將車(chē)輛所有權辦到其名下，該車(chē)購買(mǎi)價(jià)為35萬(wàn)元。經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數額為7萬(wàn)元。

　�。�2）將本人一部長(cháng)篇小說(shuō)手稿的著(zhù)作權拍賣(mài)取得收入5萬(wàn)元，同時(shí)拍賣(mài)一幅名人書(shū)法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，所拍賣(mài)的書(shū)法作品原值及相關(guān)費用為20萬(wàn)元。

　�。�3）受邀為某企業(yè)家培訓班講課兩天，取得講課費3萬(wàn)元。

　�。�4）當月轉讓上月購入的境內某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續費等，凈盈利5320.56元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。

　�。�5）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。

　　要求：根據上述資料，按序號回答下列問(wèn)題，如有計算，每問(wèn)需計算出合計數。

　�。�1）計算公司為張先生購買(mǎi)轎車(chē)應代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　�。�2）計算長(cháng)篇小說(shuō)手稿著(zhù)作權拍賣(mài)收入應繳納的個(gè)人所得稅。

　�。�3）計算書(shū)法作品拍賣(mài)所得應繳納的個(gè)人所得稅。

　�。�4）計算講課費收入應繳納的個(gè)人所得稅。

　�。�5）計算銷(xiāo)售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個(gè)人所得稅。

　�。�6）計算發(fā)票中獎收入應繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　�。�1）應代扣代繳的個(gè)人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）

　�。�2）著(zhù)作權拍賣(mài)收入應繳納的個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

　�。�3）書(shū)法作品拍賣(mài)所得應繳納的個(gè)人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）

　�。�4）講課費收入應繳納的個(gè)人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

　�。�5）銷(xiāo)售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個(gè)人所得稅=2000×50%×20%=200（元）

　�。�6）發(fā)票中獎收入應繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200（元）

　　四、綜合題

　　1.某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場(chǎng)的財務(wù)總監張先生向其常年稅務(wù)顧問(wèn)發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問(wèn)題征詢(xún)稅務(wù)意見(jiàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)本月從國營(yíng)農場(chǎng)購進(jìn)免稅農產(chǎn)品，取得的銷(xiāo)售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運輸農產(chǎn)品支付運費10000元、裝卸費2000元，并取得運費發(fā)票。該批農產(chǎn)品的60％用于商場(chǎng)內的餐飲中心，40％用于對外銷(xiāo)售。

　　(2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購進(jìn)的某批洗衣機的欠款，所欠款項價(jià)稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為l40000元，若按同類(lèi)商品的平均價(jià)格計算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為l90000元；若按同類(lèi)產(chǎn)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格計算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。

　　(3)6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷(xiāo)售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有。百貨商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應付款——押金、10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入l0000

　　(4)受托代銷(xiāo)某品牌公文包，本月取得代銷(xiāo)收入117000元(含稅零售價(jià)格)，本月即與委托方進(jìn)行結算，從委托方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。

　　(5)百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開(kāi)展部分商品的促銷(xiāo)活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷(xiāo)售；方案二是，購物滿(mǎn)l000元者贈送價(jià)值200元的商品(購進(jìn)價(jià)為l50元)；方案三是，購物滿(mǎn)1000元者返還現金200元。(以上銷(xiāo)售價(jià)格及購進(jìn)價(jià)格均為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計數。假定商品銷(xiāo)售利潤率為25％，即銷(xiāo)售1000元的商品，其購進(jìn)價(jià)為750元。)

　　要求：根據上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問(wèn)，請按序號回答下列問(wèn)題，如有計算，每問(wèn)需計算出合計數。

　　(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場(chǎng)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場(chǎng)是否需要計算繳納增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷(xiāo)項稅額，并計算消費稅的應交稅金。

　　(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

　　(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場(chǎng)應繳納的增值稅。

　　(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費者同樣是購買(mǎi)一件價(jià)值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場(chǎng)應納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(不考慮城市維護建設稅、教育費附加及個(gè)人所得稅)

　　【答案】

　�。�1）可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）

　�。�2）百貨商場(chǎng)需要計算繳納增值稅或消費稅

　　應交的增值稅=190000×17%=32300（元）。

　　應交消費稅=220000×5%=11000（元）

　　應繳納的增值稅和消費稅=32300+11000=43300（元）

　�。�3）不正確。賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確。

　�、僬�確的賬務(wù)處理：

　　借：其他應付款——押金10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01

　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）1452.99

　�、谡�確的稅務(wù)處理：

　　應交增值稅=10000/（1+17%）×17%=1429.99

　�。�4）應交增值稅=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）

　�。�5）方案一：

　　銷(xiāo)項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）

　　進(jìn)項稅額=750÷1.17×17%=108.97（元）

　　應納增值稅=116.24-108.97=7.27（元）

　　毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%方案二：應納增值稅=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）

　　毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%方案三：應納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元）

　　毛利率=銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60%

　　因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場(chǎng)應當選擇第二種方案。

　　2.府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為內資企業(yè)，公司于2008年1月～2011年2月開(kāi)發(fā)“東麗家園住宅項目，發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2008年1月通過(guò)競拍獲得一宗國有土地使用權，合同記載總價(jià)款l7000萬(wàn)元，并規定2008年3月1曰動(dòng)工開(kāi)發(fā)。由于公司資金短缺，于2009年5月才開(kāi)始動(dòng)工。因超過(guò)期限l年未進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設，被政府相關(guān)部門(mén)按照規定征收土地受讓總價(jià)款20％的土地閑置費。

　　(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費和問(wèn)接開(kāi)發(fā)費用合計2450萬(wàn)元�！�

　　(3)2010年3月該項目竣工驗收，應支付建筑企業(yè)工程總價(jià)款3150萬(wàn)元，根據合同約定當期實(shí)際支付價(jià)款為總價(jià)的95％，剩余5％作為質(zhì)量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價(jià)款開(kāi)具了發(fā)票。

　　(4)發(fā)生銷(xiāo)售費用、管理費用1200萬(wàn)元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬(wàn)元，其中含超過(guò)貸款期限的利息和罰息l50萬(wàn)元，已取得相關(guān)憑證。

　　(5)2010年4月開(kāi)始銷(xiāo)售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷(xiāo)售面積為40500m2，取得收入40500萬(wàn)元；尚余4500m2房屋未銷(xiāo)售。

　　(6)2010年9月主管稅務(wù)機關(guān)要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就“東麗家園”項目進(jìn)行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷(xiāo)售完畢為由對此提出異議。

　　(7)2011年2月底，公司將剩余的4500m2房屋打包銷(xiāo)售，收取價(jià)款4320萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：①當地適用的契稅稅率為5％；②城市維護建設稅稅率為7％：

　�、劢逃�費附加征收率為3％；④其他開(kāi)發(fā)費用扣除比例為5％)

　　要求：根據上述資料，按序號回答下列問(wèn)題，如有計算，每問(wèn)需計算出合計數。

　　(1)簡(jiǎn)要說(shuō)明主管稅務(wù)機關(guān)于2010年9月要求府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對該項目進(jìn)行土地增值稅

　　清算的理由。

　　(2)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?

　　(3)計算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額。

　　(4)計算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)成本金額。

　　(5)在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，對公司發(fā)生的借款利息支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　(6)計算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)費用。

　　(7)計算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　(8)計算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)的增值額。

　　(9)計算2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應繳納的土地增值稅。

　　(10)計算2011年2月公司打包銷(xiāo)售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費用。

　　(11)計算2011年2月公司打包銷(xiāo)售的4500m2房屋的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　�。�1）府城房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，已竣工驗收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項目可售建筑面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過(guò)了85%。所以，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

　　已竣工驗收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項目可售建筑面積的比例在85％以上，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

　�。�2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費在計算土地增值稅時(shí)不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質(zhì)的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關(guān)的合理的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　�。�3）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的土地成本金額=（17000+17000×5%）×90%=16065（萬(wàn)元）

　�。�4）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)成本金額=（2450+3150）×90%=5040（萬(wàn)元）

　�。�5）公司發(fā)生的借款利息費用，在計算土地增值稅時(shí)，對于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

　　公司發(fā)生的借款利息費用，在計算企業(yè)所得稅時(shí)，對于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。

　�。�6）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的開(kāi)發(fā)費用=（600-150）×90%+（16065+5040）×5%=405+1055.25=1460.25（萬(wàn)元）

　�。�7）2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)可扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=40500×5%×（1+7%+3%）=2227.5（萬(wàn)元）

　�。�8）可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+（16065+5040）×20%=29013.75（萬(wàn)元）

　　增值額=40500-29013.75=11486.25（萬(wàn)元）

　�。�9）增值率=11486.25÷29013.75=39.59%

　　2010年9月進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應繳納的土地增值稅=11486.25×30%=3445.88（萬(wàn)元）

　�。�10）單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500=0.72（萬(wàn)元）

　�。�11）可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240（萬(wàn)元）

　　增值額=4320-3240=1080（萬(wàn)元）

　　增值率=1080÷3240×100%=33.33%

　　公司打包銷(xiāo)售的4500m2房屋的土地增值稅=1080×30%=324（萬(wàn)元）。

　　3.某保險公司總機構設在我國某大城市，除在該大城市設立具有獨立經(jīng)營(yíng)職能的投資分支機構(該投資分支機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)能分開(kāi)核算)外，

　　還分別在我國A、B兩省省城設有從事保險業(yè)務(wù)的二級分支機構。該保險公司實(shí)行以實(shí)際利潤額按季預繳分攤企業(yè)所得稅的辦法，根據2011年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36000萬(wàn)元、發(fā)生的稅前可扣除的成本費用共計26020萬(wàn)元(不含營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構和A、B兩省的二級分支機構2009年度、2010

　　年度有關(guān)資料如下：2009年營(yíng)業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬(wàn)元

　　)2010年營(yíng)業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額如下表(單位：萬(wàn)元)

　�。�1）計算公司2011年第一季度應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬(wàn)元）

　�。�2）計算公司2011年第一季度共計應預繳的企業(yè)所得稅。

　�。�36000-26020-1980）×25%=8000×25%=2000（萬(wàn)元）

　�。�3）簡(jiǎn)要回答總分公司企業(yè)所得稅的征收管理辦法。

　　居民企業(yè)在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構、場(chǎng)所（以下稱(chēng)分支機構）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（另有規定者除外）。企業(yè)實(shí)行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　�。�4）回答分支機構分攤比例的計算公式。

　　總機構應按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算各分支機構應分攤所得稅

　　總機構應按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：

　　某分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營(yíng)業(yè)收入/各分支機構營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產(chǎn)總額/各分支機構資產(chǎn)總額之和）

　�。�5）計算投資分支機構2011年第一季度的分攤比例。

　　投資分支機構2011年第一季度的分攤比例＝0.35×（20000/116000）＋0.35×（200/1340）＋0.30×（11000/52000）

　　=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%

　�。�6）計算投資分支機構2011年第一季度預繳的企業(yè)所得稅。

　　2000×50%×17.60%=176萬(wàn)元

　�。�7）計算A省分支機構2011年第一季度的分攤比例。

　　0.35×（40000/116000）＋0.35×（500/1340）＋0.30×（15000/52000）=12.07%+13.06%+8.65%=33.78%

　�。�8）計算A省分支機構2011年第一季度預繳的企業(yè)所得稅。

　　2000×50%×33.78%=337.8（萬(wàn)元）

　�。�9）計算B省分支機構2011年第一季度的分攤比例。

　　0.35×（56000/116000）＋0.35×（640/1340）＋0.30×（26000/52000）=16.90%+16.72%+15%=48.61%

　�。�10）計算B省分支機構2011年第一季度預繳的企業(yè)所得稅。

　　2000×50%×48.61%=486.1（萬(wàn)元）

　�。�11）計算總機構2011年第一季度就地預繳的企業(yè)所得稅。

　　2000×50%=1000（萬(wàn)元）

　�。�12）計算總機構2011年第一季度預繳中央國庫的企業(yè)所得稅。

　　1000×50%=500（萬(wàn)元）

　　注冊會(huì )計師考試試題及參考答案 2

　　單選題

　　【例題·單選題】甲公司上年凈利潤為250萬(wàn)元,流通在外的普通股的加權平均股數為100萬(wàn)股,優(yōu)先股為50萬(wàn)股,優(yōu)先股股息為每股1元。如果上年末普通股的每股市價(jià)為30元,甲公司的市盈率為( )。

　　A.12

　　B.15

　　C.18

　　D.22.5

　　【答案】B

　　【解析】每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷流通在外的普通股加權平均股數=(250-50×1)÷100=2(元/股)市盈率=每股市價(jià)÷每股收益=30÷2=15。

　　【例題·單選題】某企業(yè)的資產(chǎn)凈利潤率為20%,若產(chǎn)權比率為1,則權益凈利率為( )。

　　A.15%

　　B.20%

　　C.30%

　　D.40%

　　【答案】D

　　【解析】權益凈利率=資產(chǎn)凈利率×權益乘數=資產(chǎn)凈利率×(1+產(chǎn)權比率)=20%×(1+1)=40%。

　　【例題·單選題】甲公司2014年的銷(xiāo)售凈利率比2013年提高2%,總資產(chǎn)周轉率提高8%,假定其他條件與2013年相同,那么甲公司2014年的權益凈利率比2013年提高( )。

　　A.8.5%

　　B.9.15%

　　C.10%

　　D.10.16%

　　【答案】D

　　【解析】(1+2%)(1+8%)-1=10.16%

　　【例題·單選題】假設其他因素不變,在凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率大于稅后利息率的'情況下,下列變動(dòng)中不利于提高杠桿貢獻率的是( )。

　　A.提高稅后經(jīng)營(yíng)凈利率

　　B.提高凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)周轉次數

　　C.提高稅后利息率

　　D.提高凈財務(wù)杠桿

　　【答案】C

　　【解析】因為杠桿貢獻率=(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率-稅后利息率)×凈財務(wù)杠桿,可以看出選項ABD會(huì )使杠桿貢獻率提高。

　　【例題·單選題】若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)為700萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)負債為200萬(wàn)元,金融資產(chǎn)為100萬(wàn)元,金融負債為400萬(wàn)元,則該企業(yè)的凈財務(wù)杠桿為( )。

　　A.2

　　B.2.5

　　C.1.5

　　D.3

　　【答案】C

　　【解析】?jì)艚?jīng)營(yíng)資產(chǎn)=700-200=500(萬(wàn)元)

　　凈負債=400-100=300(萬(wàn)元)

　　所有者權益=500-300=200(萬(wàn)元)

　　凈財務(wù)杠桿=300/200=1.5

　　【例題·單選題】現金流量比率是反映企業(yè)短期償債能力的一個(gè)財務(wù)指標。在計算年度現金流量比率時(shí)，通常使用流動(dòng)負債的( )。

　　A.年末余額

　　B.年初余額和年末余額的平均值

　　C.各月末余額的平均值

　　D.年初余額

　　【答案】A

　　【解析】該比率中的流動(dòng)負債采用期末數而非平均數，因為實(shí)際需要償還的是期末金額，而非平均金額。

　　【例題·單選題】下列各項中,可能導致企業(yè)資產(chǎn)負債率變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是( )。

　　A.收回應收賬款

　　B.用現金購買(mǎi)債券

　　C.接受所有者投資轉入的固定資產(chǎn)

　　D.以固定資產(chǎn)對外投資(按賬面價(jià)值作價(jià))

　　【答案】C

　　【解析】選項A、B、D都是資產(chǎn)內部的此增彼減,不會(huì )影響增產(chǎn)總額。選項C會(huì )使資產(chǎn)增加,所有者權益增加,會(huì )使資產(chǎn)負債率降低。

　　【例題·單選題】在計算利息保障倍數時(shí),分母的利息是( )。

　　A.本期的全部利息,包括財務(wù)費用的利息費用和計入資產(chǎn)負債表的資本化利息

　　B.本期財務(wù)費用的利息費用

　　C.資本化利息

　　D.資本化利息中的本期費用化部分

　　【答案】A

　　【解析】選項B是分子的利息內涵。

　　【例題·單選題】現金流量債務(wù)比是反映企業(yè)長(cháng)期償債能力的一個(gè)財務(wù)指標,在計算指標時(shí)( )。

　　A.通常使用長(cháng)期負債的年末余額作為分母

　　B.通常使用長(cháng)期負債的年初余額和年末余額的平均值作為分母

　　C.通常使用全部負債的年末余額作為分母

　　D.通常使用全部負債的的年初余額和年末余額的平均值作為分母

　　【答案】C

　　【解析】該比率中的負債總額采用期末數而非平均數,因為實(shí)際需要償還的是期末金額,而非平均金額。

　　【例題·單選題】在下列關(guān)于資產(chǎn)負債率、權益乘數和產(chǎn)權比率之間關(guān)系的表達式中,正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)負債率+權益乘數=產(chǎn)權比率

　　B.資產(chǎn)負債率-權益乘數=產(chǎn)權比率

　　C.資產(chǎn)負債率×權益乘數=產(chǎn)權比率

　　D.資產(chǎn)負債率÷權益乘數=產(chǎn)權比率

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額,權益乘數=資產(chǎn)總額/股東權益,產(chǎn)權比率=負債總額/股東權益。所以,資產(chǎn)負債率×權益乘數=(負債總額/資產(chǎn)總額)×(資產(chǎn)總額/股東權益)=負債總額/股東權益=產(chǎn)權比率。

　　注冊會(huì )計師考試試題及參考答案 3

　　1、多選題

　　下列關(guān)于政府補助的會(huì )計處理中，正確的有( )。

　　A、已確認的政府補助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

　　B、已確認的政府補助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積

　　C、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益轉入營(yíng)業(yè)外收入

　　D、已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返還

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的會(huì )計處理。

　　已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：

　　(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

　　選項D，已確認與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應將尚未分攤的遞延收益返轉入當期損益。

　　2、多選題

　　下列不應予以資本化的借款費用有( )。

　　A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用

　　B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前因占用專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費用

　　C、因安排周期較長(cháng)的大型船舶制造而借入的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息費用

　　D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續而繼續占用的專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用的概述。

　　選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)就應停止借款費用資本化。

　　3、單選題

　　甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線(xiàn)。為了建造該生產(chǎn)線(xiàn)，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購買(mǎi)建造該生產(chǎn)線(xiàn)所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開(kāi)始建造該生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)的工期預計為1年零3個(gè)月，該項工程借款費用開(kāi)始資本化的日期為( )。

　　A、2014年1月1日

　　B、2014年3月1日

　　C、2014年5月1日

　　D、2015年8月1日

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用資本化時(shí)點(diǎn)。

　　對于借款費用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

　　綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。

　　4、多選題

　　甲公司下列關(guān)于外幣專(zhuān)門(mén)借款費用處理可能正確的有( )。

　　A、外幣專(zhuān)門(mén)借款購入原材料的匯兌差額資本化

　　B、外幣專(zhuān)門(mén)借款用于購建廠(chǎng)房的匯兌差額資本化

　　C、外幣專(zhuān)門(mén)借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費用化

　　D、未動(dòng)用的外幣專(zhuān)門(mén)借款閑置部分的匯兌差額資本化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內選項ABCD都是有可能的。選項C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計入財務(wù)費用等當期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項C符合題意;專(zhuān)門(mén)借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應予以資本化，所以選項D符合題意。

　　5、單選題

　　A公司擬建造一幢新廠(chǎng)房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專(zhuān)門(mén)借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專(zhuān)門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(cháng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠(chǎng)房于2014年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建，2014年工程建設期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2014年度應予資本化的利息費用為( )。

　　A、510萬(wàn)元

　　B、540萬(wàn)元

　　C、600萬(wàn)元

　　D、630萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：借款費用資本化金額的確定。

　　專(zhuān)門(mén)借款：①資本化期間應付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權平均數=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014年度應予資本化的利息費用合計=510+120=630(萬(wàn)元)

　　【思路點(diǎn)撥】如果當年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開(kāi)始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計算。

　　6、多選題

　　甲公司2×12年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專(zhuān)門(mén)借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設按年計算借款費用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元

　　B、2×12年一般借款應予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元

　　C、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元

　　D、2×13年一般借款應予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。

　　2×12年一般借款應予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。

　　2×13年計算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權平均數的金額，因為在2×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對應的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權平均數的金額。

　　7、多選題

　　下列關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款費用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有( )。

　　A、購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續中斷時(shí)間累計達3個(gè)月，應當暫停借款費用資本化

　　B、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

　　C、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

　　D、在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：暫�；蛲Ｖ官Y本化判斷

　　購建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月，應當停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。

　　8、多選題

　　2×11年7月1日，乙公司為興建廠(chǎng)房從銀行借入專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開(kāi)工興建廠(chǎng)房，預計工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開(kāi)工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預見(jiàn)的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠(chǎng)房于2×12年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬(wàn)元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司按期支付前述專(zhuān)門(mén)借款利息，并于2×13年7月1日償還該項借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費用處理的說(shuō)法，正確的有()。

　　A、在資本化期間內閑置的'專(zhuān)門(mén)借款資金取得固定收益債券利息應沖減工程成本

　　B、乙公司于2×11年度應予以資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用是62.5萬(wàn)元

　　C、乙公司于2×12年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用是163.6萬(wàn)元

　　D、乙公司累計計入損益的專(zhuān)門(mén)借款費用是115.5萬(wàn)元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額的確定。

　　資本化期間內獲得的專(zhuān)門(mén)借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項正確;乙公司于2×11年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項錯誤;乙公司于2×12年度應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項正確;2×11年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額為0，2×13年專(zhuān)門(mén)借款費用計入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計計入損益的專(zhuān)門(mén)借款費用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項正確。

　　9、單選題

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

　　A、等待期，是指可行權條件得到滿(mǎn)足的期間

　　B、對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間

　　C、對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間

　　D、對于可行權條件為規定業(yè)績(jì)的股份支付，應當在授予日根據最可能的業(yè)績(jì)結果預計等待期的長(cháng)度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節和類(lèi)型。選項B，對于可行權條件為規定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，選項B錯誤。

　　10、多選題

　　下列關(guān)于股份支付中可行權條件的表述中，正確的有()。

　　A、市場(chǎng)條件和非可行權條件是否得到滿(mǎn)足，并不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

　　B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認相關(guān)成本費用

　　C、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當按照權益工具公允價(jià)值的增加相應的確認取得服務(wù)的增加

　　D、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當按照權益工具公允價(jià)值的減少相應的確認取得服務(wù)的減少

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：可行權條件的種類(lèi)及修改。

　　選項B，沒(méi)有滿(mǎn)足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿(mǎn)足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應當確認相關(guān)成本費用的;選項D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應當繼續以權益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎，確認取得服務(wù)的金額，而不考慮權益工具公允價(jià)值的減少。

　　11、多選題

　　下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對權益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。

　　A、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權條件的影響

　　B、市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響職工最終能否行權

　　C、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響

　　D、市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：權益工具公允價(jià)值的確定。

　　選項B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿(mǎn)足是不影響企業(yè)對相關(guān)成本費用的確認，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì )影響職工最終的行權，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，職工都是不能夠行權的;選項C，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件和非可行權條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。

　　12、單選題

　　M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內的子公司。M公司股東大會(huì )批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷(xiāo)售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿(mǎn)時(shí)以每股3元的價(jià)格購買(mǎi)N公司股票1200股。該權益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷(xiāo)售人員離開(kāi)了M公司，預計3年中還將有7人離開(kāi)。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。

　　A、應確認應付職工薪酬288000元

　　B、應確認應付職工薪酬360000元

　　C、應確認資本公積288000元

　　D、應確認資本公積360000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：集團內涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

　　接受服務(wù)企業(yè)具有結算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

　　借：銷(xiāo)售費用360000

　　貸：應付職工薪酬360000

　　13、多選題

　　2×14年1月1日，P公司對其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現金股票增值權，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續服務(wù)滿(mǎn)4年即可根據股價(jià)的增長(cháng)幅度獲得現金，可行權日為2×17年12月31日，該增值權應在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認負債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預計2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現金股票增值權的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A、P公司該股份支付屬于以現金結算的股份支付

　　B、P公司因該事項影響損益的金額為380萬(wàn)元

　　C、P公司應確認資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元

　　D、P公司應確認應付職工薪酬380萬(wàn)元

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：現金結算的股份支付的確認、計量原則及會(huì )計處理。

　　P公司授予職工現金股票增值權，未來(lái)P公司與職工按照現金進(jìn)行結算，因此對于P公司屬于以現金結算的股份支付，應該在每個(gè)資產(chǎn)負債表日按照權益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值確認成本費用金額。

　　P公司2×16年應確認的成本費用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì )計分錄為：

　　借：管理費用380

　　貸：應付職工薪酬——股本支付380

　　14、單選題

　　甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì )批準，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購買(mǎi)200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開(kāi)企業(yè)，甲公司預計三年中離職總人數將會(huì )達到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應確認增加的資本公積金額是()。

　　A、70000元

　　B、90000元

　　C、100000元

　　D、130000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：權益結算的股份支付的確認、計量原則及會(huì )計處理。

　　2010年應確認的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

　　注冊會(huì )計師考試試題及參考答案 4

　　單項選擇題

　　【例題·單選題】企業(yè)的下列財務(wù)活動(dòng)中，不符合債權人目標的是( )。

　　A.提高利潤留存比率

　　B.降低財務(wù)杠桿比率

　　C.發(fā)行公司債券

　　D.非公開(kāi)增發(fā)新股

　　【答案】C

　　【解析】債權人的目標是到時(shí)收回本金，并獲得約定的利息收入，發(fā)行新債會(huì )使舊債券的價(jià)值下降，使舊債權人蒙受損失。

　　【例題·單選題】在股東投資資本不變的情況下，下列各項中能夠體現股東財富最大化這一財務(wù)管理目標的是( )。(2014年)

　　A.利潤最大化

　　B.每股收益最大化

　　C.每股股價(jià)最大化

　　D.企業(yè)價(jià)值最大化

　　【答案】C

　　【解析】在股東投資資本不變的情況下，股價(jià)上升可以反映股東財富的增加，股價(jià)下跌可以反映股東財富的減損。股價(jià)的升降，代表了投資大眾對公司股權價(jià)值的客觀(guān)評價(jià)。

　　【例題·單選題】下列屬于財務(wù)管理的核心概念，大部分財務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)概念都與它有聯(lián)系的是( )。

　　A.資本成本

　　B.現金

　　C.現金流量

　　D.凈現值

　　【答案】D

　　【解析】?jì)衄F值是財務(wù)管理基本原理模型化的結果，凈現值內涵非常豐富，大部分財務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)概念都與它有聯(lián)系。凈現值的定義，涉及到現金和現金流量、現值和折現率、資本成本等子概念。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于“引導原則”的表述中，正確的有( )。

　　A.應用該原則可能幫助你找到一個(gè)最好的方案，也可能使你遇上一個(gè)最壞的方案

　　B.引導原則可以幫助你用較低的成本找到最好的方案

　　C.引導原則只在信息不充分或成本過(guò)高，以及理解力有局限時(shí)采用

　　D.機會(huì )成本概念是該原則的應用之一

　　【答案】C

　　【解析】引導原則指當所有辦法都失敗時(shí)，尋找一個(gè)可以信賴(lài)的榜樣作為自己的引導。引導原則不會(huì )幫你找到最好的方案，卻常�？梢允鼓惚苊獠扇∽畈畹男袆�(dòng)，它是一個(gè)次優(yōu)化準則。機會(huì )成本概念是自利行為原則的應用之一。

　　【例題·單選題】如果資本市場(chǎng)是完全有效的，下列表述中不正確的是( )。

　　A.股價(jià)可以綜合反映公司的業(yè)績(jì)

　　B.運用會(huì )計方法改善公司業(yè)績(jì)可以提高股價(jià)

　　C.公司的財務(wù)決策會(huì )影響股價(jià)的波動(dòng)

　　D.在證券市場(chǎng)上，購買(mǎi)和出售金融工具的交易的凈現值等于零

　　【答案】B

　　【解析】如果資本市場(chǎng)是有效的，股價(jià)可以反映所有的可獲得的信息，而且面對新信息股價(jià)完全能迅速地做出調整，如果資本市場(chǎng)是有效的，購買(mǎi)或出售金融工具的交易的凈現值為零，所以，ACD是正確的。

　　2.注意應用

　　【例題·單選題】下列關(guān)于財務(wù)管理“引導原則”的表述中，錯誤的是( )。

　　A.引導原則可以幫你找到最優(yōu)方案

　　B.引導原則可以幫你避免最差行動(dòng)

　　C.引導原則可能讓你重復別人的錯誤

　　D.引導原則可以幫你節約信息處理成本

　　【答案】A

　　【解析】引導原則不會(huì )幫你找到最好的方案

　　但是可以使你避免采取最差的行動(dòng)，選項A的表述錯誤，選項B的表述正確;引導原則是一個(gè)次優(yōu)化準則，其最好結果是得出近似最優(yōu)的結論，最差的結果是模仿了別人的錯誤，選項C的表述正確;引導原則可以通過(guò)模仿節約信息處理成本，選項D的表述正確。

　　【例題·單選題】對一項房地產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，如果系統的估價(jià)方法成本過(guò)高，可以觀(guān)察近期類(lèi)似房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)雙方的交易價(jià)格，將其作為估價(jià)的基礎,這是根據( )。

　　A.財務(wù)管理的雙方交易原則

　　B.財務(wù)管理的引導原則

　　C.財務(wù)管理的市場(chǎng)估價(jià)原則

　　D.財務(wù)管理的風(fēng)險——報酬權衡原則

　　【答案】B

　　【解析】對一項房地產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，如果系統的`估價(jià)方法成本過(guò)高，可以觀(guān)察近期類(lèi)似房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)雙方的交易價(jià)格，將其作為估價(jià)的基礎這屬于財務(wù)管理的“引導原則”的應用。

　　【例題·單選題】所有者對經(jīng)營(yíng)者采取監督和激勵的措施來(lái)協(xié)調雙方的矛盾，是依據( )。

　　A.財務(wù)管理的雙方交易原則

　　B.財務(wù)管理的自利行為原則

　　C.財務(wù)管理的投資分散化原則

　　D.財務(wù)管理的風(fēng)險——報酬權衡原則

　　【答案】B

　　【解析】財務(wù)管理的自利行為原則，是所有者對經(jīng)營(yíng)者采取監督和激勵的措施來(lái)協(xié)調雙方的矛盾的依據。

　　【例題·單選題】企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)決策時(shí)不考慮沉沒(méi)成本，這主要體現了財務(wù)管理的( )。

　　A.比較優(yōu)勢原則

　　B.期權原則

　　C.凈增效益原則

　　D.有價(jià)值的創(chuàng )意原則

　　【答案】C

　　【解析】?jì)粼鲂б嬖瓌t的一個(gè)應用是沉沒(méi)成本。

　　多項選擇題

　　【例題·多選題】與獨資企業(yè)和合伙企業(yè)相比，公司制企業(yè)的特點(diǎn)有( )。

　　A.以出資額為限，承擔有限責任

　　B.權益資金的轉讓比較困難

　　C.存在著(zhù)對公司收益重復納稅的缺點(diǎn)

　　D.更容易籌集資金

　　【答案】ACD

　　【解析】公司的所有者權益被劃分為若干股權份額，每個(gè)份額可以單獨轉讓?zhuān)瑹o(wú)須經(jīng)過(guò)其他股東同意，公司制企業(yè)容易轉讓所有權。

　　【例題·多選題】從財務(wù)管理的角度看，公司下列活動(dòng)中屬于長(cháng)期投資表述正確的有( )。

　　A.公司對子公司和非子公司

　　注冊會(huì )計師考試試題及參考答案 5

　　1.下列風(fēng)險中，不屬于市場(chǎng)風(fēng)險的是( )。

　　A、商品價(jià)格風(fēng)險

　　B、利率風(fēng)險

　　C、信用風(fēng)險

　　D、匯率風(fēng)險

　　2.實(shí)施風(fēng)險管理的第一步是( )。

　　A、對主要風(fēng)險進(jìn)行評估

　　B、風(fēng)險識別

　　C、確定風(fēng)險評級和應對計劃

　　D、風(fēng)險監察

　　3.在管理風(fēng)險時(shí)，最有效的做法是( )。

　　A、把所有已識別的風(fēng)險進(jìn)行應對

　　B、把所有經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險，即發(fā)生可能性較高的風(fēng)險進(jìn)行應對

　　C、把所有已識別發(fā)生可能性較高及對企業(yè)財務(wù)有較大影響的風(fēng)險進(jìn)行應對

　　D、把所有已識別發(fā)生可能性較大及其對企業(yè)影響較重大的主要風(fēng)險進(jìn)行應對

　　4.制作風(fēng)險評估系圖屬于( )。

　　A、對主要風(fēng)險評估

　　B、風(fēng)險識別

　　C、風(fēng)險監察

　　D、確定風(fēng)險評級和應對計劃

　　5.甲公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)屬于成長(cháng)迅速變化，充滿(mǎn)上下起伏的行業(yè)，涉及較大的不確定性，使計劃和決策變得更難。根據以上信息可以判斷，這種行業(yè)風(fēng)險表現的是( )。

　　A、生命周期階段

　　B、波動(dòng)性

　　C、集中程度

　　D、政策影響1.C

　　【解析】本題考核企業(yè)可能面對的風(fēng)險種類(lèi)的相關(guān)內容。市場(chǎng)風(fēng)險包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、商品價(jià)格風(fēng)險和股票價(jià)格風(fēng)險，不包括信用風(fēng)險。

　　2.B

　　【解析】 本題考核風(fēng)險管理程序的相關(guān)內容。風(fēng)險管理程序的第一步是風(fēng)險識別，之后是對主要風(fēng)險進(jìn)行評估，第三步是確定風(fēng)險評級和應對計劃，最后是風(fēng)險監察。

　　3.D

　　【解析】本題考核風(fēng)險管理的概念的知識點(diǎn)。風(fēng)險識別程序要求采用一種有計劃的、經(jīng)過(guò)深思熟慮的方法，來(lái)識別業(yè)務(wù)的每個(gè)方面存在的潛在風(fēng)險，并識別可能在合理的時(shí)間段內影響每項業(yè)務(wù)的較為重大的'風(fēng)險。目的并不只是羅列每個(gè)可能的風(fēng)險，而是識別那些可能對運營(yíng)產(chǎn)生影響的風(fēng)險。即在合理的時(shí)間段內，發(fā)生風(fēng)險的可能性的大小。

　　4.A

　　【解析】本題考核對主要風(fēng)險的評估的知識點(diǎn)。用以評估風(fēng)險影響的常見(jiàn)的定性方法是制作風(fēng)險評估系圖。

　　5.B

　　【解析】本題考核企業(yè)可能面對的風(fēng)險種類(lèi)的相關(guān)內容。在考慮企業(yè)可能面對的行業(yè)風(fēng)險時(shí)，如下幾個(gè)因素是非常關(guān)鍵的：(1)生命周期階段;(2)波動(dòng)性; (3)集中程度。波動(dòng)性是與變化相關(guān)的一個(gè)指標。波動(dòng)性行業(yè)是指成長(cháng)迅速變化，充滿(mǎn)上下起伏的行業(yè)。波動(dòng)性行業(yè)會(huì )涉及較大的不確定性，使計劃和決策變得更難。波動(dòng)性行業(yè)包括電子業(yè)、軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)。

【注冊會(huì )計師考試試題及參考答案】相關(guān)文章：

參考試題及參考答案（精選8套）11-25

《浣溪沙 》試題及參考答案07-08

試驗檢測師考試題庫及參考答案10-22

語(yǔ)文能力考試題目以及參考答案10-29

高考語(yǔ)文試題及參考答案06-11

注冊安全工程師考試試題及參考答案01-02

小學(xué)教師業(yè)務(wù)考試體育試題及參考答案07-09

英語(yǔ)高分沖刺的試題及參考答案11-29

小升初英語(yǔ)模擬試題及參考答案06-08

安全生產(chǎn)法試題及參考答案07-17