未來(lái)財務(wù)報告是未來(lái)會(huì )計環(huán)境的產(chǎn)物

未來(lái)財務(wù)報告是未來(lái)會(huì )計環(huán)境的產(chǎn)物

　　未來(lái)財務(wù)報告是未來(lái)會(huì )計環(huán)境的產(chǎn)物。未來(lái)會(huì )計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確地對未來(lái)財務(wù)報告作定型化描述，但這并不能妨礙我們對其定向作一個(gè)粗略的估測，以便把握好未來(lái)的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進(jìn)行有的放矢的改革。本文擬就未來(lái)財務(wù)報告的目標、內容、時(shí)效、靈活性、方式這五個(gè)方面做一探討。

　　一、未來(lái)財務(wù)報告目標

　　未來(lái)財務(wù)報告目標將繼續鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息（這些信息包容解脫受托經(jīng)管責任所需的信息），并真正使提供有關(guān)現金流量的數量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標。財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿(mǎn)足可靠性，同時(shí)也是相關(guān)性的基礎；未來(lái)預測（事前）信息滿(mǎn)足相關(guān)性，同時(shí)應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應該是相輔相成的。

　　人們將會(huì )計分成財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計兩大分支系統。財務(wù)會(huì )計專(zhuān)司對外報告責任，管理會(huì )計專(zhuān)司對內報告責任。但對內、對外會(huì )計信息均由企業(yè)會(huì )計系統生成，過(guò)去只在企業(yè)內部報告的預測信息已經(jīng)對外報告了，這說(shuō)明管理會(huì )計提供的信息早已不局限于企業(yè)內部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會(huì )計信息，正是財務(wù)會(huì )計利用了管理會(huì )計的特長(cháng)——提供相關(guān)性預測信息。我們得到啟示：財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的對內、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來(lái)兩者融合的程度將會(huì )越來(lái)越大，即管理會(huì )計“外化”為財務(wù)會(huì )計的成份將增加。其實(shí)，這種行動(dòng)在財務(wù)報告中已有所體現，職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無(wú)一不與管理會(huì )計相關(guān)，而且它們本身就是管理會(huì )計研究的內容。當然，其他財務(wù)報告中的許多內容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數企業(yè)的一致行動(dòng)，應改變這種現狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實(shí)現。

　　二、未來(lái)財務(wù)報告內容

　　為了實(shí)現財務(wù)報告的目標，未來(lái)財務(wù)報告的內容將更加復雜與豐富，并隨會(huì )計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng )新。

　�。ㄒ唬﹫猿重攧�(wù)信息的核心地位，通過(guò)非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價(jià)值。未來(lái)企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，企業(yè)的核心競爭能力表現在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會(huì )計之所以成為會(huì )計的本質(zhì)特征。

　　現在，人們談到財務(wù)會(huì )計的局限，勢必觸及財務(wù)會(huì )計不能提供非財務(wù)信息，財務(wù)會(huì )計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。

　　財務(wù)會(huì )計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們不要誤以為信息均出自會(huì )計一家之手，其實(shí)企業(yè)的信息可由企業(yè)內各種子系統生成與發(fā)布，如統計信息系統，技術(shù)信息系統、物流信息系統、人事信息系統，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會(huì )等。財務(wù)會(huì )計信息系統，更多的是實(shí)行“拿來(lái)主義”，而不是去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息�，F行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)（包括定性）信息，會(huì )計只是借助這些非財務(wù)信息來(lái)輔助說(shuō)明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價(jià)值�；�于這一認識，我們認為財務(wù)報告只是公司報告的一個(gè)主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱(chēng)財務(wù)報告而稱(chēng)公司報告或年度報告的理由。由此，我們預見(jiàn)未來(lái)的會(huì )計應在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來(lái)”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)（會(huì )計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時(shí)的“副產(chǎn)品”是個(gè)例外，如對會(huì )計政策的揭示）。甚至還可以預見(jiàn)隨著(zhù)會(huì )計計量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。

　�。ǘ�）在不放棄歷史成本計價(jià)信息的同時(shí)，以公允價(jià)值計價(jià)的信息將大大豐富財務(wù)信息的內容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性。隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，以交易價(jià)格為基礎的歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀(guān)性已得到越來(lái)越多人士的承認和運用。我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會(huì )計準則中引入了這一計量屬性。用歷史成本計價(jià)雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價(jià)值計價(jià)后的信息作為補充信息同時(shí)提供；最終，當公允價(jià)值計量的信息既可靠又相關(guān)時(shí)，公允價(jià)值將全面取代歷史成本，或許歷史成本也成為公允價(jià)值的選擇之一。

　�。ㄈ�）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來(lái)財務(wù)報告的重心。隨著(zhù)以技術(shù)為動(dòng)力的知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉向對技術(shù)和人才的開(kāi)發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng )造未來(lái)現金流量和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確保競爭優(yōu)勢。無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應地大大下降，必然要轉向對無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，以增強會(huì )計信息的有用性，因而實(shí)現財務(wù)報告重心的轉移，應及時(shí)準確地報告企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價(jià)值。

　�。ㄋ模┩黄茣�(huì )計主體假設，同時(shí)報告與會(huì )計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息�；�于會(huì )計信息用于評價(jià)經(jīng)營(yíng)受托責任用途的考慮，會(huì )計主體的確立是傳統會(huì )計系統的一個(gè)重要前提，隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)組織的結構正在朝網(wǎng)絡(luò )化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會(huì )計主體假設開(kāi)始失去其既有的合理性。無(wú)形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀(guān)上也需要突破單——會(huì )計主體的范圍，企業(yè)還是社會(huì )中的企業(yè)，評估一個(gè)企業(yè)時(shí)還需要相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況。這些改變在客觀(guān)上要求會(huì )計信息的披露突破傳統的空間范圍限制，如何恰當地提供一個(gè)主體及其相關(guān)方的信息，代表著(zhù)未來(lái)財務(wù)報告的一個(gè)發(fā)展方向。

　�。ㄎ澹┰黾酉鄬χ敌畔�，提高財務(wù)信息的可比性。當財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統方式就必然會(huì )遇到相對值信息揭示的挑戰。相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿(mǎn)足決策的需要。在近20年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來(lái)越多的證券監管機構已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價(jià)的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率，每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權益報酬率等。隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強，隨著(zhù)會(huì )計主體范圍的逐步突破，以相對值信息揭示的方式一定會(huì )演變?yōu)槲磥?lái)財務(wù)報表發(fā)展的主流，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來(lái)財務(wù)報告的內容。

　　三、未來(lái)財務(wù)報告時(shí)效

　　隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途的增強，年度的信息揭示與投資決策對信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生巨大矛盾。而現代信息技術(shù)的高速發(fā)展，在計算機隨機寄存功能的支持下，使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，進(jìn)行實(shí)時(shí)報告。如今，人們已設想了一種電子聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統，它是指企業(yè)在充分利用現代信息技術(shù)的基礎上，通過(guò)計算機網(wǎng)絡(luò )實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中，供使用者隨時(shí)查詢(xún)，從而使財務(wù)信息在滿(mǎn)足使用者信息需要上真正實(shí)現了“多、快、好、省”。因此，它又被稱(chēng)為“同步財務(wù)報告系統”或“全天候財務(wù)報告系統”。

　　四、未來(lái)財務(wù)報告的靈活性

　　現行的財務(wù)報告是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標準化，本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。然而，即使從經(jīng)管責任觀(guān)來(lái)看，企業(yè)的各利益相關(guān)者的信息要求也是多樣化的；而且由于：(1)使用者的目標和方法不同，(2)被估價(jià)的資產(chǎn)不同，(3)報告公司的環(huán)境不同，(4)使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的局限性日益顯著(zhù)。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，以增強財務(wù)報告的靈活性來(lái)切實(shí)履行好財務(wù)報告目標。

　�。ㄒ唬┒鄼谑綀蟾婺Ｊ�。即對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會(huì )計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時(shí)要防止信息超載問(wèn)題。如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務(wù)會(huì )計未來(lái)值得努力的方向。

　�。ǘ�）“事項”報告模式和數據庫會(huì )計模式。預先知道使用者的信息需求這一假設導致財務(wù)報告數據的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問(wèn)題是阻止使用者按他們自己的需求來(lái)重新編制報表；加工綜合信息的過(guò)程還會(huì )導致信息的丟失與扭曲。綜合信息也為管理當局操縱會(huì )計數字進(jìn)行盈利管理提供了空間，并為有效審計和使用信息設置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過(guò)程。為了解決這些問(wèn)題，人們又提出了“事項”報告模式和數據庫會(huì )計模式。

　　美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家索特(C·H·Soner)在1969年提出的“事項會(huì )計”理論將重新受到人們的重視。他指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì )計應立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財務(wù)報告應包括足夠的明確數據以便使用者能重構發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀(guān)察的，亦可用會(huì )計數據來(lái)表現其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。事項會(huì )計以“事項”作為數據處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過(guò)各業(yè)務(wù)處理子系統進(jìn)入數據庫，根據各類(lèi)事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動(dòng)的目的。

　　數據庫會(huì )計模式旨在提供一個(gè)數據庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數據，它是在數據庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，“事項”報告模式強調編制明細一些的財務(wù)報表，而數據庫會(huì )計模式則著(zhù)重于儲存和維護最原始的數據，對信息使用者的專(zhuān)業(yè)要求更高了。

　�。ㄈ�）交互式按需報告模式。當代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進(jìn)步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規模地按顧客需要組織生產(chǎn)(MC)，通過(guò)生產(chǎn)系統的靈活性和快速反應，實(shí)現產(chǎn)品多樣化來(lái)滿(mǎn)足顧客千差萬(wàn)別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱(chēng)之為21世紀企業(yè)競爭的新前沿。MC概念實(shí)際上也適用于財務(wù)報告，信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用MC，其理由是：(1)信息是不滅的；即原始數據、中間信息和最后的報告可以在加工過(guò)程存；(2)信息是可以由多個(gè)人共享的；(3)容易復制，復制的邊際成本幾乎為零；(4)信息可以不斷地合計與再分解或分類(lèi)與再分類(lèi)；(5)信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現；(6)易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型就應運而生了。這一模型的基本要素如下：

　　1、數據庫。報告單位維護一個(gè)可用來(lái)保存其愿意披露最原始水平的信息的數據庫（包括財務(wù)和非財務(wù)數據），以便根據使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。

　　2、模塊化了的會(huì )計程序。報告單位的會(huì )計系統包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。模塊包括三類(lèi)：財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、會(huì )計方法和表達方法。模塊化的系統便于根據使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。

　　3、報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。

　　4、學(xué)習機制。系統設置一個(gè)反饋渠道，以便信息使用者就如何及時(shí)改進(jìn)報告系統向報告單位提出建議；還可設置一個(gè)記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，可以幫助法規及準則制定者改進(jìn)現行法規和準則。

　　交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報告，進(jìn)而減輕信息不對稱(chēng)和提高資本市場(chǎng)效率。

　�。ㄋ模┎顒e報告模式。差別報告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施。一個(gè)層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內容（或在時(shí)間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相伺，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。在法律、制度允許的前提下，差別報告應能在不久的將來(lái)加以運用。在我國，采用差別報告方式來(lái)解決“外行使用者”和“內行使用者”不同信息需求的矛盾，也值得一試。

　　另一層面是從會(huì )計規范角度，建立有差別的會(huì )計信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國政府通過(guò)有關(guān)的準則或法規的規定，對不同規�；蝾�(lèi)型的企業(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類(lèi)以及要求其披露的會(huì )計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，對小企業(yè)實(shí)行某些會(huì )計信息揭示的豁免，允許其按簡(jiǎn)略形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規定提供內容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務(wù)報告。不同規模企業(yè)的信息使用者對會(huì )計信息存在不同要求，有差別的會(huì )計信息揭示制度迎合了這一要求。其實(shí)，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時(shí)、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統一會(huì )計制度，但會(huì )將金融類(lèi)企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會(huì )計信息揭示制度。

　　五、未來(lái)財務(wù)報告方式

　　隨著(zhù)信息技術(shù)的普及應用與提高，企業(yè)將會(huì )取消紙質(zhì)（書(shū)面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或取閱財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀(guān)、更易于被使用者接受和理解。因此，未來(lái)財務(wù)報告應是在網(wǎng)絡(luò )上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報告。中國證監會(huì )在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監會(huì )指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔同樣的責任。這預示了我國未來(lái)財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

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