關(guān)于分部的含義及報告解讀
關(guān)于分部的含義及報告解讀
關(guān)于分部的含義及報告解讀
將一家公司所有分支機構的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等按地區、行業(yè)、產(chǎn)品等分解歸類(lèi)而編制的財務(wù)報告。
現代企業(yè)，尤其是規模巨大的集團性公司，往往從事跨地區、跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司在各地區、各行業(yè)投入的資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等可能并不相同，其獲得能力和發(fā)展前景等也都可能存在著(zhù)很大的差別。在這種情況下，整個(gè)公司的合并報表顯得過(guò)于籠統，憑此難以看出上述差別。而母公司及子公司各自的財務(wù)報表、信息又過(guò)于繁雜，不能反映分部信息。鑒于此，以不同行業(yè)、地區、產(chǎn)品等為標準編制分部報告，反映分部信息成為必要。
分部的劃分
分部劃分的標準有行業(yè)、地區、客戶(hù)、組織結構、獨立核算單位、生產(chǎn)線(xiàn)、產(chǎn)品等。其中，現行實(shí)務(wù)中使用最多的是行業(yè)和地區兩個(gè)標準。
行業(yè)分部：是一個(gè)企業(yè)內可以區分的，主要是對企業(yè)外部的客戶(hù)分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或不同類(lèi)別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。一般可根據政府或其他權威機構編制的“標準行業(yè)分類(lèi)”來(lái)確定行業(yè)分部。除此之外，公司在確定行業(yè)分部時(shí)，還應考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)、產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售市場(chǎng)、銷(xiāo)售渠道、企業(yè)的組織方式以及多種經(jīng)營(yíng)條件下各個(gè)單獨核算體系等因素。集團性公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能涉及許多不同的行業(yè)。各個(gè)行業(yè)在獲利能力、資金、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、發(fā)展前景等方面可能存在著(zhù)很大差異。因此，以行業(yè)為標準編制分部報告較有意義。
地區分部：是在一個(gè)企業(yè)內可以劃分的，根據企業(yè)特定情況確定的特定地區域的各個(gè)組成部分。地區分部有時(shí)根據企業(yè)營(yíng)業(yè)的地點(diǎn)，有時(shí)根據面向的市場(chǎng)，有時(shí)根據兩者結合劃分。不同的地區，因其市場(chǎng)、交通、基礎設施、工業(yè)基礎、人員素質(zhì)、財政負擔等可能有較大的不同，公司的獲利能力、發(fā)展前景也可能會(huì )大相徑庭。尤其是國外分公司與國內分公司之間，判別可能更大。有必要以地區為標準，編制分部報告。
行業(yè)分部和地區分部可以有多種方法加以確定。管理部門(mén)有責任作出判斷，確定企業(yè)活動(dòng)應該怎樣歸類(lèi)，以便編制出能幫助決策的分部報告。在作出這種決定時(shí)，管理部門(mén)通常要考慮以下因素：企業(yè)的各種產(chǎn)品和活動(dòng)存在什么相似或不同之處；這些產(chǎn)品和活動(dòng)的獲得能力、風(fēng)險和發(fā)展前景有何異同之處；營(yíng)業(yè)和銷(xiāo)售地區以及這些地區在整個(gè)企業(yè)內部的相對重要性有何異同之處等。例如，有些部門(mén)或子公司，它們通常是根據企業(yè)在管理上的需要建立起來(lái)的，他們的活動(dòng)密切結合在一起，如果將它們作為單獨分開(kāi)的行業(yè)分部來(lái)報告，就不能很好地反映富有意義的分部信息，甚至會(huì )引起誤解。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有合適的單標準來(lái)劃分分部，也可以一部分采用一種標準，另一部分采用另一種標準來(lái)提供分部報告。同樣，如果有必要，一個(gè)企業(yè)也可以同時(shí)使用兩種分部標準，在兩種標準上提供全部分部的會(huì )計信息。
分部的條件
限制劃分分部的條件，目的是為了要限制劃分分部的數量。分部的數量過(guò)多，所化成本可能大于信息的效用；分部的數量過(guò)少，則又不能反映重要的分部信息，不利于決策。
根據重要性原則，只有當分部的財務(wù)活動(dòng)會(huì )對全公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響時(shí)，才需要編制分部報告。一般認為，重大影響至少應滿(mǎn)足下面三個(gè)條件中的一個(gè)：（1）該分部的營(yíng)業(yè)額占全公司營(yíng)業(yè)額的10%；（2）該分部的利潤占全公司利潤的10%；（3）該分部的可辨認凈資產(chǎn)占全公司可辨認凈資產(chǎn)的10%。滿(mǎn)足了上述條件中的一個(gè)，就可以作為一個(gè)單獨的分部，編制分部報告。不過(guò)，上述條件也不是劃分分部的唯一條件。分部劃分的條件，還得視具體情況而定。例如，像銀行和保險業(yè)這種較為特殊的行業(yè)，盡管不一定符合上述條件，在確定分部問(wèn)題上，由于它有特殊的規章限制，似乎也應單獨作為一個(gè)分部。
一般而言，分部劃分，呆要將幾個(gè)主要行業(yè)和地區的經(jīng)濟信息反映出來(lái)即可，沒(méi)有必要對所有的分部都分別披露。對于那些對整個(gè)公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的行業(yè)和地區，披露分部信息應放在次要地位。為了突出重點(diǎn)，在分部確定上，可以采用限制分部報告中行業(yè)和地區的數量，如至多只編制幾個(gè)行業(yè)或地區的分部報告，只有年利潤或年營(yíng)業(yè)收入占整個(gè)公司年利潤或年營(yíng)業(yè)收入一定百分比的行業(yè)或地區，才確定為分部，單獨編制分部報告，其他則匯總編制等。
分部報告的內容
分部報告應突出重點(diǎn)，主要應當匯總利潤表中的信息，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費用、經(jīng)營(yíng)利潤等，同時(shí)還應揭示可辨認的凈資產(chǎn)。但分部報告究竟應報告哪些內容，取決于以下幾個(gè)因素：（1）使用者的信息需求。所披露的分部報告，應盡量滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需求。（2）會(huì )計工作量。詳盡披露公司分部報告，將會(huì )花費很大的會(huì )計與審計成本，應當考慮所花費的這些成本與預計會(huì )計產(chǎn)生的效益之間的關(guān)系，只有當效益大于成本時(shí)，才可以考慮披露。（3）對編報企業(yè)競爭地位的影響。在市場(chǎng)競爭中，向競爭對手公布詳盡分部報告，將對公司產(chǎn)生不利的影響。為此，保留某些分部資料也是必要的。
一般認為，分部報告應當包括下列基本內容：（1）說(shuō)明每個(gè)行業(yè)分部的活動(dòng)情況和每個(gè)地區分部的組成情況。（2）銷(xiāo)售或其他營(yíng)業(yè)收入。要區分來(lái)自企業(yè)外部客戶(hù)的和來(lái)自其他分部的。（3）分部的成果。是分部報告的主要內容。分部的成果一般以分部營(yíng)業(yè)利潤來(lái)反映，盡管有時(shí)使用其他指標可能更為合理。所得稅、少數股權和非常項目通常也不包括在分部的成果之內。如果有的收入和費用不存在一種比較合理的分配基礎，那么，它們也可以不在總部與各個(gè)分部之間分配。（4）分部使用的資產(chǎn)�？梢载泿沤痤~表示或以占合并總數的百分比表示。（5）分部之間的定價(jià)基礎。分部間的銷(xiāo)售收入和其他營(yíng)業(yè)收入，有時(shí)不按一般市價(jià)格確定。因此，注明這些收入和分部間的定價(jià)基礎，如是按公允市價(jià)、成本價(jià)或市價(jià)減折扣等，也是有用的。（6）分部劃分上的變更和編報分部報告時(shí)所用會(huì )計方法的變更。凡對分部信息有實(shí)質(zhì)性影響的，均應加以注明。注明的內容包括變更性質(zhì)的說(shuō)明和變更理由的解釋?zhuān)绻苡泻侠泶_定的資料，還須說(shuō)明這種變更的影響。
各個(gè)分部資料的總和與財務(wù)報表中匯總資料之間的關(guān)系，要用調節資料說(shuō)明清楚。注明其他資料，如每個(gè)分部的投資收入額、少數股權額或非常項目，也是有用的。有時(shí)，還要注明每個(gè)編報分部的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、研究開(kāi)發(fā)費和資本支出額等。同時(shí)還可以注明每個(gè)編報分部的非財務(wù)資料，如職工人數等。
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